Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie:

·pytania numer 1 i 3– jest nieprawidłowe;

·pytania numer 5 i 6 – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, A. SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ (dalej: Wnioskodawca bądź Spółka), został wpisany do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego dnia 28 lutego 2020 r., pod numerem KRS: (…), NIP: (…) oraz numerem REGON: (…).

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT).

Spółka jest podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek (dalej również jako: estoński CIT), uregulowanym w Rozdziale 6b ustawy o CIT. Wnioskodawca spełnia warunki, o których mowa w art. 28j ustawy o CIT, a także nie będą zachodziły w jego przypadku przesłanki negatywne wykluczające ryczałt od dochodów spółek, wskazane w art. 28k i 28I ustawy CIT. Opodatkowanie w reżimie estońskiego CIT Wnioskodawca wybrał z początkiem 2023 roku, bezpośrednio po zakończeniu przyjętego przez Niego roku podatkowego.

Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet (klasyfikacja PKD 2025: 47.91 Z).

Niepodzielone zyski wypracowane w okresie przed opodatkowaniem estońskim CIT (dalej: zyski niepodzielone) zostały w całości przekazane, w drodze stosownej uchwały, na kapitał (fundusz) zapasowy. Przenosząc niepodzielone zyski na fundusz zapasowy, Wnioskodawca ustalił ich wartość. Spółka jest zatem w stanie na bieżąco ustalać wartość zysków niepodzielonych i podzielonych poprzez monitorowanie zmian w wysokości kapitału zapasowego.

Spółka nie posiada niepokrytych strat sprzed podatkowania w formie estońskiego CIT.

W sprawozdaniu finansowym za rok podatkowy poprzedzający rok opodatkowania ryczałtem Wnioskodawca nie dokonał wyszczególnienia zysków niepodzielonych i podzielonych, z uwagi na to, że sprawozdanie to dotyczyło roku podatkowego, w którym spółka nie była jeszcze opodatkowana ryczałtem. Decyzję o wyborze ryczałtu podjęto z początkiem 2023 roku. Wyodrębnienie, o którym mowa w art. 7aa ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, zostało zatem dokonane z początkiem 2023 roku, przed złożeniem zawiadomienia ZAW-RD.

W związku z dokonaniem wyodrębnienia w roku 2023, zostało ono zaewidencjonowane dopiero w pierwszym sprawozdaniu finansowym za rok 2023, w kolumnie dotyczącej 2022 roku oraz w kolumnie dotyczącej roku 2023. Sprawozdanie finansowe sporządzone za rok 2024 również zawiera stosowną pozycję, w której znajdują się informacje o sumie zysków niepodzielonych i sumie niepokrytych strat sprzed opodatkowania ryczałtem. Dotychczas Wnioskodawca wypłacał wspólnikom zysk z roku 2023 (wypracowany podczas opodatkowania estońskim CIT) oraz zamierza wypłacić zysk wygenerowany w roku 2024. Wnioskodawca nie przekazywał jeszcze do podziału między wspólników zysku osiągniętego w okresie przed opodatkowaniem estońskim CIT. Przy dokonywaniu wypłaty zysku po stronie wspólnika powstaje przychód ze źródła kapitały pieniężne, a spółka zobowiązana jest pobrać i uiścić zryczałtowany podatek, o którym mowa w art. 30a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT).

W myśl art. 30a ust. 19 ustawy o PIT możliwe jest skorzystanie z charakterystycznego odliczenia (w odpowiedniej części) podatku dochodowego zapłaconego przez spółkę od podatku wspólnika, który spółka powinna pobrać i uiścić do właściwego urzędu skarbowego.

Aby więc Wnioskodawca rzetelnie mógł ustalić wartość podatku dochodowego od osób fizycznych, jaką winien pobrać od kwoty zysku brutto przeznaczonego na wypłatę wspólnikowi, wnosi o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie obejmującym poniższe pytania.

Pytania

1)Czy skutkiem podatkowym niewypełnienia obowiązku określonego w art. 7aa ust. 1 pkt. 2 lit. a) ustawy o CIT jest brak prawa do preferencyjnego odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o PIT?

