Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy prowadzone przez Spółkę prace związane z realizacją Projektu B+R, przedstawione w opisie stanu faktycznego, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A. Sp. z o.o. z siedzibą w (…), numer KRS: (…), NIP: (…), REGON: (…) (dalej: Spółka, Wnioskodawca lub A.), jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z późn. zm., dalej: ustawa o CIT). Rok podatkowy Spółki jest zgodny z rokiem kalendarzowym. Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego. Ponadto Spółka nie prowadzi i nie zamierza prowadzić działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub na podstawie decyzji, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (tj. Dz. U. z 2024 r. poz. 459 z późn. zm.).

A. Sp. z o.o. w obecnej formie prawnej funkcjonuje na rynku od listopada 2017 r. Spółka powstała z przekształcenia, prowadzonej od 1997 roku przez C.C. jednoosobowej działalności gospodarczej pod nazwą B. Działalność Wnioskodawcy koncentruje się głównie na produkcji profesjonalnych farb i lakierów na bazie (…). Firma produkuje również rozcieńczalniki, pigmenty, dodatki do farb i lakierów, utwardzacze i inne. Specjalnością firmy są produkty służące do wykańczania i zabezpieczania elementów (...). W ofercie Wnioskodawcy znajdują się również opracowane przez nią produkty antykorozyjne na metal z serii (…). Podążając za zgłaszanym zapotrzebowaniem na rynku firma rozszerzyła swoją ofertę o materiały służące wykończeniu powierzchni plastikowych, szklanych i betonowych. Spółka świadczy również usługi w zakresie badań nad stosowaniem powłok dekoracyjnych i zabezpieczających do (...) i innych podłoży. Jednym z priorytetów działalności firmy jest opracowywanie i wdrażanie do produkcji lakierów i farb do (...) charakteryzujących się możliwie najmniejszym negatywnym oddziaływaniem na zdrowie człowieka i środowisko naturalne, spełniających jednocześnie wszystkie parametry fizykochemiczne stawiane konkretnym grupom wyrobów. Certyfikat ISO 9001:2008, który Wnioskodawca otrzymał, jest potwierdzeniem najwyższych standardów jakości, jakimi może poszczycić się firma z branży produkcji farb i lakierów. Wyróżnienie to obliguje Spółkę do ciągłego rozwoju oraz tworzenia produktów, które spełnią wysokie wymagania klientów. Produkty wykonywane są tylko z najwyższej jakości materiałów i komponentów oraz technologii. Spółka systematycznie prowadzi działania mające na celu zapewnienie swoim klientom produktów wysokiej jakości, przy uwzględnieniu zmieniających się warunków rynkowych oraz preferencji partnerów biznesowych, co sprawia, że prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej (dalej: B+R) jest nieodzownym elementem prowadzenia biznesu Wnioskodawcy. Produkty wykonywane są wyłącznie z najwyższej jakości materiałów i komponentów oraz przy wykorzystaniu nowoczesnych technologii. Realizowane przez Spółkę działania B+R obejmują poszukiwanie i testowanie nowych technologii oraz materiałów jako elementów produktów, opracowywanie innowacyjnych receptur oraz ich optymalizację pod kątem wydajności i jakości, a także ulepszanie istniejących rozwiązań i technologii poprzez wprowadzanie modyfikacji zwiększających trwałość, odporność i estetykę produktów.

Wprowadzenie nowych lub udoskonalonych produktów na rynek stanowi kluczowy element strategii rozwoju Spółki. W ramach działalności B+R Spółka przeprowadziła/przeprowadza kompleksowe badania i prace rozwojowe nad nowymi produktami oraz udoskonaleniem istniejących technologii. Proces ten obejmuje opracowanie i przetestowanie receptur startowych oraz ich optymalizację, opracowanie ostatecznych receptur dostosowanych do warunków produkcji, przeprowadzenie testów odporności i trwałości w rzeczywistych warunkach produkcyjnych oraz wdrożenie wyników prac B+R poprzez uruchomienie produkcji. Wspólnicy i pracownicy Spółki posiadają bogate doświadczenie branżowe, w tym w zakresie realizacji i wdrażania wyników projektów B+R. Ich wiedza oraz dotychczasowe doświadczenia w obszarze badań i rozwoju stanowią kluczowy czynnik sukcesu w realizacji projektów. Realizowane działania B+R pozwalają na rozwój nowoczesnych produktów o wysokich parametrach jakościowych i technicznych, zwiększając tym samym konkurencyjność Spółki na rynku i odpowiadając na rosnące wymagania klientów. Strategiczne podejście do innowacji oraz ciągła optymalizacja procesów technologicznych umożliwiają Spółce dynamiczny rozwój i umacnianie pozycji rynkowej.

