Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 12 maja 2025 r. (wpływ 13 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca, A. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”), jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz czynnym podatnikiem VAT. Rok obrotowy i podatkowy Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym.

Spółka prowadzi działalność w branży (…) - przychody z tego tytułu stanowią około 97% ogółu jej wpływów. Pozostała część działalności obejmuje usługi (…).

W ramach działań marketingowych, zmierzających do zwiększenia rozpoznawalności marki, Spółka promuje się poprzez obecność swojego reprezentanta - zawodowego kierowcy wyścigowego - na międzynarodowych zawodach sportów motorowych. Spółka współfinansuje jego udział w wyścigach, które organizowane są przez profesjonalne zespoły lub organizatorów wydarzeń wyścigowych. Zarówno samochód, którym startuje kierowca oraz branding zespołu, który reprezentuje, eksponuje logo A., będące elementem identyfikacji wizualnej zarówno Spółki, jak i podmiotu powiązanego z siedzibą w (…). Dzięki udziałowi w prestiżowych wydarzeniach sportowych, rozgrywanych na arenie międzynarodowej i szeroko relacjonowanych w mediach branżowych oraz transmisjach telewizyjnych, marka Spółki zyskuje ekspozycję wśród szerokiego grona odbiorców, w tym potencjalnych kontrahentów i klientów.

Zgodnie z zawartymi umowami sponsorskimi, Sponsorowani (organizatorzy wydarzeń motoryzacyjnych) obligują się do promowania marki Spółki poprzez umieszczanie logotypu wykorzystywanego przez Spółkę na samochodach wyścigowych, kombinezonach kierowców, stronach internetowych zespołów oraz oficjalnych materiałach promocyjnych dot. wydarzeń. Logo wykorzystywane w ramach sponsoringu jest wspólne dla A. i AB., będącej podmiotem powiązanym ze Spółką.

Ponadto, Sponsorowani dostarczają Spółce materiały marketingowe, takie jak filmy i zdjęcia z zawodów, umożliwiające dalsze wykorzystanie w kampaniach promocyjnych. Spółka aktywnie wykorzystuje te materiały do budowania swojego wizerunku w segmencie podmiotu (…). Po zakończeniu zawodów, Spółka edytuje i dystrybuuje nagrania oraz fotografie, publikując je na swojej stronie internetowej oraz na oficjalnym profilu na platformie (…). W mediach społecznościowych często pojawiają się również oznaczenia konta Spółki przez partnerów, co pozwala na dotarcie do szerszego grona odbiorców.

Spółka organizuje także wyjazdy dla swoich kluczowych klientów na prestiżowe wydarzenia wyścigowe - (…). Podczas tych wydarzeń prezentowane są (…). Spółka regularnie tworzy treści oparte na doświadczeniach ze współpracy ze sponsorowanymi zespołami, wzbogacając je o wywiady z kierowcami (…), analizy techniczne pojazdów oraz ekskluzywne materiały zza kulis wyścigów.

Zawierane przez Spółkę umowy sponsorskie obejmują również publikację materiałów promujących działalność Spółki (…). Dodatkowym elementem budowania wizerunku jest ekspozycja trofeów, certyfikatów i wyróżnień zdobytych przez reprezentanta Spółki w zawodach sportowych - pamiątki te eksponowane są w siedzibie Spółki w sposób powszechnie dostępny do zapoznania się przez odwiedzających biuro oraz partnerów biznesowych. Celem tych działań jest podkreślenie i promocja profesjonalnego charakteru działalności Spółki (…).

Dodatkowo, w ramach umów sponsoringowych, Spółka uzyskuje prawo do korzystania ze znaków towarowych związanych z wyścigami w bieżącej działalności. Korzystanie z tych znaków obejmuje materiały reklamowe, odzież, gadżety firmowe oraz publikacje promocyjne w Internecie. Sponsorowani zapewniają również możliwość udziału przedstawicieli Spółki w charakterze obserwatorów w oficjalnych wyścigach, co dodatkowo zwiększa jej rozpoznawalność wśród klientów, (…).

Spółka monitoruje wpływ sponsoringu na swoją działalność, m.in. poprzez analizę wzrostu zainteresowania ofertą, liczbę zapytań od klientów oraz aktywność w mediach społecznościowych. Zauważono wzrost liczby zapytań, szczególnie za pośrednictwem mediów społecznościowych oraz kontaktów telefonicznych, których źródłem była ekspozycja logotypu Spółki na samochodach, kombinezonach właściciela oraz całego zespołu. Ponadto Spółka archiwizuje informacje o ekspozycji marki - zarówno poprzez publikacje w mediach społecznościowych i na stronie internetowej, jak i poprzez współpracę z mediami branżowymi. Informacje te są wykorzystywane do optymalizacji i dalszego rozwijania strategii marketingowej.

Istotnym elementem działań marketingowych Spółki jest jej aktywność w mediach społecznościowych, (…). Spółka prowadzi dynamiczną komunikację z odbiorcami, publikując treści związane z wyścigami, osiągnięciami sponsorowanych zespołów oraz unikalnym światem sportów motorowych. W ocenie Spółki oraz na podstawie dotychczasowych doświadczeń, zaangażowanie w mediach społecznościowych przekłada się na wzrost rozpoznawalności marki i zainteresowanie jej ofertą, (…). Spółka analizuje interakcje użytkowników z publikowanymi materiałami, mierząc m.in. wzrost liczby obserwujących, zasięgi postów oraz poziom zaangażowania, co pozwala na optymalizację treści i dalsze dostosowywanie strategii marketingowej.

Podstawowym celem sponsoringu jest budowanie wartości marketingowej marki poprzez skojarzenie z profesjonalizmem, precyzją i dynamiką sportów motorowych. Spółka ponosi wydatki sponsorskie w zamian za konkretne świadczenia reklamowe, co uzasadnia ich kwalifikację jako koszt uzyskania przychodu zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Świadczenia mają charakter ekwiwalentny i odpowiadają wartości usług marketingowych otrzymywanych przez Spółkę. (…), promowanie marki poprzez obecność w środowisku sportów motorowych pozwala jej wyróżnić się na rynku i wzmacnia rozpoznawalność wśród szerokiego grona odbiorców. Zaangażowanie (…) stanowi element strategii komunikacyjnej, wspierający postrzeganie Spółki jako dynamicznego i nowoczesnego podmiotu, (…).