2)Czy obowiązek, o którym mowa w art. 7aa ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy o CIT może zostać spełniony, jeżeli Wnioskodawca jest w stanie wyodrębnić zyski podzielone i niepodzielone wyłącznie na podstawie wysokości kapitału zapasowego z kolejnych lat podatkowych, bez formalnego wykazania ich w sprawozdaniu finansowym?

3)Czy w celu uniknięcia sankcji związanych z brakiem prawa do korzystania z odliczenia zawartego w art. 30a ust. 19 ustawy o PIT, poza spełnieniem warunku, o którym mowa w art. 7aa ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, należy dodatkowo spełnić warunek określony w art. 7aa ust. 7 ustawy o CIT?

4)Czy w związku z dokonaniem wyodrębnienia zysków podzielonych i niepodzielonych w sprawozdaniu finansowym za rok 2023, w kolumnie dotyczącej roku 2022, obowiązek określony w art. 7aa ust. 7 ustawy o CIT zostaje spełniony?

5)Czy w przedstawionym stanie faktycznym spółka może zastosować pomniejszenie, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o PIT w odniesieniu do wypłaty zysków wypracowanych w roku 2023 w formie dywidendy?

6)Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym spółka będzie mogła zastosować pomniejszenie, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o PIT w odniesieniu do wypłaty zysków wypracowanych w roku 2024 w formie dywidendy?

Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź na pytanie nr 1,3,5 i 6 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (pytanie nr 2 i 4) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy skutkiem podatkowym niewypełnienia obowiązku określonego w art. 7aa ust. 1 pkt. 2 lit. a) ustawy o CIT jest brak prawa do odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o PIT. Brak wyodrębnienia zysków niepodzielonych nie pozwala bowiem na rzetelne ustalenie kwot, o których mowa w art. 28d ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 30a ust. 19 ustawy o PIT, odliczenia można dokonać bowiem wyłącznie w odniesieniu do zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki. Jeżeli nie jesteśmy w stanie ustalić rzetelnie wartości tego zysku, oczywistym dla Wnioskodawcy jest, że odliczenie nie przysługuje.

Ad 3

Zdaniem Wnioskodawcy, w celu zachowania prawa do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o PIT, spośród obowiązków, o których mowa w pytaniu nr 3, należy wypełnić wyłącznie obowiązek określony w art. 7aa ust. 1 pkt 2. Niewykazanie niepodzielonych zysków sprzed opodatkowania ryczałtem (art. 7aa ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT) w odrębnej pozycji sprawozdania finansowego (art. 7aa ust. 7 ustawy o CIT) stanowi jedynie błąd techniczny, który co prawda jest niedopełnieniem obowiązku określonego w przepisach, natomiast w żaden sposób nie wpływa on na możliwość rzetelnego obliczenia zobowiązania podatkowego przy skorzystaniu z odliczenia ustanowionego w art. 30a ust. 19 ustawy o PIT.

Ad. 5

Zdaniem Wnioskodawcy, możliwe jest dokonanie pomniejszenia ustanowionego w art. 30a ust. 19 ustawy o PIT. Wyodrębnienie, o którym mowa w art. 7aa ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT zostało bowiem dokonane, a związku z tym możliwe jest prawidłowe ustalenie zysku z lat opodatkowania ryczałtem, o którym mowa w art. 28d ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy o CIT.

Ad. 6

Zdaniem Wnioskodawcy, możliwe będzie dokonanie pomniejszenia ustanowionego w art. 30a ust. 19 ustawy o PIT. Wyodrębnienie, o którym mowa w art. 7aa ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT zostało bowiem dokonane, a związku z tym możliwe będzie prawidłowe ustalenie zysku z lat opodatkowania ryczałtem, o którym mowa w art. 28d ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy o CIT

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm. ):

W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy:

Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wśród nich art. 10 ust. 1 pkt 7. Zgodnie z jego treścią:

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30a ust. 19 powołanej ustawy:

Stosownie do art. 28o ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 41 ust. 4ab ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Literalne brzmienie art. 30a ust. 19 ustawy wskazuje, iż wynikająca z niego preferencja może być stosowana wyłącznie w przypadku osiągnięcia przez spółkę objętą ryczałtem tzw. dochodu z podzielonego zysku.

