Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 kwietnia 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z 24 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 maja 2025 r. (data wpływu do Organu 7 maja 2025 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Na podstawie art. 28j UPDOP spełniając warunki dyspozycji prawnej przepisu spółka wybrała ryczałt od dochodów spółki jako formę opodatkowania, spółka jest małym podatnikiem (obroty nie przekraczają równowartość 2 mln EURO). Spółka dokonała zapłaty za fakturę dotyczącą studiów MBA jako zaawansowane programy, które skupiają się na rozwijaniu umiejętności zarządzania, przywództwa i strategii biznesowej. Celem tych studiów jest przygotowanie absolwentów do efektywnego zarządzania firmami co uprawdopodabnia w ocenie kontrahentów długofalową i efektywną współpracę, dla (...) który jest jednocześnie wspólnikiem spółki i posiada 100% udziałów. Dodatkowo, Walne Zgromadzenie Wspólników, specjalną uchwałą zobowiązała Prezesa do przyjęcia zakazu jakiekolwiek aktywności zawodowej w tym również w ramach działalności gospodarczej innej niż dla dobra spółki i Prezes oświadczył że to zobowiązanie przyjął. Cena za studia jest ceną rynkową ze względu na renomę Uczelni (…) a aspekt wyboru uczelni ma podwójne znaczenie. Po pierwsze legitymowanie się certyfikatem uznanej uczelni istotnie świadczy o kompetencjach osoby zarządzającej w aspekcie zaufania kontrahentów co do prawidłowego i profesjonalnego zachowania na rynku gospodarczym. Po drugie powszechna jest wiedza że mniej renomowane uczelnie mogą „produkować” certyfikaty, a nie gwarantować uzyskanie odpowiedniej wiedzy i rzetelne egzaminowanie przed wydaniem certyfikatu ukończenia studiów w certyfikacje MBA oraz zdobyta wiedza daje możliwości efektywnego zarządzania firmą i rozwoju firmy. Ze względu na to że firma działa w dziedzinie (…), posiada (…) w okolicach gminy (…), jest niezbędnym (…) aby (...). W naszej ocenie, wydatkowany koszt ma bezpośredni wpływ na przychód spółki gdyż pozwoli wejść w trwałą współpracę z dużymi i wymagającymi kontrahentami międzynarodowymi co pozwoli spółce nie tylko istotnie zaistnieć na rynku lokalnym ale skutecznie rozwijać współpracę międzynarodową. Koszt studiów to łącznie (…).

Pismem z 5 maja 2025 r., uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego, następująco:

1.Jakie konkretnie wydatki składają się na koszty studiów w wysokości (…)? (czesne, dojazd, wyżywienie, noclegi)

Podana kwota (…) dotyczy tylko kosztów studiów (czesne, materiały pomocnicze dostarczane przez uczelnię w trakcie studiów) a w uzupełnieniu zapytania rozszerzamy zapytanie również o koszty dojazdów w terminach wynikających z programu, noclegu i diety na wyżywienie rozliczanej zgodnie z rozliczaniem kosztów podróży służbowej zgodnie z (…) koszt ten również jest pokrywany przez spółkę i rozpoznawany jako koszt spółki.

2.W jaki sposób ww. studia mogą przekładać się na długofalową i efektywną współpracę z kontrahentami? We wniosku wskazali Państwo, że: „Celem tych studiów jest przygotowanie absolwentów do efektywnego zarządzania firmami co uprawdopodabnia w ocenie kontrahentów długofalową i efektywną współpracę, dla Prezesa Zarządu który jest jednocześnie wspólnikiem spółki i posiada 100% udziałów.”

Argument 1. Wybór studiów (…) MBA na (…) - zwanej dalej (…), przez (...) jest strategiczną decyzją, wynikającą z potrzeby rozwoju kompetencji (...). Dla osoby, która ma za sobą duże doświadczenie zawodowe i chce się rozwijać, jedyną opcją kształcenie na tym poziomie są jednoznacznie programy typu MBA.

Argument 2. Wzrost zaufania i postrzeganej wiarygodności firmy: Ukończenie programu (…) MBA w (…) znacząco podnosi postrzeganą wartość menedżera w oczach kontrahentów - zarówno krajowych, jak i zagranicznych. Kontrahenci traktują takiego lidera jako osobę przygotowaną do prowadzenia biznesu w oparciu o najlepsze praktyki zarządzania, wiedzę strategiczną oraz nowoczesne narzędzia decyzyjne. Dla partnerów biznesowych oznacza to stabilność, przewidywalność i partnerskie podejście do współpracy - kluczowe czynniki wpływające na trwałość relacji gospodarczych.

