Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo pismem z 7 maja 2025 r. (data wpływu tego samego dnia) oraz 16 maja 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest (…), działającą na terenie Rzeczpospolitej Polskiej poprzez swój Oddział. Wnioskodawca jest również podatnikiem polskiego podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”) od dochodów uzyskiwanych poprzez wspomniany oddział ze źródeł położonych na terytorium Polski oraz polskim podatnikiem podatku od towarów i usług w części, w jakiej wykonywane przez niego usługi podlegają opodatkowaniu w Polsce.

Zarówno Spółka, jak i położony na terenie Rzeczpospolitej Polski Oddział, świadczy głównie usługi z zakresu szeroko pojmowanych usług programistycznych. (...)

Wnioskodawca poprzez swój Oddział w Polsce zatrudnia szereg wysoko wykwalifikowanych specjalistów z branży programistycznej, w tym również współpracuje na podstawie umów współpracy (dalej: „B2B”) z osobami fizycznymi prowadzącymi jednoosobowe działalności gospodarcze (dalej: „Współpracownicy”). Współpracownicy Wnioskodawcy prowadzą własne działalności gospodarcze, we własnym imieniu i na własny rachunek, a ponadto nie są klientami Spółki.

W związku z dużą konkurencyjnością na rynku usług programistycznych, a także z uwagi na chęć oferowania obecnym i przyszłym klientom usług świadczonych przez możliwie najbardziej kompetentnych specjalistów z branży, Wnioskodawca oferuje aktualnym i przyszłym Współpracownikom niepieniężne świadczenia poza ustalonym wynagrodzeniem. Taka praktyka jest powszechnie stosowana w branży Wnioskodawcy i stanowi niezbędny motywacyjny element współpracy na rynku. Dzięki takim benefitom Wnioskodawca staje się atrakcyjnym partnerem biznesowym, co pozwala pozyskać najlepszych ekspertów.

Pakiety medyczne

Do oferowanych przez Wnioskodawcę benefitów zaliczają się przede wszystkim pakiety medyczne dla Współpracowników nabywane przez Spółkę w ramach stałej współpracy z firmą świadczącą kompleksową usługę abonamentów medycznych dla pracowników i Współpracowników. Za wykupione abonamenty medyczne, Spółka fakturowana jest w okresach miesięcznych. Faktura wystawiana jest na dane spółki i na jej podstawie wydatek ten ujmowany jest w księgach. Dodatkowo, do każdej faktury usługodawca załącza zestawienie z wyszczególnieniem opłaconych pakietów. Spółka finansuje pakiety medyczne dla pracowników i Współpracowników z własnych środków obrotowych, a wydatki te nie są w żadnej formie jej zwracane.

Oprócz Współpracowników, z pakietów medycznych (dodatkowo odpłatnych) korzystać mogą również osoby towarzyszące (rodzice, małżonkowie, dzieci) Współpracowników, które zgłaszane są w specjalnej procedurze przez tych Współpracowników. Wspomniane dodatkowe pakiety medyczne Współpracownicy finansują z własnych środków.

Benefit oferowany jest jedynie na czas zawarcia umowy B2B - Współpracownicy i ich rodziny mogą korzystać w ramach tego benefitu z usług medycznych jedynie od momentu rozpoczęcia współpracy do chwili rozwiązania umowy o współpracę. Korzystanie jest tutaj przez nich całkowicie dobrowolne, a ustalone wynagrodzenie za świadczone usługi nie jest uzależnione od wykorzystania takiego pakietu medycznego.

Ponoszony przez Spółkę koszt pakietów medycznych jest związany z prowadzoną działalnością, ponieważ obok proponowanego wynagrodzenia za świadczone usługi, stanowi w obecnych realiach niezbędny element pozyskiwania wykwalifikowanej kadry IT, co z kolei stanowi podstawę do oferowania usług klientom z wielu branż na rynku krajowym i międzynarodowym.