Działalność badawczo-rozwojowa była/jest realizowana przez wyspecjalizowanych pracowników należących do następujących Zespołów:

Zespół Zarządzający - to zespół, który koordynuje projektem pod kątem finansowym i administracyjnym; weryfikuje efekty poszczególnych etapów projektu pod kątem możliwości technologicznych i produkcyjnych; weryfikuje przebieg projektu w kontekście celów biznesowych projektu, zgodność projektu z potrzebami Wnioskodawcy oraz grup docelowych. Zespół ten również koordynuje wdrożenia pilotażowe i wdrożenia w ramach poligonu doświadczalnego; jest odpowiedzialny za nadzór nad terminową, efektywną i prawidłową realizacją projektu, nadzór nad dokumentacją, procedurami, w tym konkurencyjności i monitoringu wskaźników. Zespół Zarządzający bierze czynny udział w procesach analizy i monitorowania ryzyka, jak również wykorzystania budżetu.

Zespół Badawczy - to kluczowy personel B+R - wykwalifikowani pracownicy, w tym laboranci, technologowie oraz specjaliści ds. rozwoju produktów, odpowiedzialni za realizację procesów badawczo-rozwojowych na każdym etapie projektu. Do ich kluczowych zadań należy opracowywanie i testowanie nowych receptur, analiza właściwości surowców, półproduktów i wyrobów gotowych, a także prowadzenie testów aplikacyjnych w celu uzyskania optymalnych parametrów technologicznych i jakościowych. Zespół zajmuje się także poszukiwaniem innowacyjnych rozwiązań w zakresie ostatecznych receptur, dostosowywaniem technologii do warunków produkcji seryjnej oraz monitorowaniem wyników badań w celu udoskonalenia produktów. Dodatkowo, personel odpowiedzialny jest za przygotowywanie i gromadzenie dokumentacji technicznej oraz raportów z przeprowadzonych badań i testów, co pozwala na skuteczne wdrożenie opracowanych rozwiązań do produkcji.

Działalność B+R podejmowana przez Spółkę polega na opracowywaniu innowacyjnych (…) powłok do (...), w tym lakieru bezbarwnego, białej farby podkładowej i nawierzchniowej, o unikalnych właściwościach. W ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych Spółka opracowywała/opracowuje produkty charakteryzujące się (…). Opracowany produkt stanowi innowację produktową na poziomie krajowym, gdyż na rynku nie są dostępne powłoki (…) o takich cechach. Należy podkreślić, że działalność B+R prowadzona przez Spółkę miała/ma charakter systematyczny, twórczy i projektowy. Oznacza to w praktyce, że w celu opracowania konkretnego produktu czy innowacji dotyczącej procesu produkcji/ nowego produktu, tworzony jest projekt oraz wyznaczani są pracownicy, których zadaniem jest realizacja tego projektu tj. opracowanie danego produktu. Praca projektowa w zakresie działalności B+R jest realizowana zgodnie z wewnętrznymi procedurami zarządzania Spółki, które określają podstawowe zasady przebiegu, planowania i monitorowania każdego projektu.

Prowadzone przez Spółkę prace B+R polegają w szczególności na zdobywaniu nowych zasobów wiedzy oraz tworzeniu innowacyjnych i kompleksowych rozwiązań zgodnie z zapotrzebowaniem rynku (w zakresie nowych produktów) czy też zgodnie z zapotrzebowaniem wewnętrznym Spółki (w zakresie innowacji procesu produkcji). W efekcie otrzymywane są nowe, ulepszone lub zmienione kompleksowe i zaawansowane rozwiązania (produkty lub procesy).

