Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 23 kwietnia 2025 r. (wpływ 24 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca (dalej: X) prowadzi działalność gospodarczą w ramach której pośredniczy w sprzedaży internetowej w oparciu o model logistyczny dropshipping. Usługa ta polega na zbieraniu od klientów zamówień, poprzez stronę internetową oraz obsłudze płatności i przekazywaniu zamówień do podmiotów zewnętrznych będących sprzedawcami danego towaru, odbieraniu zapłaty od kupującego i przekazaniu jej do sprzedawcy, po potrąceniu prowizji za pośrednictwo w zakupie. Po otrzymaniu zamówienia podmiot zagraniczny realizuje jego wysyłkę bezpośrednio do klienta. Zakupiony w ten sposób towar nigdy nie trafia do pośrednika handlowego - Spółki X, lecz zawsze bezpośrednio do klienta. W żadnym momencie Spółka nie staje się właścicielem towaru, nie dokonuje sprzedaży towarów we własnym imieniu i na własny rachunek, a jedynie pośredniczy w sprzedaży przedmiotów będących własnością podmiotów zagranicznych, którzy są sprzedawcami.

Przychodem Spółki jest uzyskana z tego tytułu wartość prowizji. Prowizja stanowi również obrót w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług. W ten sposób cały proces logistyczny związany z realizacją zamówienia przeniesiony zostaje z esklepu na dostawcę (hurtownię/producenta/podmiot zagraniczny). Klient zwraca towar lub go reklamuje również do dostawcy od którego otrzymał przedmiot transakcji, pomijając pośrednika - Spółkę X. Dostawca (hurtownia/producent) wystawia faktury sprzedaży na klienta. Spółka X wystawia jedynie faktury za usługę pośrednictwa, kwota na fakturze odpowiada wartości prowizji uzyskanej z transakcji pośrednictwa.

Przy złożeniu zamówienia za pośrednictwem platformy sprzedażowej Kupujący akceptuje treść Regulaminu sprzedaży usług pośrednictwa, który określa zasady wykonywania zamówień za pośrednictwem i na rzecz Kupującego, z którego wynika, że podatnik Spółka X działa jako pośrednik, który w imieniu i na rzecz kupującego dokonuje zamówienia od sprzedającego. Spółka opodatkowuje podatkiem dochodowym przychody za usługi pośrednictwa tylko od wartości uzyskanej prowizji. Na konto bankowe Spółki wpływają środki od klientów na poczet zakupu danego produktu, który następnie jest zamawiany u dostawcy. Dostawca wysyła produkt bezpośrednio do klienta. Firma nie jest agentem ani pośrednikiem hurtowni, producentów ani żadnych konkretnych podmiotów. Rola X ogranicza się do działania jako pośrednik klienta, co oznacza, że zakup towarów odbywa się wyłącznie po złożeniu zamówienia przez klienta, co jest równoznaczne z akceptacją regulaminu, w którym jasno określono sposób realizacji zamówienia.

Towary są pozyskiwane od różnych dostawców, najczęściej za pośrednictwem platform takich jak (…), po czym są bezpośrednio wysyłane do klienta końcowego. Proponowane za pośrednictwem platform towary nie zostały przez Spółkę zakupione a stanowią jedynie ofertę, informującą co konkretnie klient może za pośrednictwem Spółki nabyć. Po złożeniu zamówienia rozpoczyna się proces szukania danego towaru na rzecz klienta, po korzystnej dla niego, jak i dla pośrednika – Spółki X – cenie. Nie posiadamy magazynu ani nie przechowujemy towarów – wszystkie produkty są zamawiane na bieżąco zgodnie z zamówieniami klientów. W związku z powyższym nie zawieramy żadnych formalnych umów z hurtowniami, producentami ani innymi podmiotami, z którymi współpracujemy w ramach realizacji zamówień. Działamy na zasadach ogólnych, korzystając z dostępnych na platformach internetowych ofert sprzedaży.