Szkolenia i konferencje branżowe

Oprócz wspomnianych wyżej pakietów medycznych, dodatkowo Współpracownicy w ramach zawieranych ze Spółką umów mają możliwość uczestniczenia w wielu specjalistycznych szkoleniach z sektora IT oraz branżowych konferencjach, które de facto są przedstawieniem najnowszej wiedzy z danego zakresu (konferencje te służą przekazywaniu sobie wzajemnie wiedzy zarówno teoretycznej, jak i bardziej praktycznej).

Zapewnienie uczestnictwa w takich wydarzeniach przede wszystkim związane jest z dynamiką rozwoju świata technologii i wiedzy z zakresu programowania. Zmiany w tym obszarze dokonują się tak gwałtownie w ostatnich dekadach, że nienadążanie za nimi spowodowałoby, że świadczone przez Spółkę na rzecz swoich klientów usługi stałyby się przestarzałe, a co za tym idzie mniej konkurencyjne w rozwijającej się gospodarce zarówno krajowej, jak i międzynarodowej, coraz bardziej opartej na urządzeniach mobilnych i świecie wirtualnym.

Na szkoleniach i konferencjach prezentowane są zarówno nowe języki programowania, nowe obszary rozwoju w branży IT (np. ostatnio bardzo prężnie wzrastający sektor sztucznej inteligencji), a także zaznaczane są kierunki, w jakich branża będzie podążać w przyszłości, a co za tym idzie - kierunki, w których muszą rozwijać się zatrudniani zarówno pracownicy, jak i Współpracownicy danego podmiotu. Dlatego możliwość uczestnictwa w takich wydarzeniach pozwala nie tylko zwiększyć kompetencje Współpracowników, podnosić jakość świadczonych na rzecz klientów usług, ale w ogóle pozostawać na rynku jako znaczący podmiot.

Oznacza to tym samym, że brak udostępniania możliwości szkolenia się z tematów branżowych, jak również brak uczestnictwa w topowych branżowych konferencjach powodować będzie, że wykonywanie usług na rzecz klientów z czasem okaże się bardzo utrudnione, albo wręcz niemożliwe. Będzie to wynikało z faktu, że konkurencja klientów Spółki będzie w stanie stworzyć systemy znacznie bardziej nowoczesne, efektywniejsze, co przełoży się na zwiększenie zainteresowania usługami i towarami innych podmiotów na rynku. Dla Wnioskodawcy z kolei będzie to skutkowało znaczącym skurczeniem się bazy klientów i spadkiem przychodów z działalności operacyjnej.

Ponadto oferowanie szkoleń branżowych, podobnie jak pakietów medycznych, w danym sektorze jest już zwyczajowym dodatkiem do proponowanego wynagrodzenia i brak jakichkolwiek dodatków poza wynagrodzeniem pieniężnym skutkowałoby ograniczonymi możliwościami Spółki w pozyskiwaniu usług specjalistów. Jeśli Wnioskodawca zrezygnowałby z oferowania dodatkowych benefitów, wówczas wynagrodzenie, jakie musiałby zapłacić swoim Współpracownikom byłoby znacznie wyższe niż to, które oferuje obecnie, a różnica znacznie odbiegałaby od rynkowej wartości takich benefitów, co prowadziłoby do ponoszenia większych kosztów i niegospodarności w tej materii.

Szkolenia i konferencje odbywają się stacjonarnie (chociaż w mniejszym wymiarze niż kiedyś), ale przede wszystkim ze względu na specyfikę branży są to wydarzenia zdalne. Za dane szkolenia obciążana jest finalnie Spółka, która na podstawie otrzymanych faktur ujmuje dane wydatki w księgach. Zazwyczaj faktury wystawiane są bezpośrednio przez organizatora danego wydarzenia (szkolenia bądź konferencji) na Spółkę, jednak zdarzają się sytuacje, kiedy to Współpracownik bierze fakturę na swoją działalność i refakturuje dany koszt na Spółkę - jednak ma to charakter sporadyczny.