W latach 2020-2023 Spółka zrealizowała projekt badawczo-rozwojowy (dalej: Projekt B+R), polegający na opracowaniu innowacyjnych (…) powłok do (...), w ramach którego planuje dokonać odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, tj. dokonać odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych. Celem Projektu B+R było opracowanie nowoczesnych, (…) powłok do (...), takich jak lakier bezbarwny, biała farba podkładowa i nawierzchniowa, o wyjątkowych właściwościach. Obecnie na rynku dostępne są powłoki o wysokim połysku, jednak wyłącznie na bazie rozpuszczalników. W przypadku powłok wodnych uzyskanie takiego efektu jest trudniejsze ze względu na bardziej skomplikowany skład oraz ograniczoną dostępność wiedzy technologicznej w tym zakresie. W ramach Projektu B+R Spółka opracowała powłoki o wysokim połysku, które zachowują swoje właściwości nawet po długim czasie użytkowania w trudnych warunkach - zarówno pod wpływem promieniowania UV, jak i w zmiennej temperaturze oraz wilgotności. Kluczowym wyzwaniem było także opracowanie powłok, które nie będą spływać podczas nakładania metodą polewania lub zanurzania, a jednocześnie pozostaną odporne na pękanie po wyschnięciu w podwyższonej temperaturze. Aby osiągnąć te cele, Wnioskodawca skupił się na dobraniu odpowiedniego składu powłok - zwłaszcza rodzaju cząstek, środków ułatwiających nanoszenie i składników odpowiadających za połysk. Prace badawczo-rozwojowe koncentrowały się na stworzeniu całkowicie nowego rozwiązania, a nie na modyfikacji istniejących produktów. Opracowane powłoki stanowią innowację na poziomie krajowym i zwiększają konkurencyjność Spółki na rynku.

Realizacja Projektu B+R

Projekt B+R był zrealizowany w ramach cyklu projektowego składającego się z następujących etapów:

Etap nr 1 - Prace przemysłowe: Badania surowców, opracowanie receptur oraz testy laboratoryjne W ramach prac przemysłowych na tym etapie zrealizowano działania obejmujące badania surowców, opracowanie receptur oraz testy laboratoryjne. Proces ten składał się z trzech głównych obszarów działań:

1.1. Badania surowców i opracowanie receptur startowych

W pierwszej fazie prac przeprowadzono szczegółowe badania dotyczące surowców i opracowania receptur startowych. Kluczowe czynności obejmowały:

(…)

Wyzwaniem w tym etapie było uzyskanie odpowiednich właściwości powłok oraz zapewnienie powtarzalności wyników. Sukcesem etapu było opracowanie 3 receptur ramowych, co stanowiło osiągnięcie kamienia milowego.

1.2. Opracowanie receptur dla układu transparentnego i układów pigmentowych

W drugiej fazie przeprowadzono prace nad opracowaniem szczegółowych receptur dla układu transparentnego i pigmentowego. W ramach tych działań wykonano:

(…)

1.3. Badania laboratoryjne próbek transparentnych i pigmentowych

W ostatniej fazie prac przemysłowych przeprowadzono testy laboratoryjne opracowanych receptur, w tym:

(...)

Kamieniem milowym było uzyskanie próbek spełniających wszystkie założone parametry.

Etap nr 2 - Prace rozwojowe:

Opracowanie ostatecznych wersji receptur i ich testy produkcyjne

Na tym etapie przeprowadzono prace rozwojowe w celu opracowania finalnych receptur i dostosowania ich do rzeczywistych warunków produkcyjnych. Do kluczowych działań należało:

(…)

Faza wdrożeniowa Etap nr 3 - Wdrożenie wyników prac B+R - zakup niezbędnych środków trwałych Ostatni etap dotyczył wdrożenia opracowanych rozwiązań do działalności operacyjnej firmy.

Do głównych działań należało:

• Zakup niezbędnych środków trwałych (np. maszyny produkcyjne),
• Wdrożenie procedur produkcyjnych,
• Przeprowadzenie szkoleń z obsługi maszyn i procesu nanoszenia powłok.

Na tym etapie kluczowe było zachowanie spójnych parametrów technologicznych w procesie produkcji oraz spełnienie założonych norm jakościowych. Wnioskodawca podkreśla, że prace realizowane w ramach Etapu nr 3 nie są kwalifikowane przez niego do prac B+R.