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 12 maja 2025 r. (wpływ: 13 maja 2025 r.) odpowiedzieli Państwo następująco na zadane w wezwaniu pytania:

1.Jaki konkretnie rodzaj działalności gospodarczej prowadzi Spółka? (…)?

Odpowiedź: Spółka prowadzi działalność gospodarczą obejmującą (…).

2.Czy zawodowy kierowca wyścigowy, występujący w międzynarodowych zawodach motorowych, reprezentuje na nich tylko Państwa Spółkę, czy również zagraniczny podmiot powiązany?

Odpowiedź: Zawodowy kierowca wyścigowy, biorący udział w międzynarodowych zawodach motorowych, reprezentuje zarówno Spółkę, jak i podmiot powiązany - (…).

3.Jaką funkcję pełni zawodowy kierowca w Spółce?

Odpowiedź: (…) jest (…).

4.W jaki sposób Spółka współfinansuje udział reprezentanta Spółki w międzynarodowych zawodach sportów motorowych? Czy w tym celu Spółka zawiera umowy sponsorskie z organizatorami wydarzeń wyścigowych lub profesjonalnymi zespołami, czy współfinansowanie odbywa się w inny sposób (jeżeli tak, proszę opisać w jaki)?

Odpowiedź: W celu współfinansowania udziału reprezentanta Spółki w międzynarodowych zawodach sportów motorowych, Spółka zawiera umowy sponsorskie z profesjonalnymi zespołami wyścigowymi. Taki model współpracy umożliwia skuteczną promocję marki oraz wspiera działania wizerunkowe prowadzone na rynku krajowym i zagranicznym.

5.Z kim konkretnie (z jakimi podmiotami) zawierają Państwo umowy sponsorskie (organizatorzy wydarzeń motoryzacyjnych, zawodowy kierowca czy profesjonalne zespoły) i na czym one polegają?

Odpowiedź: Spółka zawiera umowy sponsorskie z profesjonalnymi zespołami wyścigowymi, takimi jak m.in. (…). Przedmiotem tych umów jest przede wszystkim promocja marki A. poprzez umieszczenie oznaczeń słowno-graficznych oraz innych materiałów promocyjnych na pojazdach wyścigowych wykorzystywanych przez zespoły. Zakres ekspozycji materiałów promocyjnych jest uzgadniany pomiędzy stronami umowy. Dodatkowo, w ramach współpracy, przedstawiciele wskazani przez Spółkę mają możliwość uczestnictwa w wyścigach w charakterze obserwatorów. Spółka uzyskuje również prawo do tworzenia i publikacji materiałów filmowych oraz fotograficznych dokumentujących wydarzenia sportowe z udziałem pojazdów oznaczonych logotypami A. , w celach promocyjnych i w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

6.Czy zagraniczny podmiot powiązany korzysta z zawartych przez Państwa Spółkę umów sponsorskich (jeżeli tak, to w jaki sposób) i czy partycypuje w kosztach tych umów?

Odpowiedź: Tak, zagraniczny podmiot powiązany korzysta z zawartych przez Spółkę umów sponsorskich, w szczególności w zakresie wspólnej promocji marki oraz udziału reprezentanta obu podmiotów w zawodach sportów motorowych. W ramach współpracy podmiot ten partycypuje w kosztach ponoszonych przez Spółkę, zgodnie z uzgodnionymi zasadami rozliczeń wewnątrzgrupowych. Taki model współfinansowania umożliwia efektywną realizację wspólnej strategii marketingowej oraz optymalne wykorzystanie zasobów obu spółek.

7.Czy zagraniczny podmiot powiązany współfinansuje razem ze Spółką udział reprezentanta Spółki (zawodowego kierowcy) w międzynarodowych zawodach sportów motorowych?

Odpowiedź: Tak, zagraniczny podmiot powiązany współfinansuje wraz ze Spółką udział reprezentanta w międzynarodowych zawodach sportów motorowych. Współfinansowanie odbywa się na podstawie wewnętrznych ustaleń pomiędzy podmiotami i odzwierciedla wspólny charakter działań promocyjnych oraz zaangażowanie obu spółek w rozwój działalności w branży motoryzacyjnej i sportowej.

8.Czy sponsorowani są podmiotami powiązanymi ze Spółką?

Odpowiedź: Nie, sponsorowane podmioty - w szczególności zespoły wyścigowe, z którymi zawierane są umowy sponsorskie - nie są podmiotami powiązanymi ze Spółką w rozumieniu przepisów podatkowych. (…).

9.Czy w zawartych umowach sponsoringu strony sformułowały w sposób szczegółowy wzajemne prawa i obowiązki? Jeżeli tak, proszę opisać, jak one się kształtują?

Odpowiedź: Tak, zawarte umowy sponsoringowe szczegółowo określają wzajemne prawa i obowiązki stron. Spółka zobowiązuje się do zapłaty uzgodnionego wynagrodzenia, w ramach którego uzyskuje m.in. prawo do tworzenia i publikacji materiałów fotograficznych oraz filmowych przedstawiających pojazdy wyścigowe oznaczone logotypami i materiałami promocyjnymi A. Z kolei po stronie zespołu wyścigowego leży obowiązek umieszczenia oznaczeń słowno-graficznych oraz innych materiałów promocyjnych A. na pojeździe wyścigowym, zgodnie z ustaleniami zawartymi w umowie. Zespół zobowiązuje się również do umożliwienia udziału w wydarzeniach wyścigowych - w charakterze obserwatorów - osobom wskazanym przez Spółkę. Umowy zawierają także postanowienia dotyczące zabezpieczenia interesów stron, w tym oświadczenia o nienaruszaniu praw osób trzecich oraz zobowiązanie do zwolnienia Spółki z odpowiedzialności w przypadku ewentualnych roszczeń osób trzecich wynikających z realizacji umowy.

10.Jakie konkretnie świadczenia reklamowe otrzymuje Spółka na podstawie zawartych umów sponsorskich?

Odpowiedź: Na podstawie zawartych umów sponsorskich Spółka otrzymuje świadczenia reklamowe obejmujące w szczególności umieszczenie logotypu A. oraz innych materiałów promocyjnych na pojazdach wykorzystywanych w międzynarodowych zawodach sportów motorowych. Ekspozycja ta odbywa się zgodnie z ustaleniami stron i ma na celu zwiększenie rozpoznawalności marki oraz dotarcie do nowych grup odbiorców, w tym potencjalnych klientów. Dodatkowo, Spółka ma możliwość wykorzystania zdjęć i nagrań z wydarzeń sportowych do własnych działań promocyjnych.