W piśmie z 23 kwietnia 2025 r., będącym uzupełnieniem wniosku, wskazali Państwo co następuje:

Wyjaśnili Państwo, że chcą uzyskać interpretację indywidualną, która będzie dotyczyła wyjaśnienia:

a) przepisów ustawy o podatku od towarów i usług tj. art. 7 ust 1 ustawy, oraz art. 8 ust. 1 ustawy, wg którego przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1. Wyjaśnienie ww. przepisów ma celu ustalenie czy zaprezentowana we wniosku i niniejszym piśmie działalność Spółki, na gruncie ww. przepisów, stanowi działalność handlową polegającą na dostawie towarów czy świadczenie usług pośrednictwa w sprzedaży, które to jest usługą, a przedmiotem opodatkowania jest w takim wypadku marża, jako wynagrodzenie za usługę.

b) przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych tj. art. 12 ust. 1 pkt 1 zgodnie z którym przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Stosownie do art. 12 ust. 3 za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Wyjaśnienie ww. przepisu ma na celu ustalenie, czy przychodem w opisanym we wniosku modelu działalności Spółki jest kwota jaką nabywca płaci za towar (tak ja w klasycznym handlu) czy też przychodem jest kwota prowizji jako należność za wykonaną usługę pośrednictwa.

Ponadto, wskazali Państwo, że:

1.Nie jesteśmy zarejestrowani do transakcji wewnątrzwspólnotowych i nie posiadamy ważnego numeru VAT-UE.

2.Siedziba naszej działalności gospodarczej znajduje się na terytorium Polski.

3.Nie prowadzimy działalności gospodarczej zarejestrowanej poza terytorium Polski.

4.Spółka nie jest zarejestrowana do procedury szczególnej dotyczącej sprzedaży na odległość towarów importowanych IOSS.

5.Prowadzimy ewidencję otrzymanych zapłat na podstawie zbiorczych tygodniowych zestawień wpłat otrzymanych od platform sprzedażowych. Każda transakcja jest dokumentowana w systemach platform z wyszczególnieniem nabywcy, kwoty, danych do wysyłki i szczegółów dostawy.

6.Pośredniczymy w sprzedaży za pośrednictwem stron internetowych oraz portali aukcyjnych towarów przemysłowych wszelkiego rodzaju.

7.Wśród tych towarów są również towary o wartości rzeczywistej nieprzekraczającej wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 150 euro.

8.Wśród ww. towarów nie znajdują się:

a)nowe środki transportu,

b)towary, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz,

c)towary, tj. dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie, antyki, towary używane, dla których podstawę opodatkowania ustala się zgodnie z procedurami szczególnymi określonymi w art. 120 ust. 4 lub 5 ustawy o podatku od towarów i usług.

9.Klientami są podatnicy posiadający siedzibę działalności na terytorium kraju, czyli w Polsce.

10.Dostawa towarów nie jest dokonywana na rzecz:

a)podatnika podatku od wartości dodanej zidentyfikowanego na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;

b)osoby prawnej niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej, która jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;

c)podatnika podatku od towarów i usług lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem podatku od towarów i usług, którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;

d) podatnika podatku od wartości dodanej lub osoby prawnej niebędące podatnikiem podatku od wartości dodanej, którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów odpowiadającego wewnątrzwspólnotowemu nabyciu towarów.

Dostawa towarów jest dokonywana na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej.

11.Posiadamy konto na platformie (…), za pomocą których dokonujemy zamówień u dostawcy.

12.Składając zamówienie u dostawcy, posługujemy się tylko danymi adresowymi klienta do wysyłki towaru.

13.Transakcja między dostawcą a nami dokumentowana jest tylko w taki sposób, że transakcja figuruje w historii zamówień i zakupów na platformie sprzedażowej. Dostawca nie wystawia na naszą rzecz żadnej faktury czy rachunku. Dowód dostawy wraz z przesyłką dostawca przekazuje nabywcy (klientowi).

14.Dostarczane towary na rzecz klientów kupowane za pośrednictwem (…) pochodzą z Polski, a za pośrednictwem (…) pochodzą z Chin.