Na realizację Projektu Wnioskodawca otrzymał dofinansowanie ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (...) (RPO W) w ramach działania „Badania i innowacje w przedsiębiorstwach” w osi priorytetowej „Gospodarka wiedzy”. Przyznanie Wnioskodawcy dotacji w ramach poddziałania „Projekty badawczo-rozwojowe przedsiębiorstw” niejako potwierdza badawczo-rozwojowy charakter prac w ramach Projektu B+R. Dofinansowanie można uzyskać na realizację badań przemysłowych, prac rozwojowych (obowiązkowych w projekcie) oraz prac przedwdrożeniowych. Spółka wnioskując o powyższe dofinansowanie wykazała, że efektem końcowym Projektu B+R będzie produkt innowacyjny w skali kraju, a eksperci weryfikujący ten wniosek, przyznając Spółce dofinansowanie, uznali tą innowacyjność i badawczo-rozwojowy charakter prac prowadzonych przez Spółkę. Realizacja projektu rozpoczęła się w roku 2020 r. i przebiegała zgodnie opisanym cyklem projektowym składającym się z 3 etapów. Zakończenie projektu miało miejsce w roku 2023. Prace badawczo-rozwojowe w ramach wskazanego powyżej Projektu B+R nie były związane ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w tworzonym produkcie, zaś tworzone rozwiązania charakteryzują się wysokim poziomem innowacyjności, który wynika z faktu, iż opracowane przez Spółkę rozwiązanie jest indywidualne oraz posiada niepowtarzalne funkcjonalności.

Należy zauważyć, że prace B+R realizowane w ramach wskazanego powyżej Projektu B+R zawsze zmierzały do opracowania/wytworzenia rozwiązania/ produktu niewystępującego dotychczas na rynku lub w praktyce gospodarczej Spółki albo na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniały się od rozwiązań już funkcjonujących. Działalność B+R Spółki ma charakter twórczy i prowadzi do tworzenia nowej wiedzy lub wykorzystywania elementów wiedzy istniejącej do tworzenia nowych zastosowań. Działalność ta jest podejmowana w sposób usystematyzowany (zgodnie z opisanym powyżej cyklem projektowym, z uwzględnieniem opracowanego harmonogramu, w oparciu o zaplanowane zasoby osobowe, techniczne i finansowe) i regularny. W odniesieniu do prowadzonej działalności B+R Wnioskodawca jako odrębny podatnik podatku dochodowego zamierza dokonać odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, tj. dokonać odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych (dalej: ulga B+R) za lata 2020-2023 r. poprzez korektę zeznania CIT-8.

W celu skorzystania z ulgi B+R Wnioskodawca wyodrębniał na bieżąco tj. w okresie prowadzenia działalności B+R, w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, koszty działalności B+R. Wnioskodawca w szczególności zaznacza, że:

• w ewidencji rachunkowej wyodrębnia koszty kwalifikowane związane z realizacją działalności B+R i zostaną one wykazane w zeznaniach podatkowych/ korektach zeznań podatkowych za lata podatkowe, w których działalność B+R była/ jest realizowana,
• nie korzystał i nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT,
• Wnioskodawca odliczy w ramach ulgi B+R koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2, 2a i 3 ustawy o CIT,
• Wnioskodawca dokona odliczenia z tytułu ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT,
• Koszty kwalifikowane nie zostały/ nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiekolwiek formie,
• Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.

Pytania

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzone przez Spółkę prace związane z realizacją Projektu B+R, przedstawione w opisie stanu faktycznego, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT (dalej: „Działalność B+R”), co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzone przez Spółkę prace w ramach realizowanego Projektu B+R, przedstawione w opisie stanu faktycznego, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R w zakresie, w jakim koszty tej działalności nie zostały pokryte otrzymanym przez Wnioskodawcę dofinansowaniem. Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa to działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zgodnie z ust. 27 i 28 wskazanego powyżej przepisu definicja badań naukowych i prac rozwojowych została uregulowana w Ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (tj. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 z późn. zm., dalej: PSWiN). Zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 PSWiN, przez badania naukowe rozumie się:

• badania podstawowe - prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
• badania aplikacyjne - rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast, zgodnie z art. 4 ust. 3 PSWiN, przez prace rozwojowe należy rozumieć nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak wynika z powyższego, czynności podejmowane przez Spółkę, aby być uznane za działalność B+R, muszą spełniać następujące przesłanki:

• prace muszą mieć charakter twórczy,
• działalność B+R prowadzona przez Wnioskodawcę, w tym w ramach poszczególnych projektów, musi mieć charakter systematyczny,
• działalność musi mieć na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (nowych produktów, procesów lub usług).