11.Na czym polegają usługi marketingowe otrzymywane przez Spółkę w ramach zawartych umów sponsorskich?

Odpowiedź: W ramach zawartych umów sponsorskich Spółka otrzymuje kompleksowe usługi marketingowe świadczone przez profesjonalne zespoły wyścigowe. Usługi te obejmują przede wszystkim ekspozycję oznaczeń słowno-graficznych A. (w tym logotypów oraz materiałów promocyjnych) na pojazdach biorących udział w międzynarodowych zawodach sportów motorowych. Ponadto w ramach współpracy, zespoły umożliwiają osobom wskazanym przez Spółkę udział w wydarzeniach sportowych w charakterze obserwatorów, co stanowi dodatkowy element wizerunkowy. Spółka uzyskuje również prawo do tworzenia i wykorzystywania materiałów filmowych oraz fotograficznych dokumentujących udział oznakowanych pojazdów w zawodach, które mogą być wykorzystywane w celach promocyjnych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Zakres świadczeń został każdorazowo szczegółowo określony w umowach, co zapewnia przejrzystość współpracy i zgodność z celami marketingowymi Spółki.

12.Czy w umowach sponsoringu określona jest wartość świadczeń (reklamowych, marketingowych) otrzymywanych przez Spółkę i wykaz wydatków? Jeżeli nie, proszę wskazać, na jakiej podstawie twierdzą Państwo, że świadczenia są ekwiwalentne.

Odpowiedź: Tak, w każdej zawartej umowie sponsoringowej określona jest wartość świadczeń reklamowych i marketingowych otrzymywanych przez Spółkę. Wycena ta stanowi integralną część uzgodnień kontraktowych i została określona w sposób jednoznaczny, umożliwiający ocenę ekwiwalentności świadczeń. Ustalona wartość odzwierciedla zakres oraz charakter usług promocyjnych świadczonych przez zespoły wyścigowe, a także ich realną wartość rynkową.

13.W jaki sposób udokumentowane są płatności na rzecz sponsorowanych wynikające z zawartych umów sponsorskich?

Odpowiedź: Płatności na rzecz sponsorowanych podmiotów, wynikające z zawartych umów sponsorskich, są realizowane na podstawie wystawionych faktur dokumentujących wykonanie usług. Faktury te wystawiane są zgodnie z warunkami określonymi w umowie i stanowią podstawę księgową do rozliczenia poniesionych wydatków.

14.Czy zawarte umowy sponsoringu obejmują także organizowane przez Spółkę wyjazdy dla kluczowych klientów na prestiżowe wydarzenia wyścigowe?

Odpowiedź: Tak, niektóre z zawartych umów sponsoringu obejmują możliwość organizacji wyjazdów dla kluczowych klientów Spółki na wybrane wydarzenia wyścigowe o charakterze międzynarodowym. Udział w tych wydarzeniach stanowi element działań promocyjno-wizerunkowych Spółki i służy budowaniu relacji biznesowych oraz wzmacnianiu lojalności klientów. Zakres takich świadczeń jest każdorazowo uzgadniany ze sponsorem i określony w treści umowy.

15.Jakie świadczenia ze strony sponsorowanych składają się „możliwość udziału przedstawicieli Spółki w charakterze obserwatorów w oficjalnych wyścigach” i kto jest przedstawicielem Spółki na tych wyścigach?

Odpowiedź: W ramach zawartych umów sponsorskich, Spółka uzyskuje możliwość udziału swoich przedstawicieli w wybranych wydarzeniach wyścigowych w charakterze obserwatorów. Świadczenie to obejmuje m.in. dostęp do stref zespołowych, możliwość uczestnictwa w wydarzeniach towarzyszących oraz bezpośredni wgląd w przebieg zawodów z perspektywy zespołu wyścigowego. Przedstawicielem Spółki obecnym na wydarzeniach jest m.in. Michael A. - zawodowy kierowca biorący udział w zawodach, który jednocześnie reprezentuje Spółkę. Oprócz niego, w charakterze obserwatorów mogą uczestniczyć także inni pracownicy lub współpracownicy Spółki.

16.Jakiej konkretnie oferty Spółki dotyczy zauważony przez Państwa wzrost liczby zapytań za pośrednictwem mediów społecznościowych oraz kontaktów telefonicznych?

Odpowiedź: Zauważalny wzrost liczby zapytań kierowanych do Spółki za pośrednictwem mediów społecznościowych oraz drogą telefoniczną dotyczy przede wszystkim oferty z branży (…).

17.W jaki sposób wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z zawartymi umowami sponsoringowymi przekładają się na wzrost przychodów z prowadzonej przez Spółkę działalności podstawowej lub przekładają się na zachowanie albo zabezpieczenie źródła Państwa przychodów?

Odpowiedź: Wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z zawartymi umowami sponsoringowymi mają bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą i przyczyniają się do zwiększenia rozpoznawalności marki A. zarówno (…). Obecność logotypów i materiałów promocyjnych Spółki na pojazdach wyścigowych oraz oficjalnych kanałach zespołów wyścigowych pozwala dotrzeć do nowych grup odbiorców, (…). (…).

18.W jaki sposób świadczenia wynikające z zawartej umowy sponsoringu będą miały wpływ na Państwa ostatecznych kontrahentów oraz potencjalnych (przyszłych) kontrahentów?

Odpowiedź: Świadczenia wynikające z zawartych umów sponsoringowych umożliwiają skuteczne dotarcie do właściwej grupy docelowej, obejmującej zarówno obecnych, jak i potencjalnych kontrahentów zainteresowanych (…). Obecność marki A. w prestiżowym otoczeniu międzynarodowych zawodów wyścigowych pozwala budować wizerunek Spółki jako wiarygodnego i rozpoznawalnego partnera biznesowego, co sprzyja nawiązywaniu nowych relacji handlowych oraz wzmacnianiu relacji z dotychczasowymi klientami. Bezpośredni kontakt z marką w kontekście sportów motorowych zwiększa jej atrakcyjność w oczach odbiorców, dla których ekskluzywność, innowacyjność i profesjonalizm stanowią kluczowe kryteria przy podejmowaniu decyzji zakupowych.