Argument 3. Etyczne przywództwo jako fundament zaufania: Unikalną cechą programu (…) – w przeciwieństwie do wielu innych programów MBA - (...). Uczelnia promuje (...). Takie podejście szczególnie dziś - w czasach rosnącego znaczenia (…) i ładu korporacyjnego - jest wysoko cenione przez kontrahentów, którzy oczekują nie tylko efektywności, ale również wiarygodności i uczciwości w relacjach biznesowych.

Argument 4. Globalne spojrzenie i zdolność adaptacji do zmian: Program (…) oparty jest na(...), co rozwija(...). Dla kontrahentów - szczególnie tych działających międzynarodowo - oznacza to, że partner reprezentujący firmę jest osobą kompetentną, przygotowaną do prowadzenia biznesu na poziomie światowym, ale jednocześnie osadzoną w realiach polskiego rynku.

3.Proszę o wskazanie przyczyn wyboru tej konkretnej Uczelni tj. (…)?

Powody wyboru wskazanej uczelni:

Argument 1. Powiązanie z aktywnością w Polsce: Choć (…) ma charakter międzynarodowy, prowadzi bardzo intensywną działalność w Polsce. Przez (...) lat szkoła realizowała w (…) własny (…), (...).

Argument 2. Kontakty (...): (…) (...). Absolwenci zrzeszeni są w ramach (…) reprezentowani przez (…), a szkoła organizuje (...). To sprawia, że (…) jest (…).

Argument 3. Zaufanie dla absolwentów (…): Dla Prezesa firmy oznacza to nie tylko zdobycie światowej klasy wiedzy, ale też dostęp do rozbudowanej sieci kontaktów biznesowych w Polsce, która bezpośrednio wspiera rozwój partnerstw i zwiększa wiarygodność organizacji w oczach kontrahentów. Takie połączenie edukacji, wartości oraz silnego lokalnego zakorzenienia sprawia, że (…) jest (...).

Podsumowanie argumentacji: Wybór (…) jako miejsca kształcenia to nie tylko prestiż - to realne narzędzie wzmacniania pozycji (...). W efekcie, studia te bezpośrednio przekładają się na długofalową i efektywną współpracę biznesową. Prezes posiada wyższe wykształcenie (…) uzyskane na uczelniach w (…) i (…) i uzyskanie wykształcenia MBA jest kluczowe dla dalszego rozwoju spółki zwłaszcza w zakresie (...).

4.Czy Spółka finansuje studia również pracownikom/współpracownikom? Jeżeli tak, to jakie?

Spółka zatrudnia (...) osób w tym (...) z wyższym wykształceniem. Spółka ponosiła koszty podnoszenia kwalifikacji pracowników (…). Obecnie kieruje również na specjalistyczny kurs (…)  jak i w najbliższym czasie (...).

Spółka dotychczas nie finansowała studiów dla pracowników ale w strategii i planach spółki jest założone, że jeżeli będzie tego wymagała sytuacja prawna, rynkowa lub związana z podniesieniem wiarygodności lub wizerunku spółki to również będzie finansowała szkolenia, kursy lub studia określonych poziomów dla zatrudnionych pracowników.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1.Czy poniesienie kosztów wg opisu stanu faktycznego dotyczące kosztów wg wystawionych faktur przez uczelnię za studia (…) MBA na (…), wypełnia dyspozycję przepisu art. 28m ust. 3 w związku z art. 28m ust. 1 pkt 2 UPDOP i w związku z tym ma być opodatkowany na zasadach art. 28o ust.1 UPDOP?

2.Czy poniesienie kosztów wg opisu stanu faktycznego dotyczące kosztów wg wystawionych faktur przez uczelnię za studia (…) MBA na (…), wypełnia dyspozycję przepisu art. 28m ust. 3 w związku z art. 28m ust. 1 pkt 3 UPDOP i w związku z tym ma być opodatkowany na zasadach art. 28o ust.1 UPDOP?

3.Czy poniesienie kosztów wg opisu stanu faktycznego dojazdów na uczelnię, noclegów w trakcie wykładów i diety wypełnia dyspozycję przepisu art. 28m ust. 3 w związku z art. 28m ust. 1 pkt 2 UPDOP i w związku z tym ma być opodatkowany na zasadach art. 28o ust. 1 UPDOP?

4.Czy poniesienie kosztów wg opisu stanu faktycznego dojazdów na uczelnię, noclegów w trakcie wykładów i diety wypełnia dyspozycję przepisu art. 28m ust. 3 w związku z art. 28m ust. 1 pkt 3 UPDOP i w związku z tym ma być opodatkowany na zasadach art. 28o ust. 1 UPDOP?