15.Dopuszczenie towarów do obrotu w Unii Europejskiej, odbywa się w Polce. Spółka nie jest importerem towarów. Po otrzymaniu płatności za towar podmiot zagraniczny realizuje jego wysyłkę bezpośrednio do klienta i dopełnia wszystkich formalności związanych z przekazaniem podatku VAT od importu towaru do odpowiednich instytucji. Importerem może też być nabywca czyli klient.

16.Spółka w żadnym momencie opisywanej we wniosku transakcji nie będzie miała prawa do rozporządzania towarem jak właściciel w tym nigdy nie ma prawa do jego sprzedaży.

17.Prezentowanie przez nas towarów za pośrednictwem stron internetowych oraz portali aukcyjnych odbywa się w ten sposób, że Spółka samodzielnie wystawia oferty sprzedaży, tworząc opisy i dodając zdjęcia.

18.Opisy i zdjęcia są dostosowywane do potrzeb klienta – edytowane i tłumaczone.

19.Dostawcy nie mają prawa dokonania zmian w opisie towaru lub do jakiejkolwiek ingerencji po umieszczeniu przez nas towaru na stronach internetowych oraz portalach aukcyjnych. Tylko Spółka edytuje oferty.

20.Klienci nie mają możliwość wyboru podmiotu, od którego zostanie zakupiony i wysłany towar, mogą oni zakupić tylko towar, który został już przez nas zamieszczony na stronach internetowych oraz portalach aukcyjnych.

21.Nie wskazujemy klientowi pełnych danych sprzedającego – dostawcy, od którego został zakupiony i wysłany towar. W indywidualnych sprawach dane te mogą być podane na żądanie klienta.

22.Tylko Spółka decyduje jakie towary będą oferowane na naszych stronach internetowych oraz portalach aukcyjnych.

23.Klient nie zleca nam jakie konkretne towary chciałby nabyć, może on kupić towar, który został już zamieszczony przez nas na stronach internetowych oraz portalach aukcyjnych.

24.Klient chcąc dokonać zakupu towaru zaprezentowanego przez nas na stronach internetowych oraz portalach aukcyjnych nie przełącza się na platformę taką jak (…) lub podobną. Zakupu może dokonać tylko za pośrednictwem platformy na której wystawiona jest nasza oferta.

25.Dostawcy mają wpływ na cenę oferowanego przez nas towaru, w ten sposób, że zmiana ceny towaru przez dostawcę wpływa na cenę naszej oferty.

26.To Spółka decyduje o cenie oferowanego towaru.

27.Cena za oferowany przez Spółkę towar do sprzedaży kalkulowana jest poprzez dodanie narzutu 50–100% do ceny oferowanej przez dostawcę.

28.Cena uwzględnia prowizję portalu, koszty wysyłki i obsługę transakcji.

29.Dostawa do paczkomatu jest darmowa, natomiast wysyłka kurierem jest płatna dodatkowo.

30.Opłata związana z kosztami z wysyłką towaru nie jest traktowana oddzielnie od dostawy towaru, jest wliczona w cenę.

31.Sprzedaż dokonywana na rzecz klientów, dokumentowana jest fakturą, na ich życzenie, faktura dotyczy usługi pośrednictwa i zawiera stosowną adnotację.

32.Po otrzymaniu zamówienia Spółka zamawia produkt u dostawcy, który realizuje wysyłkę.

33.Nie ma oddzielnej płatności za transport. Klient płaci Spółce za towar, i z tej opłaty pokrywane są ewentualne koszty wysyłki przy zakupie u dostawcy.

34.Instrukcja użytkowania dostarczana jest przez dostawcę.

35.Spółka zamawia towary od polskich dostawców i towary te sprzedawane są polskim odbiorcom. W przypadku towarów importowanych, po otrzymaniu płatności za towar podmiot zagraniczny realizuje jego wysyłkę bezpośrednio do klienta i dopełnia wszystkich formalności związanych z przekazaniem podatku VAT od importu towaru do odpowiednich instytucji.