Pytanie

Czy wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z zawartymi umowami sponsoringowymi, polegającymi na promowaniu marki Spółki przez profesjonalne zespoły wyścigowe oraz wykorzystywaniu wizerunku i materiałów związanych z wyścigami do celów marketingowych, mogą stanowić, zgodnie podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - koszty uzyskania przychodów dla Spółki?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki ponoszone w związku z realizacją umów sponsoringowych, polegających na promowaniu marki Spółki przez profesjonalne zespoły wyścigowe oraz wykorzystywaniu wizerunku i materiałów związanych z wyścigami do celów marketingowych, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

W ocenie Wnioskodawcy, wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z realizacją umów sponsoringowych, polegających na promowaniu marki A. Sp. z o.o. przez profesjonalne zespoły wyścigowe, stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z powyższym przepisem, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Oznacza to, że do uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu konieczne jest spełnienie łącznie następujących warunków:

- wydatek został faktycznie poniesiony,

- pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z prowadzoną działalnością gospodarczą,

- jego celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów,

- nie został wyłączony z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Kluczowe jest przy tym, że o zaliczeniu wydatku do kosztów uzyskania przychodu nie przesądza fakt czy faktycznie doprowadził on do uzyskania przychodu. Istotna jest bowiem możliwość racjonalnego przewidywania przez podatnika, w chwili ponoszenia kosztu, że może on skutkować powstaniem lub zabezpieczeniem przychodu (zob. wyrok NSA z 25 września 2014 r., sygn. akt II FSK 2286/12). Sformułowanie „w celu” oznacza tu świadome dążenie do osiągnięcia określonego rezultatu w postaci przychodu, przy czym owo dążenie powinno mieć charakter celowy i uzasadniony.

Tym samym, możliwość zaliczenia danego wydatku do kosztów podatkowych wymaga rzetelnej, całościowej oceny okoliczności towarzyszących jego poniesieniu - tak, by można było uznać, że podatnik działający z należytą starannością miał podstawy przypuszczać, iż ponoszony wydatek przyczyni się do uzyskania lub zabezpieczenia przychodu.

(…). Strategia ta ma na celu zwiększenie rozpoznawalności marki i stopniowe pozycjonowanie Spółki jako atrakcyjnego partnera również dla bardziej wymagających klientów.

Sponsoring, w rozumieniu gospodarczym i marketingowym, polega na przekazywaniu świadczenia (najczęściej finansowego lub rzeczowego) na rzecz podmiotu sponsorowanego w zamian za określone świadczenia wzajemne, które mają wartość reklamową i promocyjną dla sponsora. W omawianym stanie faktycznym, przedmiotem sponsoringu są usługi promocyjne świadczone przez zespoły wyścigowe na rzecz Spółki. Świadczenia te obejmują m.in. ekspozycję logotypu Spółki na samochodach, kombinezonach kierowców, w materiałach filmowych, zdjęciach, publikacjach internetowych, mediach społecznościowych i branżowych, jak również organizację wydarzeń promocyjnych oraz udostępnienie materiałów do dalszego wykorzystania w komunikacji marketingowej Spółki.

Opisany wyżej model sponsoringu, oparty na ekwiwalentności świadczeń oraz rzeczywistym wykorzystaniu działań promocyjnych w bieżącej komunikacji marketingowej, znajduje odzwierciedlenie w aktualnej linii interpretacyjnej organów podatkowych. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z 28 lipca 2021 r. (Znak: 0111-KDIB1-1.4010.181.2021.4.BS) Dyrektor KIS wskazał, że wydatki ponoszone przez podatnika w ramach umowy sponsoringu, której przedmiotem było świadczenie wzajemnych usług reklamowych, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów - pod warunkiem, że świadczenia stron mają charakter ekwiwalentny, są należycie udokumentowane oraz odpowiadają wartości rynkowej uzyskanych usług promocyjnych.

W przywołanym przypadku sponsorowany zobowiązał się do realizacji działań promocyjnych obejmujących m.in. ekspozycję logo sponsora w różnych kanałach komunikacji (na stronie internetowej, materiałach promocyjnych, drukach firmowych, podczas wydarzeń), publikację informacji o sponsorze, zapewnienie obecności w mediach społecznościowych oraz umożliwienie bezpośredniego kontaktu z potencjalnymi klientami, np. poprzez punkt informacyjny podczas imprez. Organ podatkowy uznał, że tego rodzaju działania mają charakter reklamowy i pozostają w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością gospodarczą sponsora, co uzasadnia ich zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów.

Analogicznie, Spółka uzyskuje w ramach zawartych umów sponsorskich zestaw świadczeń odpowiadających formom zaakceptowanym przez Dyrektora KIS w powyższej interpretacji - w szczególności ekspozycję logotypu w kanałach komunikacyjnych partnerów, obecność na samochodach wyścigowych i kombinezonach kierowców, publikacje w mediach branżowych oraz dostęp do materiałów marketingowych wykorzystywanych w kampaniach promocyjnych.

Dodatkowego potwierdzenia zasadności stanowiska Spółki dostarcza interpretacja indywidualna z 25 kwietnia 2023 r. (Znak: 0111-KDIB1-3.4010.170.2023.1.IZ), w której organ podatkowy zaakceptował jako koszty uzyskania przychodów wydatki ponoszone na szeroko rozumiane działania reklamowe realizowane w ramach sponsoringu. Wśród zaakceptowanych świadczeń znalazły się zarówno formy ekspozycji marki (np. banery reklamowe, ogłoszenia przez spikera, publikacje w Internecie), jak i działania angażujące uczestników wydarzeń poprzez dystrybucję materiałów promocyjnych. Szczególnie istotne jest uznanie przez Dyrektora KIS, że także uzgodnione indywidualnie działania promocyjne - dopasowane do charakteru wydarzeń - mogą wypełniać przesłanki z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, jeśli mają na celu zwiększenie rozpoznawalności sponsora i są adekwatnie udokumentowane.