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pl) słowo "twórczy" oznacza "mający na celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny". W Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box (dalej: Objaśnienia) we fragmencie odnoszącym się do wykładni słowa "twórczy" wskazano: "W doktrynie prawa autorskiego cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.

Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia". W ocenie Wnioskodawcy, realizacja prac w ramach realizowanego Projektu B+R miała charakter twórczy - zatrudnieni pracownicy w szczególności opracowali nowe produkty, udoskonalili już istniejące, jak również udoskonalili procesy technologiczne produkcji, jednocześnie pracując nad wysoką jakością i trwałością wytwarzanych produktów. W ramach wypracowanej koncepcji zaplanowano znaczące udoskonalenie, zdecydowanie wykraczające ponad standardową zmianę. Jednocześnie rezultat działalności podejmowanej przez Spółkę:

• był odpowiednio ustalony (uzewnętrzniony) - rezultatem prac B+R było zarówno wprowadzenie do sprzedaży nowych produktów, unowocześnianie istniejących produktów, wprowadzanie do działalności nowych procesów technologicznych, jak również optymalizacja stosowanych metod produkcji,
• miał charakter indywidualny - nie był wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz określonych procesów myślowych, wymagających od pracowników Wnioskodawcy kreatywności;
• miał charakter oryginalny - wprowadzone produkty, nowe procesy technologiczne miały niepowtarzalny, innowacyjny charakter. Prace realizowane przez cały zespół projektowy miały więc charakter twórczy i były ukierunkowane na stworzenie nowych produktów, unowocześnianie istniejących produktów, wprowadzanie do działalności nowych procesów technologicznych, jak również optymalizację stosowanych metod produkcji.

Zgodnie z wydanymi Objaśnieniami, przypisanie systematyczności danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczającym jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt B+R, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby (budżet). Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Prowadzona przez Spółkę działalność badawczo rozwojowa opisana w treści stanu faktycznego (w zakresie Projektu B+R) była prowadzona w sposób systematyczny, zgodnie z przyjętym cyklem projektowym, w oparciu o uzgodniony plan oraz harmonogram. Działania te mają charakter regularny. W ocenie Wnioskodawcy, prowadzone prace spełniają przesłankę systematyczności. W ocenie Wnioskodawcy, działalność Spółki spełnia definicję prac badawczo-rozwojowych - Spółka stale wykorzystuje dostępną wiedzę i umiejętności do tworzenia nowych produktów (projektowania nowych produktów, wprowadzenia nowych procesów technologicznych) oraz unowocześnianie istniejących produktów. Prace badawczo-rozwojowe realizowane przez Wnioskodawcę nie były i nie są nakierowane na uzyskanie rutynowych/okresowych zmian do produktów, procesów - każdorazowo działania Spółki mają charakter twórczy i kreatywny oraz prowadzą do tworzenia produktów posiadających cechę nowości, również w sytuacji, gdy Spółka w ramach prowadzonego projektu wprowadza zmiany do istniejących już produktów. Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, charakter realizowanych przez Spółkę prac, w ramach przedstawionego w opisie stanu faktycznego wniosku Projektu B+R, spełnia wszystkie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT oraz wynikające z definicji badań naukowych i prac rozwojowych w PSWiN.

Realizowany Projekt B+R wpisał się w definicje prac badawczo-rozwojowych zawartą w ustawie o CIT, ponieważ:

• dotyczył opracowywania nowych produktów,
• wykorzystywał dostępną wiedzę lub pozyskiwał nową wiedzę do tworzenia nowych produktów/ procesów technologicznych,
• był prowadzony w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu, zgodnie z standardowym cyklem projektu opisanym w stanie faktycznym przez pracowników posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie,
• miał charakter twórczy, gdyż był nakierowane na wypracowanie lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych produktów/ procesów,
• nie wprowadzał zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym,
• charakter badawczo-rozwojowy prac prowadzonych przez Spółkę w ramach Projektu B+R został potwierdzony poprzez przyznanie Wnioskodawcy dotacji przez Regionalny Program Operacyjny Województwa (...) w ramach programów operacyjnych, których celem jest finansowanie działalności badawczo-rozwojowej przedsiębiorstw.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że realizowana przez Spółkę działalność B+R w ramach wskazanego we wniosku Projektu B+R spełnia definicję działalności B+R, wskazaną w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z ulgi B+R.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2025 r., poz. 111 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),

przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a.badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b.badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742),

badania naukowe są działalnością obejmującą:

a.badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b.badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Natomiast, stosownie do treści art. 18d ust. 1 updop,