36.Na pewno Spółka nie jest importerem, ponieważ tylko pośredniczy w płatnościach i zamówieniach, nie sprowadza towaru na własny rachunek.

37.Spółka udziela pomocy klientom w postępowaniu reklamacyjnym z zagranicznym sprzedawcą i bieżącą obsługę zapytań od klientów.

38.Spółka nie ponosi odpowiedzialność tytułem rękojmi za wady towaru.

39.Reklamacje składane są do Spółki, która kontaktuje się z dostawcą.

40.W przypadku zwrotu klient odsyła towar bezpośrednio do dostawcy, nie do Spółki.

41.Spółka zwraca klientowi pełną kwotę zapłaconą za towar.

42.Płatności za towar są dokonywane ze środków otrzymanych od klienta.

Pytanie

Czy w przedstawionym modelu pośrednictwa handlowego (dropshipping) przychodem Spółki jest kwota zatrzymanej prowizji będącej częścią zapłaty za otrzymany przez klienta towar? (pytanie dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych)

Państwa stanowisko w sprawie

Mając na względzie opis stanu faktycznego stwierdzić należy, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca jedynie pośredniczy w sprzedaży towarów handlowych (nie dokonuje sprzedaży we własnym imieniu oraz nie jest ich właścicielem) zatem przychodem uzyskanym z tego tytułu jest wartość prowizji, którą stanowi różnica pomiędzy kwotą przelaną na konto bankowe Spółki od klienta (nabywcy), a kwotą przekazaną przez Spółkę do dostawcy (właściciela towaru) tytułem poszczególnych transakcji.

Reasumując, podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych przy pośrednictwie handlowym poprzez aukcje internetowe w oparciu o model logistyczny zwany dropshippingiem, jest uzyskana od klientów prowizja (marża).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) nie zawiera definicji przychodu. W art. 12 ustawy o CIT, wymienione zostały jednak przykładowe rodzaje przychodów, moment ich powstania i wyłączenia z katalogu przychodów. Jako zasadę wyrażoną w art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, ustawodawca przyjął, że:

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT:

Literalna wykładnia powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. W konsekwencji, do przychodów podatkowych podatnik winien zaliczyć tylko takie przychody, które są mu należne. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe. Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika lub pomniejsza jego pasywa.

Od zasady tej, w ściśle określonych przypadkach, wprowadzone zostały przez ustawodawcę wyjątki. Katalog przysporzeń, których nie zalicza się do przychodów podatkowych jest zamknięty i zawarto go w art. 12 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

I tak, w myśl art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT:

W przypadku podatników prowadzących działalność gospodarczą przychodem są również kwoty należne, nawet gdy nie zostały faktycznie otrzymane, pod warunkiem, że kwoty te spełniają warunki wymienione powyżej (trwały, bezzwrotny i definitywny charakter).

Dany przychód zostaje przyporządkowany do źródła przychodów, jakim jest działalność gospodarcza, kiedy jest on związany z taką działalnością. Chodzi tu o wszystkie te przychody, które nie powstałyby, gdyby podatnik nie prowadził działalności gospodarczej. Ustawodawca wyraźnie bowiem wskazał w art. 12 ust. 3 wymienionej ustawy, że dla zakwalifikowania danych przychodów do źródła przychodów, jakim jest działalność gospodarcza, wystarczy, że będą one związane z taką działalnością, a więc pomiędzy jej wykonywaniem a powstaniem takiego przychodu powinien istnieć związek przyczynowo-skutkowy, tzn. wszelkie przychody, których przyczyną powstania jest prowadzenie przez podatnika działalności gospodarczej są przychodami związanymi z działalnością gospodarczą.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność gospodarczą, w ramach której pośredniczą w sprzedaży internetowej w oparciu o model logistyczny dropshipping. Działalność ta polega na zbieraniu od klientów zamówień, poprzez stronę internetową oraz obsłudze płatności i przekazywaniu zamówień do podmiotów zewnętrznych będących sprzedawcami danego towaru, odbieraniu zapłaty od kupującego i przekazaniu jej do sprzedawcy, po potrąceniu prowizji za pośrednictwo w zakupie.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w przedstawionym modelu pośrednictwa handlowego (dropshipping) Państwa przychodem jest kwota zatrzymanej prowizji będącej częścią zapłaty za otrzymany przez klienta towar.

