Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 23 maja 2025 r., które wpłynęło w tym samym dniu – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością pod firmą X Sp. z o.o., (…), w ramach której świadczy m.in. usługi programistyczne. Jego przedsiębiorstwo jest prowadzone od (…) 2015 roku (data zawarcia umowy Spółki). Spółka została zawiązana na mocy umowy zawartej w formie aktu notarialnego i w dniu (…) 2015 r. uzyskała wpis do Krajowego Rejestru Sądowego. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności gospodarczej przeważająca działalność przedsiębiorstwa Wnioskodawcy polega na 62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem. Spółka prowadzi pełną księgowość, zgodnie z wymogami ustawy o rachunkowości. Wnioskodawca od początku prowadzenia działalności gospodarczej posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o CIT. Odprowadza podatek dochodowy od osób prawnych na zasadach ogólnych, korzystając z podstawowej stawki opodatkowania w wysokości 19%. Wnioskodawca chce skorzystać z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w postaci dochodu z praw autorskich do programu komputerowego za okres rozliczenia podatkowego roku bieżącego tj. 2025 oraz przyszłych lat, w związku z realizowanymi obecnie i kontynuowanymi w przyszłości, wedle systematycznie opracowanego planu, projektami.

W ramach łączących Spółkę ze swoimi kontrahentami stosunków prawnych Spółka świadczy i będzie świadczyć w następnych latach na rzecz swoich kontrahentów usługi programistyczne polegające na tworzeniu od podstaw nowych programów (aplikacji) komputerowych oraz rozwijaniu istniejących już programów komputerowych nadając im cechy unikalności i nowości, gdzie końcowym efektem przeważnie będzie produkt niedostępny uprzednio na rynku. Rezultatem pracy Spółki jest kod źródłowy i program komputerowy podlegające ochronie prawnoautorskiej, o której mowa w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Spółka przenosi i będzie przenosić w roku 2025 oraz w latach przyszłych na rzecz swoich kontrahentów autorskie prawa majątkowe do wszystkich utworów, które wykonuje w ramach realizacji przedmiotowych umów z chwilą ich wytworzenia, w tym w szczególności praw autorskich do systemów (programów komputerowych).

Dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionej w cenie sprzedaży produktu lub usługi są ustalane w oparciu o zasadę ceny rynkowej w myśl art. 11c i art. 11d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Tworzone przez Spółkę programy komputerowe (oraz programy, które tworzone są w aktualnie trwającym roku kalendarzowym 2025 i w kolejnych latach), tworzone są przez Spółkę w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1406 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”). W ramach działalności gospodarczej Spółka opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Oprogramowania komputerowe, o którym mowa we wniosku są tworzone, rozwijane, ulepszane w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej oznaczającej działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z tytułu usług realizowanych przez Spółkę na rzecz kontrahentów i klientów przeniesienia autorskich praw do programów komputerowych Spółce przysługuje w aktualnie trwającym roku 2025 i będzie przysługiwać w latach przyszłych wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do wszystkich utworów, które Spółka wykonuje w ramach realizacji umów łączących Spółkę ze swoimi kontrahentami. Przychody te stanowią przychody w rozumieniu art. 24d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT w zw. z art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy o CIT, tj. przychody z tytułu autorskiego prawa do programu komputerowego i przychody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu. Jak zostało to bowiem opisane powyżej, Spółka tworzy kod źródłowy tworzący tym samym dany program komputerowy i otrzymuje wynagrodzenie obejmujące wynagrodzenie za prace programistyczne i za przeniesienie autorskich praw majątkowych do tworzonego kodu źródłowego i programu komputerowego w rozumieniu art. 74 ustawy prawo autorskie.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej prowadzi prace badawczo-rozwojowe i rozwija różne projekty, takie jak: (…), które zdaniem Wnioskodawcy są zgodne z wymaganiami ustawy o CIT, jako działalność innowacyjna, twórcza, systematyczna i związana z badaniami naukowymi lub pracami rozwojowymi. Wszystkie wymienione projekty cechuje indywidualne dostosowane pod klienta, tworzenie unikalnej koncepcji projektu, budowanie i wdrażanie nowego rozwiązania, optymalizacji infrastruktury procesu, zagwarantowanie bezpieczeństwa danych, integrację z innymi systemami, testowanie i wdrażanie rozwiązania oraz finalne wydanie produktu z przeniesieniem praw autorskich, gdzie wyżej wymienione cechy projektów wynikają z faktu, iż każde oprogramowanie jest tworzone przez Wnioskodawcę od zera. Ze względu na używanie indywidualnych języków programowania oraz technologii przez klientów, do projektów Wnioskodawca podchodzi twórczo, przez co prowadzone projekty są unikalne i kastomizowane, a używana technologia zawsze dopasowana do wymogów klientów. Wnioskodawca organizując projekt stawia sobie za główne cele wyprodukowanie indywidualnie określonego rezultatu z klientem, optymalizacje infrastruktury, zwiększenie bezpieczeństwa oferowanego oprogramowania, przy wykorzystaniu odpowiednio stworzonego kodu źródłowego, gdzie efektem wykonywanych prac jest projektowanie i tworzenie przez Wnioskodawcę produktów, procesów, usług, które - w stosunku do dotychczasowej działalności Spółki - mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter, te produkty, procesy, usługi w znacznym stopniu odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w ofercie prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej albo w ogóle w praktyce gospodarczej. Na przestrzeni lat Wnioskodawca stworzył od zera unikalne aplikacje mobilne dostępne na (…), platformy z wykorzystaniem technologii Al dla (…), zwiększył ilości (…), zmniejszył ilości (…), zwiększył (…), zoptymalizował (…). Z powodu wykonywanej pracy, Wnioskodawca zdobywał nową wiedzę oraz tworzył nowe oryginalne koncepcje i hipotezy.

Wnioskodawca przy każdym projekcie na początku prac określił cele obejmujące oczekiwania klienta oraz stworzenie dokumentu opisującego podejście i indywidualny zakres funkcjonalny działania w celu określenia potrzebnych prac do wdrożenia funkcjonalności oraz w razie potrzeby zapoznanie się z infrastruktura po stronie klienta. Następnie tworzy indywidualny kod źródłowy. Kolejny etap prac obejmuje implementację technologii oraz monitoring i wdrożenie szczegółowych dashboardów pozwalających na kontrolę stabilności systemu. Każdy projekt jest realizowany w innych ramach czasowych, z różnymi celami i harmonogramami, co wymagało elastycznego dostosowania harmonogramu do zmieniających się wymagań. Uogólniając, proces można podzielić na następujące etapy (z przykładowymi wynikami):

1.Miesiące 1-3- automatyzacja procesów, integracja systemów, implementacja algorytmów predykcyjnych. Projekty rozpoczęte w tym okresie - różne daty startu, realizacja równoległa, różne harmonogramy, zależne od skali i złożoności wymagań. Czas zakończenia projektów - zależny od potrzeb i postępu technologicznego.