W przypadku Spółki, strategia promocji została zbudowana w oparciu o analogiczny mechanizm - świadczenia są każdorazowo precyzowane w umowie sponsoringowej i dopasowane do kontekstu wydarzeń wyścigowych. Spółka korzysta z szeregu narzędzi komunikacyjnych o podobnym zasięgu i sile oddziaływania - takich jak widoczność logotypu na samochodach i kombinezonach kierowców, relacje w mediach branżowych oraz mediach społecznościowych, a także osobista obecność przedstawicieli Spółki na zawodach. Wykorzystanie materiałów promocyjnych z wyścigów do bieżącej komunikacji z klientami, w tym publikacji na oficjalnych kanałach internetowych, tworzy spójną i mierzalną kampanię marketingową. Tym samym, model realizowany przez Spółkę w pełni odpowiada zakresowi świadczeń, które organ podatkowy uznał za dopuszczalne jako koszty podatkowe w przywołanej interpretacji.

W kolejnym przykładzie - interpretacji indywidualnej z 2 marca 2023 r. (sygn. 0111-KDIB1-1.4010. 12.2023.2.SG) - Dyrektor KIS potwierdził możliwość uznania za koszty uzyskania przychodów szeregu świadczeń realizowanych w ramach sponsoringu, których celem było wzmocnienie przekazu marketingowego sponsora. Za dopuszczalne uznano m.in. wykorzystanie nazwy sponsora w oznaczeniu drużyny sportowej i jej logo, ekspozycję graficznych znaków sponsora na strojach zawodników oraz w mediach, a także możliwość wykorzystania wizerunku sportowców w komunikacji promocyjnej sponsora. Szczególne znaczenie miało również podkreślenie prawa do pozyskiwania raportów z realizacji świadczeń jako elementu profesjonalizacji współpracy sponsorskiej.

Analogiczne mechanizmy zostały zaimplementowane w działaniach podejmowanych przez Spółkę. Choć nie pełni ona roli sponsora tytularnego, uzyskuje prawo do korzystania z wizerunku kierowcy i zespołu w tworzonych materiałach marketingowych - obejmujących relacje zza kulis, analizy techniczne czy wywiady - a także dba o ich systematyczne dokumentowanie. Takie działania, oparte na długofalowej współpracy z profesjonalnymi zespołami wyścigowymi, pozwalają na budowanie rozpoznawalnej, dynamicznej marki, co - podobnie jak w przywołanej interpretacji - skutkuje uznaniem ponoszonych wydatków za podatkowo uzasadnione.

W tym kontekście warto również przywołać interpretację z 4 maja 2023 r. (Znak: 0114-KDIP2-1. 4010.161.2023.1.MR1), w której zaakcentowano, że ekwiwalentność świadczeń sponsorskich - mierzalna np. przez możliwość korzystania z oznaczeń graficznych, ekspozycję materiałów reklamowych czy dostęp do przestrzeni promocyjnej - przesądza o możliwości uznania wydatków za koszty podatkowe. Spółka, podobnie jak w tej sprawie, eksponuje znaki i symbole związane z wyścigami na własnych materiałach reklamowych, gadżetach oraz w siedzibie firmy, wzmacniając przekaz wizerunkowy i budując zaufanie klientów poprzez autentyczne skojarzenie z profesjonalizmem sportów motorowych.

Zarówno na gruncie powyższych interpretacji, jak i w analizowanym stanie faktycznym, mamy do czynienia z relacjami opartymi na świadczeniach wzajemnych o charakterze reklamowym. Działania podejmowane przez Spółkę - w tym szczegółowo opisane w umowach sponsorskich i udokumentowane materiałami promocyjnymi - nie mają charakteru reprezentacji ani darowizny, lecz służą realizacji określonych celów gospodarczych i sprzedażowych.

Model współpracy oparty na równoważnych świadczeniach, opisany w powyższej interpretacji, odpowiada dokładnie relacjom łączącym Spółkę z zespołami wyścigowymi - gdzie każda umowa obejmuje sprecyzowane świadczenia promocyjne, rozliczane fakturą i dokumentowane materiałami promocyjnymi.

Działania sponsorowane przez Spółkę mają charakter intensywnie eksploatowany marketingowo. Spółka wykorzystuje materiały dostarczane przez zespoły wyścigowe do prowadzenia kampanii reklamowych, promocji swojej działalności na (…) stronie internetowej, a także do organizacji eventów dla klientów, podczas których prezentowane są pojazdy i omawiane ich cechy. (…).

Zasada, zgodnie z którą jedynie świadczenia ekwiwalentne, odpowiadające wartości usług reklamowych otrzymanych przez sponsora, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, została również zaakcentowana w interpretacji indywidualnej z 1 września 2023 r. (Znak: 0114-KDIP2-1. 4010.397.2023.1.AZ). Dyrektor KIS podkreślił w niej, że wyłącznie wydatki mieszczące się w granicach tzw. sponsoringu właściwego - tj. równoważnego świadczenia wzajemnego realizowanego na rzecz sponsora - mogą zostać rozpoznane jako podatkowe. W analizowanym przypadku obejmowało to m.in. ekspozycję logo sponsora w przestrzeni publicznej, publikacje informacji promujących jego działalność oraz umieszczanie materiałów reklamowych w mediach i na stronie internetowej podmiotu sponsorowanego.

Takie podejście znajduje bezpośrednie odzwierciedlenie w modelu współpracy realizowanym przez Spółkę. W ramach zawartych umów sponsoringowych Spółka uzyskuje jasno określony katalog świadczeń, obejmujący zarówno ekspozycję wizualną logotypu (na pojazdach, odzieży sportowej i stronach internetowych), jak i dostęp do materiałów marketingowych wykorzystywanych w kampaniach reklamowych. Dodatkowo obecność przedstawicieli Spółki na wydarzeniach sportowych oraz publikacje w mediach branżowych służą budowaniu trwałej rozpoznawalności marki (…).

Co istotne, wszystkie te działania pozostają nie tylko zgodne z rynkową praktyką sponsoringową, lecz również spełniają kryteria wskazane przez organy podatkowe jako warunki konieczne do uznania wydatków za koszty uzyskania przychodów. Świadczenia uzyskiwane przez Spółkę mają charakter mierzalny, są dokumentowane i bezpośrednio ukierunkowane na zwiększenie zasięgu i atrakcyjności oferty handlowej, co potwierdza ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Ponadto, sponsoring realizowany przez Spółkę przekłada się na wymierne efekty marketingowe, co znajduje potwierdzenie w analizach i obserwacjach prowadzonych przez Spółkę. Zauważalny jest wzrost liczby zapytań o ofertę, rosnące zainteresowanie ze strony klientów (…), intensyfikacja aktywności w mediach społecznościowych oraz rozwój społeczności skupionej wokół marki A. Wszystkie te elementy potwierdzają skuteczność ponoszonych wydatków w kontekście zwiększania rozpoznawalności Spółki i budowania jej pozycji na rynku.