Aby odpowiedzieć na to pytanie należy określić charakter Państwa świadczenia, tj. czy mamy do czynienia z usługą pośrednictwa. Ustawa o CIT nie definiuje pojęcia „pośrednictwo”, a zatem przy określaniu zakresu przedmiotowego tego pojęcia należy odnieść się do wykładni językowej tego określenia.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (Uniwersalny słownik języka polskiego PWN), przez pojęcie „pośrednictwo” należy rozumieć: działalność osoby trzeciej mającą na celu porozumienie się między stronami lub załatwienie jakichś spraw dotyczących obu stron, kojarzenie kontrahentów w transakcjach handlowych.

Analogiczną definicję pośrednictwa można znaleźć w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”). Przykładowo, w uzasadnieniu wyroku Volker Ludwig v. Finanzamt Luckenwalde (wyrok z dnia 21 czerwca 2007 r., C-453/05) TSUE wskazał, że „pośrednictwo stanowi działalność polegającą na pośredniczeniu, która może obejmować między innymi wskazywanie stronie danej umowy okazji do zawarcia takiej umowy, przy czym celem takiej działalności jest uczynienie wszystkiego, co niezbędne, aby dwie strony zawarły umowę, a sam pośrednik nie ma żadnego interesu w zakresie treści ww. umowy”.

W praktyce, na podstawie orzecznictwa TSUE i polskich sądów administracyjnych ukształtowały się przesłanki jakie powinny zostać spełnione, aby daną usługę zakwalifikować jako usługę pośrednictwa. W tym zakresie, wskazuje się, że usługa pośrednictwa powinna stanowić:

- usługę świadczoną na rzecz strony transakcji o świadczenie usług, za którą strona ta wypłaca wynagrodzenie,

- z punktu widzenia strony transakcji usługi świadczone przez pośrednika powinny stanowić element tej transakcji,

- celem jest dążenie do zawarcia umowy (przy czym pośrednik nie ma żadnego interesu co do treści umowy),

- usługa pośrednictwa nie może mieć charakteru wyłącznie wykonywania czynności faktycznych związanych z umową (nie może to być np. wyłącznie udostępnianie informacji stronom transakcji o świadczenie usług).

Należy wskazać, że w prawodawstwie polskim obowiązuje zasada swobody umów, w ramach której strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez prawo. Zasada ta ma również zastosowanie na gruncie prawa podatkowego. Oznacza to, że ustawodawca nie ingeruje w sferę podejmowanych przez podatników decyzji w zakresie konstruowania umów cywilnoprawnych, jednakże umowy te nie mogą zmieniać obowiązków jakie wynikają z prawa podatkowego.

Jak wynika z wniosku posiadacie Państwo konto na platformie (…), za pomocą których dokonują Państwo zamówień u dostawcy, posługując się tylko danymi adresowymi klienta do wysyłki towaru. Prezentowane przez Państwa towary za pośrednictwem stron internetowych oraz portali aukcyjnych odbywa się w ten sposób, że Spółka samodzielnie wystawia oferty sprzedaży, tworząc opisy i dodając zdjęcia. Opisy i zdjęcia są dostosowywane do potrzeb klienta – edytowane i tłumaczone. Dostawcy nie mają prawa dokonania zmian w opisie towaru lub do jakiejkolwiek ingerencji po umieszczeniu przez nas towaru na stronach internetowych oraz portalach aukcyjnych. Tylko Spółka edytuje oferty. To Spółka decyduje o cenie oferowanego towaru.