2.Miesiące 3-9- Rozwój kodu źródłowego przy użyciu odpowiednio dostosowanej technologii zgodnie z ustalonymi celami projektu.

3.Miesiące 9-12- Integracja końcowego programu w środowisku informatycznym klienta oraz odpłatne przekazanie praw autorskich do wykonanego projektu.

Spółka przyjmuje stały harmonogram przeglądów projektowych, podczas którego analizowana jest efektywność wdrażanych rozwiązań i identyfikuje się obszary wymagające udoskonalenia. W oparciu o zebrane dane i wyniki testów dokonuje się cyklicznych optymalizacji kodu oraz aktualizacji algorytmów, co pozwala na systematyczne podnoszenie jakości i wydajności oprogramowania.

Czynności opisane we wniosku wykonywane są przez Spółkę zgodnie z jej własną metodyką. Działania związane z realizacją opisywanych czynności są planowane przez Spółkę w oparciu o wymagania, kryteria oraz potrzeby biznesowe zgłoszone przez zleceniodawców. Spółka we własnym zakresie dokonuje - w porozumieniu z klientem - wyboru rozwiązań oraz sposobów, w jaki potrzeby biznesowe zostaną zrealizowane i zaspokojone poprzez tworzone oprogramowanie. Działalność dotycząca czynności opisanych we wniosku jest prowadzona w sposób systematyczny, uporządkowany i metodyczny w oparciu o harmonogramy obejmujące planowane cele i zasoby oraz know-how Spółki. Systematyczność działań w zakresie wykonywanych prac polega na konsekwentnym realizowaniu etapowego podejścia do tworzenia i ulepszania oprogramowania. Prace są prowadzone według zdefiniowanego cyklu badawczo-rozwojowego, obejmującego fazy analizy, projektowania, implementacji, testowania i optymalizacji. Każdy etap był regularnie monitorowany i dokumentowany, co zapewniało spójność oraz pozwalało na dokładne śledzenie postępów w realizacji założonych celów.

W wyniku wytworzenia i ulepszenia oprogramowania pozyskano nową wiedzę w zakresie tworzenia nowej przestrzeni oraz systemów zabezpieczeń, przechowywania danych wrażliwych oraz integracji zaawansowanych technologii, takich jak np. MFA (Multi-factor-authentication) oraz migracji danych umożliwiające skalowanie infrastruktury. Zdobyte doświadczenia umożliwiają dalsze doskonalenie metod tworzenia wyspecjalizowanych zabezpieczeń i uwierzytelnień, szczególnie w obszarze logowań wieloetapowych, migracji danych i przetrzymywania danych, co stanowi cenną bazę do rozwijania nowych projektów badawczo-rozwojowych. Wiedza ta pozwala również na bardziej efektywne projektowanie rozwiązań modułowych i skalowalnych architektur systemowych, co znacząco wspiera przyszłe inicjatywy innowacyjne w ramach działalności badawczo-rozwojowej. Przeprowadzane prace wpływają na zdobycie nowej wiedzy.

Procesy i wyniki badań są dokumentowane i możliwe do odtworzenia, co zapewnia powtarzalność. Systemy uwierzytelniania i tworzenie funkcjonalności unikalnych sesji logowania (np. API dla interfejsu logowania, systemy analizy danych) są zaprojektowane w sposób, który umożliwia ich ponowne wykorzystanie i adaptację w przyszłych projektach, co potwierdza powtarzalność i trwałość wypracowanych rozwiązań. W wyniku prac programistycznych dokonuje się postęp technologiczny w dziedzinie oprogramowania komputerowego. Prace nad zaawansowanymi systemami uwierzytelniania, unikalne sesje logowania, integracja, a także rozwój systemów analitycznych o adaptacyjnym charakterze prowadzą do powstania nowych lub ulepszonych rozwiązań programistycznych.

Wnioskodawca w przedstawionym wniosku wymienił już główne prowadzone projekty, który każdy z nich posiada cechy działalności badawczo-rozwojowej. Wnioskodawca dodatkowo zaznacza, że w przyszłość może realizować inne projekty, które również będą innowacyjne i będą spełniały przesłanki działalności B+R. Poniżej wyróżniamy wymienione projekty we wniosku oraz ich założenia oraz główne zastosowane technologie:

- (…).

Spółka zatrudnia twórców na podstawie umów o pracę oraz korzysta z podwykonawców posiadających odpowiednie kompetencje. Są to głównie specjaliści z zakresu oprogramowania wykształceni na (…) oraz osoby posiadające kilkunastoletnie doświadczenie w branży. Twórcy posiadają wysokie umiejętności w projektowaniu złożonych systemów oraz adaptacji do zmieniających się warunków rynkowych. Tworzą skalowalne i łatwe do utrzymania rozwiązania zgodne z najlepszymi praktykami programistycznymi. Spółkę łączą stosowne umowy, na mocy których pracownicy oraz podwykonawcy przenoszą na Wnioskodawcę wszelkie autorskie prawa majątkowe do wytworzonych przez siebie utworów, wobec czego Spółka ma pełnię praw autorskich do programów komputerowych, które sprzedaje swoim kontrahentom.

Jeśli Spółka pracuje na kodzie źródłowym, który kiedyś na zlecenie klienta lub kontrahenta Spółki opracowała inna osoba, to i tak ten kod źródłowy jest własnością tych podmiotów, które uzyskały do tego pełnię praw autorskich. W przypadku, gdy Spółka będzie ulepszać (rozwijać) oprogramowanie komputerowe lub jego część, o którym mowa we wniosku, to Spółka działać będzie na zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego oprogramowania (a więc swoich klientów lub kontrahentów). Te same zasady odnoszą się do aktualnie trwającego roku 2025 i będą się odnosić do kolejnych lat kalendarzowych. Spółka będzie twórcą kodów źródłowych aplikacji przez siebie napisanych, jak również kodu źródłowego stanowiącego ulepszenie funkcjonalności czy rozwijania aplikacji już ulepszonych - i ten kod źródłowy, stanowiący odrębne aplikacje bądź poprawę funkcjonalności już istniejących jest przenoszony na Spółkę wraz z autorskimi prawami majątkowymi do niego. Spółka będzie więc właścicielem kodu źródłowego przez siebie stworzonego. Natomiast sami klienci lub kontrahenci Spółki udostępniać będą Spółce oprogramowanie w celu pracy nad nim i jego ulepszeniem, zmianą bądź rozwinięciem na podstawie zlecenia podjęcia stosownych prac programistycznych. Spółka nie będzie uzyskiwać innych przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej niż z praw autorskich do programów komputerowych. Niemniej, Spółka prowadzi dla bieżącego okresu oraz będzie prowadzić dla przyszłych lat odrębną ewidencję do każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i wyodrębni przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę), przypadające na każde kwalifikowane prawo własność intelektualnej oraz koszty, o których mowa w art. 24d ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Na podstawie art. 24e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 24d są obowiązani:

1)wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych,

2)prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 24d ust. 4 przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Wnioskodawca obliczy tzw. wskaźnik nexus (art. 24d ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) zgodnie z wymogami ustawy o CIT i zgodnie ze wzorem wskazanym w ustawie o CIT. Wnioskodawca obliczy kwalifikowany dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej po raz pierwszy za rok podatkowy 2025. W trakcie roku podatkowego Wnioskodawca wyodrębni w prowadzonej ewidencji koszty wymienione we wzorze wskaźnika nexus dla kwalifikowanego prawa własności intelektualnej będącego przedmiotem sprzedaży. Podobnie rzecz ma miejsce wobec lat następnych.