Wydatki ponoszone przez Spółkę są również odpowiednio dokumentowane - poprzez faktury VAT, materiały promocyjne, publikacje medialne, relacje z wydarzeń, dokumentację zdjęciową i video. Spółka archiwizuje informacje dotyczące ekspozycji marki, systematyzuje je i wykorzystuje w dalszych działaniach promocyjnych. Wszystkie te działania świadczą o tym, że wydatki na sponsoring nie mają charakteru reprezentacji, lecz są ponoszone w celu zwiększenia rozpoznawalności marki oraz promocji konkretnych usług i produktów, co potwierdza ich celowość i związek z uzyskiwaniem przychodów.

Podkreślenia wymaga również, że świadczenia otrzymywane przez Spółkę mają charakter ekwiwalentny - w zamian za ponoszone nakłady Spółka uzyskuje realne, mierzalne korzyści marketingowe i promocyjne.

Jak dodatkowo wskazano w interpretacji Dyrektora KIS z 14 kwietnia 2023 r. (Znak: 0111 -KDIB2-1. 4010.38.2023.2.BJ): „W przypadku tego typu umów występuje zasada ekwiwalentności świadczeń w odniesieniu do kosztów podatkowych. W konsekwencji, tylko takie ukształtowanie w umowie obowiązków sponsorowanego daje podatnikowi korzyści, które pozwalają stwierdzić związek przyczynowo-skutkowy z przychodem, a tym samym możliwość zaliczenia wydatku poniesionego na sponsoring do kosztów uzyskania przychodów w myśl ww. art. 15 ust. 1 ustawy o CIT”.

Z perspektywy Spółki, dbałość o odpowiednie sformułowanie umów sponsoringowych oraz rzetelna dokumentacja działań promocyjnych świadczonych przez sponsorowanych partnerów stanowi potwierdzenie, że podejmowane działania mają charakter planowy, profesjonalny i ukierunkowany na realizację wymiernych celów gospodarczych.

W aktualnej linii interpretacyjnej organów podatkowych podkreśla się, że sponsoring należy traktować jako jedną z form reklamy pośredniej - ukierunkowanej na budowaniu rozpoznawalności marki, utrwalanie jej obecności w świadomości odbiorców i promowanie wartości firmy. Jest to forma komunikacji marketingowej dopuszczalna jako koszt uzyskania przychodu, o ile towarzyszą jej mierzalne świadczenia oraz działania o charakterze publicznym.

W przypadku Spółki, promocja odbywa się na szeroką skalę, z wykorzystaniem mediów społecznościowych, relacji telewizyjnych, publikacji branżowych i wydarzeń o charakterze otwartym dla klientów, co wypełnia kryterium ogólnodostępności przekazu i odróżnia te wydatki od reprezentacji.

Nie bez znaczenia pozostaje również fakt, że Spółka w sposób konsekwentny wdraża strategię marketingową, która oparta jest na spójnym i profesjonalnym wizerunku marki funkcjonującej w otoczeniu sportów motorowych, co odpowiada profilowi grupy docelowej. Działania promocyjne nie mają charakteru przypadkowego, lecz stanowią wyraz zaplanowanej, ukierunkowanej na wzrost sprzedaży i zaufania klientów strategii handlowej, co wzmacnia związek ponoszonych kosztów z działalnością operacyjną Spółki.

W świetle powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z realizacją umów sponsoringowych, szczegółowo opisanych w stanie faktycznym, stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Ich ponoszenie wynika z racjonalnej strategii marketingowej Spółki, jest zgodne z praktyką rynkową i służy osiąganiu konkretnych efektów biznesowych, zarówno w postaci zwiększenia przychodów, jak i utrzymania źródła przychodów w długim okresie czasu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają przepisy art. 15 oraz 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT,

Konstrukcja przepisu dotyczącego kosztów uzyskania przychodów daje podatnikowi możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów (niewymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT), pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni bądź pośredni związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Tak więc, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie, racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Zatem, warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów, jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

   - musi zostać poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

   - musi być definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

   - musi pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

   - musi zostać poniesiony w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

   - musi zostać właściwie udokumentowany,

   - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ww. ustawy, stanowić mogą koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.

Należy przy tym zauważyć, że definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach, należy zaś zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania. Podatnik, oceniając związek wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą, winien zakładać, że dany koszt może obiektywnie przyczynić się do osiągnięcia przychodów. Ponadto, należy mieć na względzie, że podatnik, uznając wydatek za koszt uzyskania przychodów, odnosi ewidentne korzyści, bowiem o ten koszt zmniejsza podstawę opodatkowania. Na nim więc spoczywa ciężar udowodnienia, że określony wydatek jest kosztem uzyskania przychodów.

Uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest możliwe tylko wtedy, gdy z prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika ponad wszelką wątpliwość, że jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony. Podatnik zobowiązany jest więc wykazać nie tylko fakt poniesienia danego wydatku, ale także jego celowość i racjonalność. Przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów, nie można uznać za koszt wydatków, których charakter budzi wątpliwości.

W tym miejscu należy zauważyć, że ustawodawca nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciami: „w celu” osiągnięcia przychodu, jak i „zachowanie” lub „zabezpieczenie” źródła przychodów.

Zgodnie z definicjami zawartymi w Słowniku języka polskiego PWN, pojęcie:

  - „celowość” oznacza: „przydatność do jakichś potrzeb”, „świadome zmierzanie do celu”, „taki przebieg zjawisk, zdarzeń, działań ludzkich, jakby w swym rozwoju zmierzały one do określonego celu”,

  - „zabezpieczyć” oznacza: „zapewnienie ochrony przed czymś niebezpiecznym lub szkodliwym”, „uczynienie bezpiecznym”, „zapewnienie utrzymania czegoś w dotychczasowym stanie”, „zapewnienie komuś środków do życia”, „zapewnienie zaspokojenia roszczenia lub wykonanie kary”, natomiast

  - „zachować” oznacza: „pozostać w posiadaniu czegoś”, „dochować coś w niezmienionym stanie mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności”, „uchronić przed zapomnieniem”.