W uzasadnieniu do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw z dnia 29 października 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), druk 1532 wskazano, że:

W przypadku podzielonych zysków spółki otrzymanych z zysków spółki, które były opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek, podatek dochodowy od osób fizycznych obliczony od tych przychodów podlega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. Istotne jest, w jaki sposób spółka była opodatkowana w okresie, za który osiągnięty przez spółkę zysk jest wypłacony w postaci podzielonych zysków spółki.

Dlatego też zyski spółki osiągane za każdy rok, w którym spółka była opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek powinny być wyodrębnione w kapitale własnym spółki. Przy czym zyski spółki z okresu, gdy była opodatkowana ryczałtem powinny być wyodrębnione w kapitałach własnych spółki nie tylko w okresie, w którym jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, ale również, gdy będzie miała zyski z tego okresu do podziału już po zakończeniu okresu opodatkowania ryczałtem.

W przypadku, gdy podzielony zysk spółki wypłacany przez spółkę opodatkowaną ryczałtem od dochodów spółek pochodzi z podziału wyodrębnionego w kapitale zysku wypracowanego w okresie, w którym była ona opodatkowana ryczałtem – wówczas należny podatek dochodowy każdego wspólnika tej spółki ulega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. W zależności od stawki ryczałtu od dochodów spółek (10% albo 20% - w zależności od statusu podatnika) wskaźnik odliczenia od zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (przychody z zysków kapitałowych – stawka 19%) wynosi:

1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 10% ryczałtem od dochodów spółek, albo

2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 20% ryczałtem od dochodów spółek.

Udział wspólnika, ustalany jest według stanu posiadania przez niego udziału w zysku spółki z dnia, w którym wspólnik staje się uprawnionym do otrzymania wypłaty podzielonego zysku spółki. Zasady nabywania prawa do podzielonego zysku spółki przez wspólników, określają przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.).

Zgodnie natomiast z art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Odpowiadając wprost na zadane przez Państwo, pytanie numer 1 i 3 wskazać należy, że najważniejszą rzeczą jest moment wypracowania zysku. Otrzymane przez wspólnika wypłaty podzielonych zysków spółki ze spółki opodatkowanej ryczałtem od dochodów spółek, które pochodzą z podziału zysku wypracowanego w okresie, kiedy spółka była opodatkowana podatkiem CIT na ogólnych zasadach, podlegają opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, analogicznie jak dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach otrzymywane z innych spółek będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.

W stosunku do takich wypłat podzielonych zysków spółki (pomimo, że wypłaconych wspólnikom w okresie, gdy spółka była opodatkowana ryczałtem) wspólnikowi nie przysługuje prawo do pomniejszenia należnego podatku PIT o podatek CIT zapłacony przez spółkę opodatkowaną ryczałtem.

Dla zastosowania pomniejszenia u wspólnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu otrzymanej wypłaty podzielonych zysków spółki o ryczałt należny od spółki od jej dochodów nie jest istotne, w jaki sposób spółka jest opodatkowana w momencie wypłaty podzielonych zysków spółki wspólnikom, ale znaczenie ma sposób opodatkowania spółki w okresie z jakiego osiągnięty przez spółkę zysk jest wypłacony.

Z uwagi na fakt, iż zysk pochodzący z 2022 roku, był wypracowany zanim spółka opodatkowała się ryczałtem od dochodów spółek, należy uznać Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego numerem 1 i 3 za nieprawidłowe. W niniejszej sprawie bez wpływu na rozstrzygniecie jest kwestia wyodrębnienia tych zysków w kapitałach własnych spółki.

Odnosząc się do pytania numer 5 i 6 wskazać należy, że preferencja wynikająca z art. 30a ust 19 ustawy o PIT, może być stosowana wyłącznie w przypadku osiągnięcia przez spółkę objętą ryczałtem tzw. dochodu z podzielonego zysku. Z uwagi na fakt iż od 2023 roku spółka była opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek – Państwa stanowisko jest w tym zakresie prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
• zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.