W piśmie z 23 maja 2025 r., będącym uzupełnieniem wniosku, wskazali Państwo co następuje:

1)Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Państwa praktyce gospodarczej zastosowano, co spowodowało, iż wytworzone i udoskonalane (rozwijane) programy komputerowe, będące przedmiotem wniosku, w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Państwa? Na czym polega oryginalność Państwa programów komputerowych? Co powoduje, że programy komputerowe w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących, na czym polega unikatowość tych konkretnych programów komputerowych, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Kody źródłowe tworzone przez podatnika stanowią rozwiązania odrębne od już istniejących na rynku, gdyż każdorazowo powstają od podstaw, z uwzględnieniem specyfiki języka programowania wykorzystywanego przez danego klienta. Każdy z klientów korzysta z unikalnego zestawu technologii i środowisk programistycznych, co determinuje indywidualne podejście do realizacji każdego projektu. W rezultacie opracowywane kody źródłowe mają charakter twórczy, niepowtarzalny, a same produkty cechują się unikalnością oraz wysokim stopniem konfigurowalności.

Oryginalność tych rozwiązań polega m.in. na tym, że przy wykorzystaniu najnowszych osiągnięć technologicznych, podatnik tworzy funkcjonalności dotychczas niemożliwe do zrealizowania, jak na przykład integracje oparte na sztucznej inteligencji (AI). Projekty opracowywane przez podatnika mają charakter innowacyjny, ponieważ w wielu przypadkach brak jest analogicznych rozwiązań dostępnych na rynku dla danego rodzaju produktu.

Podatnik we wniosku o interpretacje podatkową z dnia 9 kwietnia 2025 r. wymienił dokładnie wszystkie stworzone przez siebie unikalne i nowatorskie projekty. Poniżej przedstawiamy ponownie klika z nich:

(…)

2)Jakie cele na wstępie postawili sobie Państwo w zakresie realizowanych prac nad wytworzeniem programów komputerowych w poszczególnych latach; jakie jest źródło finansowania zaplanowanych prac?

Realizowane przez podatnika działania ukierunkowane są na osiągnięcie trzech kluczowych celów. Po pierwsze, istotnym założeniem projektów jest optymalizacja infrastruktury oraz redukcja kosztów operacyjnych poprzez identyfikację strat występujących w procesach po stronie klienta i wdrożenie nowoczesnych technologii precyzyjnie dobranych do jego potrzeb. Po drugie, celem jest zwiększenie atrakcyjności oferty klienta dla użytkowników końcowych, co osiągane jest poprzez stworzenie niezawodnej, skalowalnej infrastruktury IT dostosowanej do intensywnego ruchu oraz indywidualnych oczekiwań, przy jednoczesnym wykorzystaniu najbardziej zaawansowanych technologii dostępnych na rynku. Trzecim istotnym elementem jest poprawa bezpieczeństwa oferowanego oprogramowania – poprzez implementację rozwiązań znacząco ograniczających ryzyko ataków, zwiększających ochronę danych oraz wzmacniających odporność systemową.

Powyższe cele są potwierdzone szeregiem mierzalnych osiągnięć. Podatnik opracował m. in. unikalną aplikację mobilną (…), dostępną w (…), a także innowacyjną platformę (…). Kolejnym przykładem jest (…). W ramach współpracy z (…). Dodatkowo zrealizowano cele w zakresie (…). Wreszcie, podatnik doprowadził do (…).

Źródło finansowania to środki własne klientów podatnika.

3)Jakie konkretnie cele zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Celem podejmowanych przez Spółkę działań jest osiągnięcie rezultatów polegających na opracowaniu nowego kodu źródłowego o charakterze nowatorskim, unikalnym i wysoce zaawansowanym technologicznie, którego wdrożenie przyczyni się jednocześnie do obniżenia kosztów eksploatacyjnych związanych z jego utrzymaniem. Alternatywnie, działania Spółki mogą polegać na ulepszeniu oraz optymalizacji istniejących rozwiązań programistycznych, przy czym przedmiotem prac nie są czynności o charakterze serwisowym, lecz proces twórczy ukierunkowany na opracowanie nowego, skuteczniejszego i bardziej efektywnego rozwiązania w zakresie kodu źródłowego.

Realizacja powyższych celów następuje przy wykorzystaniu zasobów osobowych i technicznych Spółki, w tym w szczególności w oparciu o pracę jej pracowników oraz sprzęt będący własnością Spółki. Osoby zaangażowane w realizację prac badawczo-rozwojowych legitymują się wykształceniem wyższym oraz doświadczeniem zawodowym w obszarze tworzenia oprogramowania. Spółka zatrudnia twórców w ramach stosunku pracy oraz współpracuje z podwykonawcami dysponującymi odpowiednimi kwalifikacjami. Są to w przeważającej mierze specjaliści z zakresu informatyki, w tym absolwenci (…), jak również osoby posiadające wieloletnie doświadczenie w branży IT. Zatrudnieni twórcy wyróżniają się zaawansowanymi kompetencjami w zakresie projektowania złożonych systemów programistycznych oraz ich dostosowywania do dynamicznie zmieniających się warunków rynkowych. Opracowywane przez nich rozwiązania mają charakter skalowalny, są zoptymalizowane pod kątem łatwości utrzymania i zgodne z najlepszymi praktykami inżynierii oprogramowania.

4)Na czym polega/będzie polegała systematyczność w odniesieniu do Państwa działań w zakresie wykonywanych przez Państwa czynności?

Systematyczność polega/polegać będzie na pracy w oparciu o opracowany harmonogram, który przewiduje pracę prowadzoną w sposób uporządkowany i metodyczny. Każdy projekt posiada swój indywidualny porządek początek i koniec. Do tego jest podzielony na mniejsze etapy, gdzie z łatwością osoba zarządzająca projektem może ocenić efekt i rozwój prac. W związku z powyższym każdy projekt ma przewidziane odpowiednie punkty raportowania efektów prac w zależności od rodzaju projektu jest to raport tygodniowy lub dwutygodniowy. Podatnik we wniosku o interpretacje podatkową z 9 kwietnia 2025 r. przedstawił dokładny harmonogram działania.