Wskazali Państwo, że Klienci nie mają możliwość wyboru podmiotu, od którego zostanie zakupiony i wysłany towar, mogą oni zakupić tylko towar, który został już przez Państwa zamieszczony na stronach internetowych oraz portalach aukcyjnych. Tylko Spółka decyduje jakie towary będą oferowane na Państwa stronach internetowych oraz portalach aukcyjnych. Klient nie zleca jakie konkretne towary chciałby nabyć, może on kupić towar, który został już zamieszczony przez Państwa na stronach internetowych oraz portalach aukcyjnych.

Wskazali Państwo również, że Spółka udziela pomocy klientom w postępowaniu reklamacyjnym z zagranicznym sprzedawcą i bieżącą obsługę zapytań od klientów. Reklamacje składane są do Spółki, która kontaktuje się z dostawcą. Spółka zwraca klientowi pełną kwotę zapłaconą za towar.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że Państwa Spółka nie dąży do zawarcia umowy pomiędzy dostawcą towaru a Klientem, lecz pomiędzy Spółką a Klientem. Zatem, nie można uznać, że mamy do czynienia z usługą pośrednictwa.

Czynności wykonywane przez Państwa w ramach prowadzonej działalności wypełniają znamiona handlu towarami. Należy zauważyć, że przedmiotem nabycia przez Klientów są konkretne towary oferowane na prowadzonej przez Państwa stronie internetowej, zatem posiadają Państwo władztwo ekonomiczne nad tymi towarami i praktyczną możliwość dysponowania nimi jak właściciel. Bowiem to Państwo wyszukują towary oferowane przez dostawców w serwisach takich jak (…) i decydują jakie towary i za jaką cenę zostaną zaoferowane do sprzedaży. Państwo też dokonują modyfikacji tych ofert poprzez m.in. tłumaczenie ich na język polski, edytowanie, dodawanie opisów oraz dostosowywanie ich do potrzeb klienta i następnie prezentują je Państwo na swojej stronie internetowej. Zatem, Klient może zakupić jedynie towar, który został zamieszczony na Państwa platformie sprzedażowej i w cenie ustalonej przez Spółkę. Klient płaci Spółce za towar, na Państwa konto bankowe. Nie zawierają Państwo żadnych formalnych umów z hurtowniami, producentami ani innymi podmiotami, z którymi współpracują w ramach realizacji zamówień. Zatem, Państwa wynagrodzenie nie wynika z uzgodnień z zawartych z dostawcami i to Państwo mają wpływ na cenę oferowanego towaru. Choć nie będą mieli Państwo fizycznego kontaktu z towarem, który będzie dostarczany bezpośrednio od sprzedawcy do klienta, co jednak istotne, jak wskazali Państwo we wniosku, będą Państwo nabywać towary korzystając z własnego konta na platformie (…) i sprzedawać je do odbiorców. Zatem, to Państwo będą przenosili prawo do rozporządzania towarami jak właściciel i tym samym opisana we wniosku realizowana przez Państwa transakcja wpisuje się w sprzedaż towarów. Wskazali Państwo również, że opłata związana z kosztami z wysyłką towaru nie jest traktowana oddzielnie od dostawy towaru, jest wliczona w cenę. Nie ma oddzielnej płatności za transport. Klient płaci Spółce za towar, i z tej opłaty pokrywane są ewentualne koszty wysyłki przy zakupie u dostawcy.

Nie można więc zgodzić się z Państwa stanowiskiem, w którym wskazali Państwo, że w przedstawionym modelu pośrednictwa handlowego (dropshipping) Państwa przychodem jest kwota zatrzymanej prowizji będącej częścią zapłaty za otrzymany przez klienta towar.

Opisane przez Państwa transakcje stanowią sprzedaż towarów, zatem przychodem uzyskanym z tego tytułu będzie cała kwota otrzymana od Klienta z tytułu sprzedaży towaru.

Reasumując, Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest ocena Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (pytanie wskazane jako pierwsze). Natomiast, w zakresie podatku od towarów i usług (pytania wskazane jako drugie i trzecie) zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Organ zastrzega, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Państwa sytuacji prawnopodatkowej w ramach przedstawionego stanu faktycznego oraz zadanego we wniosku pytania.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.