Można więc przyjąć, że koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów to takie koszty, które są poniesione w trakcie dążenia do uzyskania przychodów. Określony cel musi być widoczny w momencie ponoszenia kosztu. Ponadto, poniesione koszty winny omawiany cel realizować lub co najmniej zakładać jego realność. Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to takie koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu występowały w nienaruszonym stanie oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast jako zabezpieczenie źródła przychodów powinno się przyjmować koszty poniesione na ochronienie istniejącego źródła przychodów, w taki sposób, aby to źródło funkcjonowało w bezpieczny sposób.

Podsumowując, wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu zaistnieje związek przyczynowy i koszt nie będzie objęty dyspozycją art. 16 ust. 1.

W opisie stanu faktycznego wskazali Państwo, że w ramach działań marketingowych, zmierzających do zwiększenia rozpoznawalności marki, Spółka promuje się poprzez obecność swojego reprezentanta - zawodowego kierowcy wyścigowego - na międzynarodowych zawodach sportów motorowych. Spółka współfinansuje jego udział w wyścigach, które organizowane są przez profesjonalne zespoły lub organizatorów wydarzeń wyścigowych. Zarówno samochód, którym startuje kierowca oraz branding zespołu, który reprezentuje, eksponuje logo A., będące elementem identyfikacji wizualnej zarówno Spółki, jak i podmiotu powiązanego z siedzibą w (…). Dzięki udziałowi w prestiżowych wydarzeniach sportowych, rozgrywanych na arenie międzynarodowej i szeroko relacjonowanych w mediach branżowych oraz transmisjach telewizyjnych, marka Spółki zyskuje ekspozycję wśród szerokiego grona odbiorców, w tym potencjalnych kontrahentów i klientów. Zawodowy kierowca wyścigowy, biorący udział w międzynarodowych zawodach motorowych, reprezentuje zarówno Spółkę, jak i podmiot powiązany - A.B. z siedzibą w (…). Reprezentacja obu podmiotów stanowi element wspólnej strategii promocyjnej oraz działań zmierzających do zwiększenia rozpoznawalności marki na rynkach międzynarodowych. W celu współfinansowania udziału reprezentanta Spółki w międzynarodowych zawodach sportów motorowych, Spółka zawiera umowy sponsorskie z profesjonalnymi zespołami wyścigowymi.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia czy wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z opisanymi we wniosku umowami sponsoringowymi, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów dla Spółki na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jak wskazano powyżej, aby wydatek uzyskał status kosztu uzyskania przychodów istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt podatkowy, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy. Nie każdy wydatek ponoszony w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą stanowić może koszt uzyskania przychodów i jako taki może podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania. Skoro ustawodawca wyraźnie wiąże koszty uzyskania przychodów z określonym celem, to musi on być widoczny.

W tym miejscu wskazać należy, że - jak wynika z wniosku - Spółka prowadzi działalność w branży (…). Pozostała część działalności obejmuje (…). Z uzupełnienia wniosku wynika, że Spółka prowadzi również (…). (…). Spółka wraz z podmiotem powiązanym współfinansuje udział zawodowego kierowcy rajdowego (ich reprezentanta) w międzynarodowych zawodach sportów motorowych i w tym celu zawiera umowy sponsorskie z profesjonalnymi zespołami wyścigowymi.

Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku, w ramach umów sponsorskich spółka otrzymuje w zamian:

1)świadczenia reklamowe obejmujące w szczególności umieszczenie logotypu A. oraz innych materiałów promocyjnych na pojazdach wykorzystywanych w międzynarodowych zawodach sportów motorowych. Dodatkowo, Spółka ma możliwość wykorzystania zdjęć i nagrań z wydarzeń sportowych do własnych działań promocyjnych oraz

2)kompleksowe usługi marketingowe świadczone przez profesjonalne zespoły wyścigowe. Usługi te obejmują przede wszystkim ekspozycję oznaczeń słowno-graficznych A. (w tym logotypów oraz materiałów promocyjnych) na pojazdach biorących udział w międzynarodowych zawodach sportów motorowych. Ponadto w ramach współpracy, zespoły umożliwiają osobom wskazanym przez Spółkę udział w wydarzeniach sportowych w charakterze obserwatorów, co stanowi dodatkowy element wizerunkowy. Spółka uzyskuje również prawo do tworzenia i wykorzystywania materiałów filmowych oraz fotograficznych dokumentujących udział oznakowanych pojazdów w zawodach, które mogą być wykorzystywane w celach promocyjnych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W zasadzie otrzymywane przez Państwa w ramach umów sponsorskich świadczenia reklamowe i kompleksowe usługi marketingowe mają taki sam zakres, sprowadzający się do ekspozycji logotypu A. i wykorzystywania materiałów filmowych oraz fotograficznych dokumentujących udział oznakowanych pojazdów w zawodach.

Wobec powyższych informacji, wskazać należy, że samo umieszczenie logotypu A. oraz innych materiałów promocyjnych na pojazdach wykorzystywanych w międzynarodowych zawodach sportów motorowych czy też możliwość wykorzystania zdjęć i nagrań z wydarzeń sportowych do własnych działań promocyjnych nie jest wystarczające, aby uznać wydatki związane z umowami sponsorskimi, zawieranymi w celu współfinansowania udziału zawodowego kierowcy rajdowego w międzynarodowych zawodach sportów motorowych za koszty uzyskania przychodów.

Choć wskazują Państwo, że w ramach działań marketingowych, zmierzających do zwiększenia rozpoznawalności marki, Spółka promuje się poprzez obecność swojego reprezentanta - zawodowego kierowcy wyścigowego - na międzynarodowych zawodach sportów motorowych, to uzyskiwane przez Państwa świadczenia wynikające z umów sponsorskich polegające na ekspozycji logo A. na pojazdach wyścigowych nie są wystarczające, aby uznać je za reklamę oferowanych przez Państwa towarów lub usług, bowiem - jak Państwo wskazali we wniosku - działalność gospodarcza Spółki polega na (…).