5)Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do programów komputerowych będących przedmiotem wniosku?

Każdy projekt realizowany przez Spółkę jest planowany w sposób indywidualny, z uwzględnieniem jego specyfiki, zakresu oraz wymagań klienta. Na potrzeby zarządzania pracami projektowymi opracowywane są odrębne, wysokopoziomowe harmonogramy, które stanowią ramowy plan realizacji danego przedsięwzięcia.

W ramach tych harmonogramów definiowane są grupy zadań, przy czym zarządzanie przebiegiem prac odbywa się zgodnie ze zwinnymi (agile) metodykami zarządzania projektami. Planowane zadania dzielone są na mniejsze jednostki realizacyjne w postaci iteracji dwutygodniowych, obejmujących szczegółowy zakres prac przypisany zespołom projektowym na najbliższy okres dwóch tygodni.

Harmonogramy te są konsekwentnie realizowane, a ich elastyczność – charakterystyczna dla metod zwinnych – umożliwia bieżące wprowadzanie zmian oraz ich natychmiastowe uzgadnianie z klientami. Taki tryb pracy zapewnia efektywną kontrolę nad postępem projektu przy jednoczesnym zachowaniu możliwości dynamicznego reagowania na zmieniające się uwarunkowania lub potrzeby biznesowe.

Przykładowe aktualnie realizowane harmonogramy obejmują m.in. (…).

6)Czy w wyniku wytworzenia i udoskonalenia programów komputerowych, będących przedmiotem złożonego wniosku, nabyliście Państwo nową wiedzę, którą będą Państwo mogli wykorzystać w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej?

Tak, w wyniku opracowania i rozwoju programów komputerowych objętych niniejszym wnioskiem, Spółka nabyła nową wiedzę, która może być wykorzystywana w dalszej działalności badawczo-rozwojowej.

W toku prowadzonych prac konieczne było stworzenie od podstaw szeregu rozwiązań systemowych, które – choć obecnie mogą być replikowane i wykorzystywane w różnych kontekstach – pierwotnie nie istniały ani w zasobach własnych Spółki, ani na rynku. Prace miały charakter twórczy i wymagały opracowania nowych koncepcji funkcjonalnych oraz rozwiązań technicznych, możliwych do dalszego wykorzystania w innych projektach.

Przykładowo, w ramach jednego z projektów stworzono tzw. agenta przetwarzającego dane w modelu franczyzowym, którego architektura pozwala na jego adaptację do innych sektorów, takich jak ochrona zdrowia. W innym przypadku, w ramach współpracy z klientem z branży gamingowej (…), opracowano zaawansowany system komunikatora (chat), (…). Dodatkowo, w ramach projektu (…), Spółka rozwinęła wiedzę w zakresie (…). Rozwiązanie to, poza zwiększeniem dostępności narzędzi dla użytkowników nietechnicznych, przyczynia się również do bardziej efektywnego treningu sieci neuronowych, co ma zastosowanie w dalszych pracach badawczo-rozwojowych w obszarze sztucznej inteligencji.

Zdobyta w ten sposób wiedza ma charakter nowy, możliwy do transferu i dalszego zastosowania w ramach kolejnych projektów rozwojowych realizowanych przez Spółkę.

7)Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem wytwarzania/udoskonalania przedmiotowych programów komputerowych?

Przed przystąpieniem do prac polegających na wytwarzaniu i udoskonalaniu przedmiotowych programów komputerowych, Spółka dysponowała znaczącym zasobem wiedzy eksperckiej, zarówno w wymiarze teoretycznym, jak i praktycznym.

Zespół projektowy składał się z wysoko wykwalifikowanych specjalistów z zakresu inżynierii oprogramowania, w tym absolwentów (…) – jednostki uznawanej za jedną z wiodących uczelni technicznych w Polsce w dziedzinie informatyki. Ponadto, istotną część zespołu stanowili eksperci posiadający wieloletnie, często ponad dziesięcioletnie, doświadczenie zawodowe w branży IT, zdobyte w ramach realizacji złożonych projektów programistycznych.

Zasoby wiedzy Spółki obejmowały również szerokie doświadczenie wynikające ze współpracy z klientami o zróżnicowanym profilu – zarówno dużymi podmiotami korporacyjnymi, jak i innowacyjnymi startupami technologicznymi – działającymi na rynkach międzynarodowych. Wiedza ta obejmowała m.in. znajomość oczekiwań użytkowników końcowych, standardów branżowych, wymagań dotyczących skalowalności systemów, jak również praktycznych aspektów zarządzania projektami w metodykach zwinnych.

Należy jednocześnie podkreślić, że realizacja przedmiotowych projektów znacząco poszerzyła dotychczasowy zasób wiedzy i umiejętności zespołu – w szczególności w zakresie nowoczesnych rozwiązań technologicznych, projektowania systemów skalowalnych oraz tworzenia narzędzi opartych na sztucznej inteligencji i analizie danych. Zdobyta w ten sposób wiedza stanowi obecnie istotny element potencjału badawczo-rozwojowego Spółki.

8)Czy prace związane z wytworzeniem/udoskonaleniem programów komputerowych, które uważają Państwo za badawczo-rozwojowe, wpisują się we wszystkie niżej wymienione kryteria – jeżeli tak, to dlaczego. Proszę dokładnie wyjaśnić, czy prowadzone przez Państwa prace:

a)są/będą ukierunkowane na nowe odkrycia (działalność nowatorska – umożliwia pozyskanie nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji i pomysłów związanych z projektowaniem nowych produktów lub procesów),

b)są/będą oparte na oryginalnych koncepcjach i hipotezach (działalność twórcza wykluczająca wszelkie rutynowe, odtwórcze działania związane np. ze zmianami w produkcie),

c)ich efektem jest/będzie projektowanie i tworzenie przez Państwa produktów, procesów, usług, które – w stosunku do dotychczasowej Państwa działalności – mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter; czy te produkty, procesy, usługi w znacznym stopniu odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w ofercie prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej albo w ogóle w praktyce gospodarczej,

d)prowadzą do uzyskania wyników, które mogą być powtórzone (działalność powtarzalna i/lub możliwa do odtworzenia)?

a)Tak, ponieważ rezultatem prac Spółki są nowe kody źródłowe nieistniejące uprzednio, które mają na celu sprostać wymaganiom klientów. Projekty są nowatorskie ponieważ są unikalne na rynku, nie występują inne platformy o takich projektach.