Państwa stanowisko w sprawie

W naszej ocenie odpowiedź na oba pytania powinna brzmieć – NIE, gdyż poniesiony koszt jest bezpośrednio związany z przyszłym przychodem co oznacza że nie można rozpoznawać tego zdarzenia według art. 28m ust. 1 pkt 3 UPDOP oraz brak jest uzasadnienia uznanie tego wydatku jako benefitu Prezesa i jednocześnie wspólnika spółki gdyż zdarzenie czyli wydatek na studia nie jest równoważnikiem dywidendy brak jest efektywnej, wymiernej i równoważnej korzyści po stronie wspólnika i powinien być oceniany w momencie jego poniesienia a uzasadnienie wydatku jest wyłącznie związane z funkcjonowaniem spółki zwłaszcza w zakresie działalności podlegającej (…) i rozszerzenie wiedzy Prezesa w żadnym przypadku nie koreluje z wykorzystaniem tej wiedzy w życiu prywatnym co tym bardziej determinuje tezę że nie stanowi to ekwiwalentu dywidendy. Dodatkowym argumentem naszego stanowiska jest wypowiedzenie się Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w piśmie z dnia 22 grudnia 2022 r. 0111-KDWB.4010.77.2022.3.BB w zakresie CIT estoński - dochód z ukrytych zysków w części wypowiedzi „co do zasady” a nie „w sprawie” również wskazując konieczność ekwiwalentności pożytku poza spółką aby rozważać pod kontem opodatkowania takiej czynności a w opisanym zdarzeniu brak racjonalnego zysku dla prezesa jako wspólnika spółki i brak jest uzasadnienia że spółka nie podjęła by tego wydatku gdyby prezesem była inna osoba nie powiązana ze spółką.

Poniżej obszerny fragment przytoczonego pisma Dyrektora KIS:

„Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich świadczeń związanych z funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów powiązanych, których beneficjentem jest wspólnik lub inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem (spółką) lub z jego wspólnikiem. Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z uzgodnień pomiędzy podmiotami powiązanymi, niezależnie od ich formy. Świadczenie uznane za ukryty zysk, w przypadku którego stroną jest wspólnik spółki opodatkowanej ryczałtem, może być ocenianie w kontekście świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie. Takie świadczenie powstanie m.in. w sytuacji, kiedy podatnik dokonując czynności prawnej (jednej lub wielu) osiąga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez wypłatę zysku w formie dywidendy.

Aby świadczenie wykonane z podmiotem powiązanym nie stanowiło podstawy do obliczenia dochodu z tytułu ukrytego zysku, powinno pozostawać poza jakąkolwiek polityką prowadzoną wewnątrz danej grupy kapitałowej, do której należy spółka opodatkowana ryczałtem. Świadczeniami, które nie powinny powodować powstania dochodu z tytułu ukrytego zysku, mogą być transakcje zakupu oraz sprzedaży, dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika (np. określonej w przedmiocie działalności), które wykonywane są na warunkach analogicznych jak wobec podmiotów niepowiązanych. Takimi świadczeniami mogą być np. świadczenia podwykonawców niezbędne dla wytworzenia produktu końcowego w zakresie obróbki towarów czy dostarczania komponentów. Jeśli warunki określonej transakcji z podmiotem powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności podatnika opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach jak transakcje dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny być one oceniane w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku.”

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj. podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.

Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa o CIT wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o CIT,

Stosownie do art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:

W myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:

Stosownie do postanowień art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

·wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

·inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),

·wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu powiązanego,

·wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:

Zgodnie z treścią powołanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec albo akcjonariusz lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem.

W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazano zatem na otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.

Zasadniczy przykład odwołujący się do transakcji pomiędzy spółką a podmiotem powiązanym (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT) nakazuje odczytywać pojęcie ukrytych zysków również poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji, w której świadczenia spółki na rzecz podmiotu powiązanego przewyższać będą ich wartość rynkową powstawać będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce.

Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.

Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich świadczeń związanych z funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów powiązanych, których beneficjentem jest wspólnik lub inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem (spółką) lub z jego wspólnikiem. Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z uzgodnień pomiędzy podmiotami powiązanymi, niezależnie od ich formy. Świadczenie uznane za ukryty zysk, w przypadku którego stroną jest wspólnik spółki opodatkowanej ryczałtem, może być ocenianie w kontekście świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie. Takie świadczenie powstanie m.in. w sytuacji, kiedy podatnik dokonując czynności prawnej (jednej lub wielu) osiąga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez wypłatę zysku w formie dywidendy.