Zauważyć należy, że zgodnie z ugruntowanym poglądem przez reklamę rozumie się działania podmiotu gospodarczego, mające na celu kształtowanie popytu na dane towary, usługi lub markę, poprzez zachęcenie jak największej liczby potencjalnych klientów do nabywania towarów i usług tego podmiotu gospodarczego. Może być ona realizowana za pomocą rozmaitych środków wyrazu oraz przy użyciu zróżnicowanych środków przekazu, w tym poprzez prezentowanie danego towaru lub usługi, jego cech jakościowych, użytkowych, zalet technicznych, a także poprzez rozpowszechnianie logo firmy. Każda z tych form, jeżeli jest stosowana w określonych okolicznościach, spełnia funkcje reklamowe. Identyfikowana bowiem jest z daną firmą i oferowanymi przez nią towarami lub usługami, zwiększając ich rozpoznawalność oraz pośrednio zachęcając do ich nabycia. Jednocześnie zauważyć należy, że można rozróżnić reklamę towaru, usługi, reklamę marki, a także reklamę samej firmy (przedsiębiorcy).

Dokonując zatem oceny zakresu pojęciowego „reklamy” wywieść z powyższego należy, że reklama dotyczy działań zmierzających do kształtowania, rozpowszechniania wizerunku nie samego podatnika, lecz jego produktów (towarów i usług). Podnosi się także, że reklama polega na przedstawianiu towarów i usług oraz nakłanianiu do ich nabycia w sposób bezpośredni.

Mając na uwadze powyższe, konieczne jest zbadanie czy udział reprezentanta spółki w międzynarodowych zawodach motorowych będzie miał na celu kształtować popyt na Państwa produkty/usługi, poprzez zachęcenie jak największej liczby potencjalnych klientów do ich nabywania, czy też służyć będzie przede wszystkim finansowaniu udziału zawodowego kierowcy (…) oraz wywołaniu jak najlepszego wrażenia dotyczącego Państwa firmy. W niniejszej sprawie samo zamieszczenie logotypu A. oraz innych materiałów promocyjnych na pojazdach wykorzystywanych w międzynarodowych zawodach sportów motorowych czy też możliwość wykorzystania zdjęć i nagrań z wydarzeń sportowych do własnych działań promocyjnych oraz uczestnictwo zawodowego kierowcy w zawodach międzynarodowych, nie jest wystarczającym działaniem, aby uznać, że w ten sposób reklamują Państwo swoje towary czy świadczone przez Państwa usługi.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z zawartymi umowami sponsoringowymi mają bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą i przyczyniają się do zwiększenia rozpoznawalności marki A. (…). Obecność logotypów i materiałów promocyjnych Spółki na pojazdach wyścigowych oraz oficjalnych kanałach zespołów wyścigowych pozwala dotrzeć do nowych grup odbiorców, co przekłada się na wzrost liczby zapytań ofertowych oraz kontaktów handlowych. (…). Ponadto, świadczenia wynikające z zawartych umów sponsoringowych umożliwiają skuteczne dotarcie do właściwej grupy docelowej, obejmującej zarówno obecnych, jak i potencjalnych kontrahentów (…). Obecność marki A. w prestiżowym otoczeniu międzynarodowych zawodów wyścigowych pozwala budować wizerunek Spółki jako wiarygodnego i rozpoznawalnego partnera biznesowego, co sprzyja nawiązywaniu nowych relacji handlowych oraz wzmacnianiu relacji z dotychczasowymi klientami. Bezpośredni kontakt z marką w kontekście sportów motorowych zwiększa jej atrakcyjność w oczach odbiorców, dla których ekskluzywność, innowacyjność i profesjonalizm stanowią kluczowe kryteria przy podejmowaniu decyzji zakupowych.

Jednakże nie wykazali Państwo w wystarczającym stopniu, w jaki sposób wydatki na umowy sponsoringowe wpłyną na powstanie przychodu ze sprzedaży produktów i świadczonych przez Państwa usług. W szczególności nie wykazali Państwo w jaki sposób samo finansowanie zawodowego kierowcy rajdowego na zawodach międzynarodowych wpłynie na promowanie i reklamę Państwa produktów i usług, biorąc przy tym pod uwagę przedmiot Państwa działalności. (…).

Reasumując, uzyskanie przychodów w związku ze współfinansowaniem przez Państwa Spółkę udziału zawodowego kierowcy rajdowego w wyścigach międzynarodowych jest zdarzeniem przyszłym i niepewnym, którego związek z przychodem jest zbyt odległy i warunkowy, aby mógł spełniać wymogi określone w art. 15 ustawy o CIT. Nie jest to również wydatek na zachowanie czy też zabezpieczenie źródła przychodów. Z przedmiotowego wniosku nie wynika, aby brak promocji Spółki poprzez obecność swojego reprezentanta (zawodowego kierowcy rajdowego) na międzynarodowych zawodach sportów motorowych spowodowała utratę przez Państwa przychodów czy też samo zagrożenie tą utratą. Organ nie kwestionuje przy tym sensu ekonomicznego wydatku czy też racjonalności podejmowanych przez przedsiębiorcę decyzji gospodarczych i ich efektywności, lecz ocenia czy konkretny wydatek został/zostanie poniesiony w związku z dążeniem do osiągnięcia przychodu (zachowania lub zabezpieczenia jego źródła).

Ponadto, zauważyć należy, że reklama produktów czy usług firmy powinna być przeznaczona do jak najszerszego grona potencjalnych odbiorców/klientów, a nie do wąskiego, wybranego grona, tak jak ma to miejsce w niniejszej sprawie - do kibiców wyścigów samochodów rajdowych.

Z wniosku nie wynika, iż mogą mieć Państwo jakikolwiek wpływ na grono kibiców wyścigu rajdowego (wśród których mogliby znaleźć się potencjalni kontrahenci). Wobec powyższego, ww. wydatki nie mogą zostać uznane za poniesione w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów. Rajdy wyścigowe nie będą skierowane do Państwa potencjalnych klientów (…), a raczej do osób zainteresowanych tym sportem.

Reasumując, należy zatem stwierdzić, że wydatki na zawierane przez Państwa umowy sponsoringowe w celu współfinansowania udziału reprezentanta Spółki na międzynarodowych zawodach sportów motorowych nie mogą być uznane za podejmowane w celach uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodu. Zatem ww. wydatki nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

W świetle powyższego, nie można zaakceptować Państwa stanowiska, zgodnie z którym wydatki ponoszone w związku z realizacją umów sponsoringowych, stanowią koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Tym samym Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz wyroków sądów administracyjnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   -w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.