b)Tak, ponieważ są oparte o oryginalne koncepcje i hipotezy, które obejmują opracowanie nowych modeli i koncepcji, które wymagają testowania hipotez i dostosowywania algorytmów do specyficznych potrzeb, czego nie można osiągnąć wyłącznie za pomocą dostępnych standardowych narzędzi i systemów. Nasze prace nie mają charakteru prac konserwacyjnych, a twórczy.

c)Tak, ich efektem jest/będzie projektowanie i tworzenie nowych i bardziej innowacyjnych i ulepszonych procesów i produktów odróżniających się od tych dotychczas funkcjonujących, ponieważ są one pionierskie, czy stworzenia rozwiązań jedynych w swoim rodzaju. Przykładem są projekty z wykorzystaniem modeli LLM.

d)Uzyskane przez Spółkę wyniki badań są udokumentowane i możliwe do odtworzenia, co zapewnia powtarzalność, np. systemy uwierzytelniania i tworzenie funkcjonalności unikalnych sesji logowania (np. API dla interfejsu logowania, systemy analizy danych) są zaprojektowane w sposób, który umożliwia ich ponowne wykorzystanie i adaptację w przyszłych projektach, co potwierdza powtarzalność i trwałość wypracowanych rozwiązań. W wyniku prac programistycznych dokonuje się postęp technologiczny w dziedzinie oprogramowania komputerowego. Wiele z tworzonych komponentów mogą być re-użyte do tworzenia rozwiązań podobnych w innych branżach.

9)Czy efekty Państwa pracy w zakresie wytworzenia i udoskonalenia programów komputerowych, będących przedmiotem wniosku, których Państwo są „twórcą”:

a)zawsze odznaczają się i będą odznaczać, w okresie którego dotyczy wniosek, rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem?

b)zawsze są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej usługi, produktu?

c)nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny?

d)nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów?

a)Tak. Z powodu wykonywanej pracy, Spółka zdobywała i zdobywa nową wiedzę oraz tworzył nowe oryginalne koncepcje i hipotezy. Podstawa naszej działalności jest tworzenie rozwiązań których nie ma jeszcze na rynku lub ich wariantów. Nie wdrażamy istniejących rozwiązań, budujemy je od zera.

b)Tak. Działalnością Spółki jest tworzenie unikalnych kodów źródłowych, z tego powodu kreacje zawsze dla każdego produktu są nowe.

c)Prace zawsze wymagają do osiągnięcia rezultatu pracy twórczej i rezultatów pracy nie jest się w stanie przewidzieć z góry.

d)Nie są/będą jedynie realizacją techniczną. Są/będą realizacją twórczą.

10)Czy w wyniku Państwa programowania dokonuje się postęp w dziedzinie oprogramowania komputerowego, to znaczy, czy w wyniku twórczego charakteru podejmowanych czynności dokonuje się postęp technologiczny i powstają nowe/zmienione/ulepszone programy komputerowe?

Tak.

11)Czy przy wytworzeniu i ulepszaniu programów komputerowych, będących przedmiotem wniosku, każdorazowo stosują/będą stosować Państwo standardowe metody programowania (narzędzia, technologie informatyczne), czy też stosowane przez Państwa technologie informatyczne i języki programowania są metodami unikalnymi, niestandardowymi i dochodzi do tworzenia nowych lub bardziej wydajnych algorytmów w oparciu o nowe techniki programowania? Czy stosują/będą stosować Państwo nowe i oryginalne techniki samego programowania?

Stosowane przez Spółkę języki programowania i technologie informatyczne są unikalne, niestandardowe. Spółka będzie stosować nowe i oryginalne techniki programowania w rezultacie tworząc nowe i wydajne algorytmy.

12)Czy prowadzą Państwo odrębną ewidencję rachunkową, zgodnie z art. 24e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie dochodów w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za dany rok podatkowy, tj. 2025 r.?

Tak.

13)Czy w latach następnych działalność gospodarcza będzie przez Państwa prowadzona na dotychczasowych zasadach?

Tak.

14)Czy opodatkowanie preferencyjną stawką zastosują Państwo wyłącznie do kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Tak.

15)Jakie konkretnie kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, określone w art. 24d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Państwo uzyskują, tj.:

- ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (art. 24d ust. 7 pkt 2),

- z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi (art. 24d ust. 7 pkt 3),

które zamierzają Państwo opodatkować 5% preferencyjną stawką podatku?

Spółka będzie uzyskiwać dochód ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego, oraz z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

Pytania

1.Czy tak przedstawiane działania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych?

2.Czy w tak opisanym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym (winno być: zdarzeniu przyszłym) prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy (X Sp. z o.o.), że do kwalifikowanego dochodu uzyskiwanego przez Wnioskodawcę w aktualnie trwającym 2025 r. oraz w latach kolejnych z tytułu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. praw autorskich do programów komputerowych tworzonych przez Wnioskodawcę i sprzedawanych (przenoszonych za wynagrodzeniem) na rzecz swoich klientów i kontrahentów w ramach współpracy gospodarczej Wnioskodawca zastosuje i będzie stosował przepisy art. 24d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych i opodatkuje te dochody 5% stawką podatku dochodowego?

Państwa stanowisko w sprawie

Aby podatnik mógł skorzystać z tej 5% stawki podatku musi więc spełnić dwa podstawowe warunki:

- uzyskiwać dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej,

- prowadzić działalność badawczo-rozwojową.

Przez dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej rozumiemy dochody uzyskiwane z tytułu: patentu; prawa ochronnego na wzór użytkowy; prawa z rejestracji wzoru użytkowego; prawa z rejestracji topografii układu scalonego; dodatkowego prawa ochronnego dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin; prawa z rejestrami produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu; wyłącznego prawa, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin; autorskiego prawa do programu komputerowego.

Pojęcie programu komputerowego nie zostało zdefiniowane w ustawie o CIT. Autorskie prawo do programu komputerowego gwarantowane jest na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1191, z późn. zm.). Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie. Ze względu na bardzo ograniczone źródła interpretacji wobec programu komputerowego w stricte polskich aktach prawnych oraz polskiej literaturze na potrzeby preferencji IP Box warto także odnieść się do właściwych dla omawianego zagadnienia źródeł wywodzących się od organizacji ponadnarodowych i międzynarodowych, do których przynależy Polska, w szczególności Unii Europejskiej oraz OECD. Zgodnie z akapitem 10 preambuły do Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/24/WE z dnia 23 kwietnia 2009 r. w sprawie ochrony prawnej programów komputerowych: „Rolą programu komputerowego jest wejście w kontakt i wspólne funkcjonowanie z innymi częściami składowymi systemu komputerowego i użytkownikami, w tym celu wymagane są logiczne i tam, gdzie to właściwe, fizyczne wzajemne połączenia i wzajemne oddziaływanie, tak aby pozwoli wszystkim elementom oprogramowania i sprzętu komputerowego funkcjonować z innym oprogramowaniem, sprzętem komputerowy i użytkownikami we wszelkich formach działania, do jakich są przeznaczone. Części programu umożliwiające takie wzajemne połączenia i wzajemne oddziaływanie między elementami oprogramowania i sprzętu komputerowego są ogólnie znane pod nazwą „interfejsów”. To funkcjonalne wzajemne połączenie i wzajemne oddziaływanie jest ogólnie znane pod nazwą „interoperacyjność”; podczas gdy sama „interoperacyjność” może być zdefiniowana jako zdolność do wymiany informacji oraz wszechstronnego wykorzystania informacji już wymienionych.

Pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia warunek interoperacyjność programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części skład owe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs.

Uwzględnienie autorskiego prawa do programu komputerowego w szerokim rozumieniu (funkcjonalnie) - jako oprogramowanie.

Realizowane przez Wnioskodawcę w ramach Umowy usługi programistyczne na rzecz Spółki w postaci tworzenia opisanego oprogramowania polegają na tworzeniu programu komputerowego w rozumieniu wyżej wymienionych przepisów, a oprogramowanie to w pełni podpada pod kategorię programu komputerowego, o którym mowa w tym przepisie w art. 74 ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych.

W szczególności, Wnioskodawca wskazuje, że podstawą tworzonego oprogramowania jest kod źródłowy, a więc zapis programu komputerowego przy pomocy określonego języka programowania, opisujący operacje, jakie powinien wykonać komputer (bądź inne urządzenie, w tym w szczególności urządzenie mobilne) na zgromadzonych lub otrzymanych danych. Tworzone przez Wnioskodawcę w ramach Umowy oprogramowanie jest objęte prawno-autorską ochroną, bowiem stanowi utwór w rozumieniu przepisów o prawie autorskim. Tworzone oprogramowanie komputerowe jest wytworem myśli Wnioskodawcy, a poprzez jego zmaterializowanie w postaci kodu źródłowego, zapisanego w repozytorium kodów, który jest przekazywany Spółce, jest zmaterializowany, wobec czego Wnioskodawca jest jego twórcą, posiadającym pełnię praw autorskich. Dlatego też, spełnione zostały wszelkie przesłanki do uznania przedmiotowego oprogramowania za utwór w rozumieniu praw autorskiego i objęcia go ochroną prawno-autorską, a co za tym idzie również do opodatkowania dochodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę w ramach Umowy 5% stawką podatku dochodowego. Wnioskodawca wskazuje, że uzyskiwane przez niego w ramach Umowy dochody, które zamierza opodatkować 5% stawką podatku, stanowią dochody, o których mowa w art. 24d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT, tj. dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi. W ramach Umowy Wnioskodawca tworzy bowiem od podstaw nowe, innowacyjne oprogramowanie i przenosi prawa własności intelektualnej (autorskie prawa majątkowe) do tego oprogramowania na rzecz Spółki. Wynagrodzenie to wypłacane mu przez Spółkę obejmuje wynagrodzenie za tworzenie oprogramowania oraz za przeniesienie praw autorskich do niego. Ponadto kwalifikowane prawo własności intelektualnej musi zostać wytworzone, rozwinięte lub ulepszone w ramach prowadzonej przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej.

Art. 4a pkt 26 ustawy o CIT definiuje działalność badawczo-rozwojową jako: „działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”. Zdefiniowane zostały także same pojęcia „badań naukowych” i „prac rozwojowych”, przez które należy rozumieć - odpowiednio:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne oraz badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług łub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń,

2)działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów łub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe I okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Badania naukowe, jak i prace rozwojowe muszą spełniać kryteria „twórczości”, „systematyczności” i ”zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”. Wynika to wprost z konstrukcji definicji działalności badawczo-rozwojowej, która to posługuje się ww. kryteriami zarówno wobec badań naukowych, jak i prac rozwojowych.

Pierwszym i zarazem najszerszym kryterium uznania działalności podatnika za działalność badawczo-rozwojową jest jej twórczy charakter. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalność badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu, też: o efektach takich działań, planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo- rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną [działalność] w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, podlegające omówieniu w mniejszym podrozdziale, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji, głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatność do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów. W świetle konstrukcji definicji badawczo-rozwojowej należy uznać, że „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych, natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań” dotyczy przede wszystkim prac rozwojowych.

Innymi słowy, działalność badawczo-rozwojowa to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii). Definicja działalność badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania, jakie podejmuje podatnik poprzez badania naukowe, zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług.