Odnosząc cytowane przepisy do przedstawionego we wniosku opisu wskazać należy, że wydatki na sfinansowanie studiów MBA na (…) dla (...) który jest jednocześnie jedynym wspólnikiem Spółki powinny zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków.

Pokrycie przez Spółkę opisanych we wniosku kosztów studiów MBA jest wydatkiem z tytułu świadczenia na rzecz podmiotu powiązanego ze spółką. Świadczenie to jest związane z posiadanym statusem udziałowca i będzie mieć charakter niepieniężny. Spółka jako odrębny podmiot nie jest zobowiązana do pokrywania tego rodzaju kosztów na rzecz swojego udziałowca.

Należy zwrócić uwagę, że studia MBA organizowane są również w Polsce, a koszt studiów obejmujący czesne, materiały pomocnicze, dojazdy, noclegi na (…) jest dużo wyższy.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Spółka zatrudnia pięć osób w tym cztery z wyższym wykształceniem. Dotychczas ponosiła różne koszty podnoszenia kwalifikacji pracowników poprzez udział w szkoleniach i kursach. Spółka dotychczas nie finansowała studiów dla pracowników ale w strategii i planach spółki jest założone, że jeżeli będzie tego wymagała sytuacja prawna, rynkowa lub związana z podniesieniem wiarygodności lub wizerunku spółki to również będzie finansowała szkolenia, kursy lub studia określonych poziomów dla zatrudnionych pracowników.

Powyższe wyjaśnienia potwierdzają, że w praktyce gospodarczej rzadko się zdarza, aby pracodawca delegował pracowników na studnia poza granicami państwa, w którym pracownik świadczy pracę. W związku z powyższym, można uznać za wysoce prawdopodobne, że Spółka nie opłaciłaby tego rodzaju studiów, przede wszystkim ze względu na wysokie koszty tj. (…) plus koszty dojazdów, noclegów i diet gdyby nie fakt, iż uczestniczy w nich jedyny wspólnik.

Dodatkowo należy wskazać, że pomimo, iż umiejętności zdobyte podczas studiów mogą być wykorzystane przez (...) podczas pełnienia tej funkcji, to jednak wydatki związane ze studiami MBA mają przede wszystkim charakter wydatków osobistych. Udział w ww. studiach pozwala na nabycie nowych umiejętności, kompetencji, a także rozwój osoby w nich uczestniczącej. Potwierdza to sam Wnioskodawca wskazując m.in., że: „Wybór studiów (…) przez (…) jest strategiczną decyzją wynikającą z potrzeby rozwoju kompetencji przywódczych (…). Dla osoby, która ma duże doświadczenie i chce się rozwijać jedyną opcją jest kształcenie na tym poziomie (…).”

Z całokształtu opisanych przez Państwa okoliczności wynika, że poniesienie będących przedmiotem pytań kosztów pozwala na uznanie, że winny one stanowić ukryty zysk w świetle przepisów art. 28m ust. 3 w związku z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

W treści przywołanych przepisów ustawodawca wskazuje wyraźnie, że przez ukryte zyski rozumie się świadczenia, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku. Tym samym będą to wszelkiego rodzaju świadczenia, które są powiązane z faktem posiadania udziałów w spółce przez wspólnika, których celem będzie transfer środków ze spółki opodatkowanej Ryczałtem do majątku jej wspólnika.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 oraz pytania nr 3, tj. ustalenia czy poniesienie kosztów wg opisu stanu faktycznego dotyczące kosztów wg wystawionych faktur przez uczelnię za studia (…) MBA na (…), oraz dojazdów na uczelnię, noclegów w trakcie wykładów i diety, wypełnia dyspozycję przepisu art. 28m ust. 3 w związku z art. 28m ust. 1 pkt 2 UPDOP i w związku z tym ma być opodatkowany na zasadach art. 28o ust.1 UPDOP, Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

W związku z uznaniem, że Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 3 wypełnia dyspozycję przepisu art. 28m ust. 3 w związku z art. 28m ust. 1 pkt 2 UPDOP, ocena Państwa stanowiska w zakresie pytań 2 i 4 dotycząca ustalenia, czy poniesienie kosztów wg opisu stanu faktycznego wypełnia dyspozycję przepisu art. 28m ust. 3 w związku z art. 28m ust. 1 pkt 3 UPDOP i w związku z tym ma być opodatkowany na zasadach art. 28o ust.1 UPDOP, stała się bezprzedmiotowa.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Do wniosku dołączono dokumenty. Należy jednak zauważyć, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany ani uprawniony do jego oceny, a jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę we wniosku i jego stanowiskiem.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.