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem Państwa wątpliwości wskazać należy, że w celu stwierdzenia czy Państwa działalność spełniała przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano), przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania naukowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a ust. 3 ww. ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Z opisu sprawy wynika, że Państwa działalność koncentruje się głównie na produkcji profesjonalnych farb i lakierów na bazie (…). Firma produkuje również rozcieńczalniki, pigmenty, dodatki do farb i lakierów, utwardzacze i inne. Specjalnością firmy są produkty służące do wykańczania i zabezpieczania elementów (...). Działalność B+R podejmowana przez Spółkę polega na opracowywaniu innowacyjnych (…) powłok do (...), w tym lakieru bezbarwnego, białej farby podkładowej i nawierzchniowej, o unikalnych właściwościach. W ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych Spółka opracowywała/opracowuje produkty charakteryzujące się wysokim połyskiem, brakiem ściekania przy nanoszeniu metodą polewania/zanurzania oraz odpornością na pękanie po suszeniu w podwyższonej temperaturze. Opracowany produkt stanowi innowację produktową na poziomie krajowym, gdyż na rynku nie są dostępne powłoki (…) o takich cechach.

Realizacja projektu rozpoczęła się w roku 2020 r. i przebiegała zgodnie opisanym cyklem projektowym składającym się z 3 etapów. Zakończenie projektu miało miejsce w roku 2023. Prace badawczo-rozwojowe w ramach wskazanego powyżej Projektu B+R nie były związane ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w tworzonym produkcie, zaś tworzone rozwiązania charakteryzują się wysokim poziomem innowacyjności, który wynika z faktu, iż opracowane przez Spółkę rozwiązanie jest indywidualne oraz posiada niepowtarzalne funkcjonalności.

Spółka wskazała również, że prace B+R realizowane w ramach wskazanego powyżej Projektu B+R zawsze zmierzały do opracowania/wytworzenia rozwiązania/ produktu niewystępującego dotychczas na rynku lub w praktyce gospodarczej Spółki albo na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniały się od rozwiązań już funkcjonujących.

Prowadzone przez Spółkę prace B+R polegają w szczególności na zdobywaniu nowych zasobów wiedzy oraz tworzeniu innowacyjnych i kompleksowych rozwiązań zgodnie z zapotrzebowaniem rynku (w zakresie nowych produktów) czy też zgodnie z zapotrzebowaniem wewnętrznym Spółki (w zakresie innowacji procesu produkcji). W efekcie otrzymywane są nowe, ulepszone lub zmienione kompleksowe i zaawansowane rozwiązania (produkty lub procesy).

W objaśnieniach dotyczących ulgi na działalność badawczo-rozwojową, zawartych na stronach internetowych Ministerstwa Finansów wskazano, że każda ulga w podatku dochodowym ma charakter wyjątkowy i stanowi odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania. Ulgi podatkowe z jednej strony zmniejszają obciążenia fiskalne podatnika, z drugiej zaś dochody sektora finansów publicznych. W konsekwencji, wszelkie przepisy prawa podatkowego, które dotyczą szeroko rozumianych preferencji podatkowych, należy wykładać ściśle.

Tym samym, tylko te działania podatnika można zaliczyć do działalności badawczo-rozwojowej, które wyczerpują znamiona definicji zawartej w treści art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.

Działalność B+R Spółki ma charakter twórczy i prowadzi do tworzenia nowej wiedzy lub wykorzystywania elementów wiedzy istniejącej do tworzenia nowych zastosowań. Działalność ta jest podejmowana w sposób usystematyzowany (zgodnie z opisanym powyżej cyklem projektowym, z uwzględnieniem opracowanego harmonogramu, w oparciu o zaplanowane zasoby osobowe, techniczne i finansowe) i regularny.

W świetle powyższego, zgodzić się należy z Państwem, że prowadzone przez Spółkę prace związane z realizacją Projektu B+R, przedstawione w opisie stanu faktycznego, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R.

Tym samym Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu pytania. Inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej - rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.