W ocenie Wnioskodawcy, realizacja przez Spółkę w latach kolejnych, w tym w aktualnie trwającym roku 2025, usług programistycznych na rzecz klientów i kontrahentów Spółki w postaci albo opracowania od podstaw programów komputerowych bądź też rozwijania już istniejących programów poprzez usprawnianie ich działania bądź dodanie nowych funkcjonalności stanowi działalność badawczo-rozwojową bowiem wypełnia wszystkie trzy przesłanki, tj. jest twórcza, jest wykonywana systematycznie, jak również w ramach tworzenia tego programu Spółka wykorzystuje swoją wiedzę i umiejętności programisty oraz pogłębia również swoją wiedzę. Usługi świadczone przez Spółkę mają charakter twórczy, ponieważ Spółka od podstaw tworzy autorskie programy komputerowe bądź tworzy nowe funkcjonalności już istniejących programów komputerowych. Prace wykonywane przez Spółkę koncentrują się na tworzeniu i rozwijaniu unikalnych koncepcji oraz modeli logowań i uwierzytelniać, które wykraczają poza standardowe rozwiązania. Obejmują opracowanie nowych modeli i koncepcji, które wymagają testowania hipotez i dostosowywania algorytmów do specyficznych potrzeb, czego nie można osiągnąć wyłącznie za pomocą dostępnych standardowych narzędzi. Przykładem może być stworzenie globalnie unikalnych sesji logowań i wprowadzenie wieloetapowego uwierzytelniania, to innowacyjne podejścia, wykluczające działania odtwórcze i rutynowe. Usługi świadczone przez Spółkę mają również charakter systematyczny, bowiem usługi te są świadczone w ramach podpisanej umowy, a także według zdefiniowanego cyklu badawczo-rozwojowego, obejmującego fazy analizy, projektowania, implementacji, testowania i optymalizacji. Każdy etap jest regularnie monitorowany i dokumentowany, co zapewnia spójność oraz pozwala na dokładne śledzenie postępów w realizacji założonych celów. W ramach świadczonych usług Spółka wykorzystuje również swoją wiedzę i umiejętności programistów oraz pogłębia swoją wiedzę, czego przykładem jest pozyskanie nowej wiedzy w wyniku wytworzenia i ulepszenia oprogramowania w zakresie stworzenia globalnie unikalnych sesji logowania i wprowadzenie wieloetapowego uwierzytelniania. Prace badawczo-rozwojowe są silnie zorientowane na pozyskiwanie nowej wiedzy w zakresie zaawansowanych technologii, takich jak stworzenie globalnie unikalnych sesji logowań i wprowadzenie wieloetapowego uwierzytelniania, zwłaszcza w zakresie tworzenia zaawansowanych zabezpieczeń i systemów logowania w środowisku o dużej skali działalności. Należy więc uznać, iż prowadzone działania Wnioskodawcy spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wnioskodawca wskazuje dodatkowo, że w Jego ocenie przychody za rok 2025 wypracowane przez Spółkę w wyniku współpracy gospodarczej z klientami i kontrahentami Spółki, które opodatkuje preferencyjną stawką podatku dochodowego w wysokości 5%, jak również przychody osiągane w latach kolejnych stanowią (ze współpracy z klientami i kontrahentami Spółki) i będą stanowić przychody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu, a więc przychody w rozumieniu art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. przychody z tytułu autorskiego prawa do programu komputerowego. Jak zostało to bowiem opisane szczegółowo we wniosku, Spółka tworzy kod źródłowy, rozwijając lub ulepszając aplikację - a ten kod źródłowy stanowi program komputerowy w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych - i otrzymuje wynagrodzenie obejmujące wynagrodzenie za prace programistyczne i za przeniesienie autorskich praw majątkowych do tworzonego kodu źródłowego. Ulepszając (rozwijając) oprogramowanie opisane szczegółowo we wniosku, Spółka działa na zlecenie podmiotu, będącego właścicielem tego oprogramowania, którym jest dany klient i kontrahent Spółki, który udostępnia Spółce oprogramowanie w celu jego rozwijania i ulepszania na podstawie zlecenia podjęcia prac programistycznych. Spółka, w ramach umowy łączącej ją ze swoimi klientami i kontrahentami, tworzy kod źródłowy rozwijanej przez nią i ulepszanej aplikacji, a następnie przenosi prawa autorskie do tego kodu źródłowego, otrzymując wynagrodzenie, a więc uzyskuje przychody w rozumieniu art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. przychody z tytułu autorskiego prawa do programu komputerowego. Powyższe dokonywane jest w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy oraz działalności badawczo-rozwojowej, prowadzonej w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Te same zasady, opisane powyżej, zastosowanie znajdują wobec lat kolejnych, począwszy od trwającego już roku 2025 r. W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym), do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. z praw autorskich do programów komputerowych, jakie Spółka (a co za tym idzie sam Wnioskodawca) osiąga w wyniku współpracy gospodarczej z klientami i kontrahentami Spółki, jak i które Wnioskodawca osiągnie za kolejne lata kalendarzowe, zastosowanie znajduje art. 24d ustawy o CIT, a co za tym idzie przychody te mogą być opodatkowane 5% stawką podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka świadczy bowiem usługi w postaci opracowywania programów komputerowych (od podstaw bądź rozwijania już istniejących programów) i przenosi na ww. klientów i kontrahentów Spółki (bądź będzie przenosić w przyszłość na rzecz innych podmiotów) majątkowe prawa autorskie do tych programów komputerowych i z tego tytułu uzyskuje wynagrodzenie, płatne w stosunku miesięcznym.

W ocenie Wnioskodawcy, przychody te, stanowiące przychody w rozumieniu art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy o CIT, tj. przychody z tytułu autorskiego prawa do programu komputerowego, stanowią przychody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu. Jak zostało to bowiem opisane szczegółowo we wniosku, Spółka tworzyć będzie kod źródłowy, rozwijając lub ulepszając aplikację i otrzymuje wynagrodzenie obejmujące wynagrodzenie za prace programistyczne i za przeniesienie autorskich praw majątkowych do tworzonego kodu źródłowego i programu komputerowego w rozumieniu art. 74 ustawy prawo autorskie. Z tytułu realizowanych przez Spółkę usług Spółka otrzymywać będzie wynagrodzenie obejmujące wszystkie koszty i wydatki ponoszone przez Spółkę w celu realizowania umów, w tym również stanowiące wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do wszystkich utworów.

Wnioskodawca spełnia wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):

W myśl art. 4a pkt 27 updop:

Jak stanowi art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.),

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Regulacje dotyczące stosowania preferencji IP Box zostały odzwierciedlone w art. 24d-24e ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 24d ust. 1 updop,

W myśl art. 24d ust. 2 updop,

Zgodnie z art. 24d ust. 3 updop,

Dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Sposób obliczenia wysokości kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zawarty jest w art. 24d ust. 4 updop. Zgodnie z treścią tego przepisu:

Stosownie do art. 24d ust. 5 updop,

W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1 (art. 24d ust. 6 ww. ustawy).

Zgodnie zaś z art. 24d ust. 7 updop,

W myśl art. 24d ust. 8 updop,

Obowiązki podatników podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 24d updop, zostały określone w art. 24e updop.

Stosownie do art. 24e ust. 1 updop,

Zgodnie z art. 24e ust. 2 updop,

Odnosząc się do pytania oznaczonego we wniosku nr 1, wskazuję, że aby Państwa działalność spełniała przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, przeprowadzę analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

W ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematycznie prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.).

Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Przepisy o działalności badawczo-rozwojowej należy interpretować ściśle. Zatem, tylko te działania podatnika można zaliczyć do działalności badawczo-rozwojowej, które wyczerpują znamiona definicji zawartej w treści art. 4a pkt 26 updop, co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związanych z postępem naukowym czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwróciłem już uwagę powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

- w znaczeniu pierwszym – w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

- w znaczeniu drugim – w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy”, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Tylko te działania podatnika można zaliczyć do działalności badawczo-rozwojowej, które wyczerpują znamiona definicji zawartej w treści art. 4a pkt 26-28 updop.

Stwierdzam, że opisana we wniosku Państwa działalność polegająca na tworzeniu od podstaw programów komputerowych oraz rozwijaniu już istniejących programów komputerowych, poprzez usprawnienie ich działania bądź dodanie nowych funkcjonalności, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT.

Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe.

Odnosząc się do pytania oznaczonego we wniosku nr 2, wskazuję, że do kwalifikowanych praw własności intelektualnej, zgodnie z cytowanym powyżej art. 24d ust. 2 pkt 8 updop, zalicza się autorskie prawo majątkowe do programu komputerowego.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX, ustawa o CIT nie definiuje pojęcia „programu komputerowego” oraz brak w świetle polskiego prawa precyzyjnego określenia zakresu „autorskiego prawa do programu komputerowego”. Praktyka stosowania tego pojęcia na świecie potwierdza, że ze względu na dynamiczny rozwój nowych technologii, w których programy komputerowe zajmują kluczową pozycję, nie da się ustalić wyczerpującej i niezmiennej definicji tego pojęcia oraz uniknąć rozbieżności (wyrok irlandzkiego sądu II instancji z 1995 r. w sprawie News Datacom Ltd. versus Satellite Decoding Systems, (1995) FSR 201 oraz wyrok australijskiego sądu I instancji z 4 czerwca 1997 r. w sprawie Powerflex Services Pty Ltd v Data Access Corporation, (1997) FCA 490; 37 IPR 436). Należy zatem odwołać się w tym względzie do przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm., dalej: „Ustawa o prawie autorskim”).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 1 ust. 2 pkt 1 Ustawy o prawie autorskim:

Szczególne postanowienia dotyczące praw autorskich do programu komputerowego zawierają art. 74 ust. 1 i następne Ustawy o prawie autorskim.

Zgodnie z art. 74 ust. 1 i 2 tej ustawy:

Podstawą przyznania ochrony prawnej dla programu komputerowego jest fakt, że stanowi on przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej danego autora lub autorów), ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od przeznaczenia i sposobu wyrażania. O ocenie charakteru indywidualnej pracy twórczej nie decydują postanowienia umowy, ale rzeczywisty wkład pracy każdego z twórców programu komputerowego, co podlega każdorazowo odrębnej ocenie. Doktryna prawa autorskiego przyjmuje różne podejścia do definiowania pojęcia „autorskiego prawa do programu komputerowego”, które wskazują, że część chronioną prawem jest w szczególności kombinacja komend adresowanych do komputera w formie kodu źródłowego i kodu wynikowego. Pozaustawowa definicja pojęcia „autorskie prawo do programu komputerowego” w sposób uzasadniony nawiązuje zatem do terminologii informatycznej, dostosowywanej następnie do potrzeb dalszej analizy prawnej dobra niematerialnego jakim jest program komputerowy. Fundamentem informatycznego rozumienia programu komputerowego jest samo pojęcie „programu”, czyli zapisanego przy pomocy wybranego języka programowania algorytmu rozwiązania określonego zadania. Zatem, program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu.

Pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko. Program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs.

W celu poprawnego zastosowania preferencji IP Box wobec autorskiego prawa do programu komputerowego należy nadać mu znaczenia funkcjonalne, celowościowe i rozszerzające, w zgodzie z najbardziej istotnym międzynarodowym kontekstem przepisów o IP Box, czyli Raportem OECD BEPS Plan Działania nr 5. Zgodnie z akapitem 34 tego Raportu, copyrighted software, nie tylko program komputerowy chroniony prawem autorskim, ale szerzej oprogramowanie chronione prawem autorskim, może zawierać się w katalogu kwalifikowanych IP jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu. OECD wskazuje, że oprogramowanie chronione prawem autorskim dzieli podstawowe cechy patentów, ponieważ jest nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a zatem zasadniczo wynika z prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo-rozwojowej, której prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP Box. OECD stwierdza także, że nie wszystkie jurysdykcje zapewniają ochronę patentową oprogramowania i dlatego wielu podatników, którzy wytwarzają oprogramowanie, musi posiadać prawa autorskie, zamiast polegać na ochronie patentowej. Włączenie oprogramowania chronionego prawem autorskim do definicji funkcjonalnie równoważnych kwalifikowanych IP zapewnia również, że różne traktowanie oprogramowania na mocy prawa patentowego różnych jurysdykcji nie ma wpływu na to, czy dochody z oprogramowania mogą korzystać z różnych regulacji IP Box.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być, zgodnie z wykładnią celowościową i kontekstualną (ww. Raport OECD), uznane za kwalifikowane IP w świetle rozszerzającej wykładni art. 24d ust. 2 pkt 8 updop, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus.

Podatnik, który będzie chciał skorzystać z preferencji będzie zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z praw IP powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy prawa podkreślić należy, że kwalifikowane prawo własności intelektualnej to prawo własności spełniające łącznie trzy warunki:

1.zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej;

2.należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 24d ust. 2 updop;

3.podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczypospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Stwierdzam, że wskazane przez Państwa we wniosku autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych, będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy o CIT.

Przechodząc do kwestii dochodów, które chcą Państwo opodatkować preferencyjną stawką w wysokości 5% wskazuję, że z brzmienia cytowanego już art. 24d ust. 7 updop wynika, że dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest osiągnięty przez podatnika w roku podatkowym dochód:

1)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Zauważyć należy, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prowadzonych przez Państwa prac badawczo-rozwojowych. Skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zatem, wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

- wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 24d ust. 4 updop.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Z wniosku wynika, planują Państwo generować następujące dochody:

- ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

- z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

Z uwagi na wskazane powyżej przepisy prawa oraz opis sprawy, z którego wynika, że wytworzyli Państwo w ramach prowadzonej przez siebie działalności badawczo-rozwojowej określonej w art. 4a ust. 26-28 updop, programy komputerowe podlegające ochronie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, zasadnym jest uznanie, że programy komputerowe stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej. Ponadto, prowadzą Państwo ewidencję w sposób umożliwiający wyodrębnienie każdego prawa własności intelektualnej, ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodów (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, zgodnie z art. 24e updop.

Zatem, mają Państwo prawo do opodatkowania preferencyjną stawką 5% w ramach ulgi IP Box dochodu, który uzyskają Państwo ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej na rzecz swoich klientów i kontrahentów w ramach współpracy gospodarczej, zgodnie z art. 24d ust. 7 pkt 2 updop, jak również dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uwzględnionych w cenie sprzedaży produktu lub usługi, o których mowa w art. 24d ust. 7 pkt 3 updop.

Co istotne, dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej będzie wyłącznie ta część ceny sprzedaży usługi, która dotyczy kwalifikowanego IP, a więc w cenie której został uwzględniony kwalifikowany IP, a nie cała wartość sprzedaży usługi. To oznacza, że kwalifikowanym dochodem z kwalifikowanych praw własności intelektualnej jest wyłącznie dochód z samego kwalifikowanego IP, który jest uwzględniony (zawarty) w cenie produktu, czy usługi, a nie cała wartość produktu/usługi zawarta w cenie sprzedaży.

Reasumując, zgadzam się z Państwem, że w tak opisanym zdarzeniu przyszłym prawidłowe jest Państwa stanowisko, że do kwalifikowanego dochodu uzyskiwanego przez Państwa w aktualnie trwającym 2025 r. oraz w latach kolejnych z tytułu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. praw autorskich do programów komputerowych tworzonych przez Państwa i sprzedawanych (przenoszonych za wynagrodzeniem) na rzecz swoich klientów i kontrahentów w ramach współpracy gospodarczej zastosują i będą Państwo stosować przepisy art. 24d updop i opodatkują te dochody 5% stawką podatku dochodowego.

Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.