Wybór odnośnie konferencji czy szkolenia, z jakiego chciałby skorzystać Współpracownik, zazwyczaj dokonywany jest przez Spółkę w porozumieniu ze Współpracownikiem. To Współpracownik przedstawia propozycję udziału w wydarzeniu i musi uzyskać zatwierdzenie ze strony Spółki. Weryfikacja ma tutaj przede wszystkim na celu sprawdzenie, czy dane szkolenie lub konferencja wiąże się z projektami, nad którymi Spółka obecnie pracuje lub z projektami, które planuje realizować w przyszłości. Podstawą akceptacji takich kosztów jest wykazanie, że uzyskana wiedza umożliwi wykonanie konkretnych usług lub ich wykonanie będzie odbywać się w sposób bardziej efektywny czy z udziałem bardziej nowoczesnych rozwiązań.

Nauka języków obcych

Oprócz szkoleń i konferencji branżowych, Współpracownicy mają możliwość skorzystania z indywidualnych lekcji języków obcych z lektorem, zwykle w formie zdalnej. Opcja ta dostępna jest przede wszystkim dla Współpracowników, którzy działają w projektach międzynarodowych - zarówno pracując w grupie osób z różnych państw (z uwagi na fakt, że Spółka jest częścią międzynarodowej grupy kapitałowej i na jednym projekcie mogą współpracować ze sobą osoby z (…)) jak i pracując na rzecz podmiotów zagranicznych - w obu tych przypadkach podstawowym językiem komunikacji jest język angielski.

Ze względu na różny poziom zaawansowania poszczególnych Współpracowników odnośnie znajomości danego języka, jak również ze względu na różne role, jakie pełnią oni w projekcie, w niektórych przypadkach nastąpiła konieczność wsparcia Współpracowników w zakresie poprawy znajomości języków obcych. Nie jest to benefit dostępny ogólnie dla wszystkich pracowników czy Współpracowników, a jedynie dla konkretnych osób i musi być każdorazowo (przynajmniej raz w roku) zweryfikowany pod kątem zapotrzebowania takich umiejętności w obecnie toczącym się projekcie.

Finansowania indywidualnych lekcji dokonuje Spółka z własnych środków obrotowych na podstawie wystawianych przez lektorów faktur na dane Spółki. Na tej też podstawie ujmuje wydatki w księgach.

Tutaj aspekt ekonomiczny odgrywa znaczącą rolę, ponieważ wykwalifikowani specjaliści w danej dziedzinie mogą być zarówno trudni do pozyskania na rynku, a jednocześnie są niezbędni do prezentowania konkretnych rozwiązań czy przekazania swojej wiedzy innym Współpracownikom czy pracownikom z innych krajów. Podwyższanie kwalifikacji Współpracowników, z którymi Spółka współpracuje, jest dla Wnioskodawcy rozwiązaniem znacznie korzystniejszym finansowo, jak i organizacyjnie. Znacznie większe nakłady musiałaby Spółka zaangażować w poszukiwania na rynku osób posiadających zarówno wysokie kompetencje w danej dziedzinie z zakresu programowania i jednocześnie posiadających wysokie umiejętności językowe.

W uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło 16 maja 2025 r. wskazali Państwo m.in., że:

Wnioskodawca jest rezydentem podatkowym (…).

Ponadto, w odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania, odpowiedzieli Państwo następująco:

 1) Czy z umów zawartych ze Współpracownikami wynika, że są Państwo zobowiązani do przekazania benefitów/poniesienia ich kosztów na rzecz Współpracowników?

W indywidualnych umowach zawieranych ze Współpracownikami nie wskazano wprost, jakie dodatkowe świadczenia poza pieniężnym wynagrodzeniem należnym za przepracowane godziny, są należne Współpracownikom. Jednakże w (…).

 2) Czy umowy zawarte ze Współpracownikami wskazują warunki przyznawania benefitów, o których mowa we wniosku?

Nie, w zawartych umowach nie są wskazane warunki przyznania benefitów.

 3) Czy Współpracownicy muszą spełnić jakiekolwiek warunki, aby otrzymać dane świadczenie? Jeżeli tak, to jakie?

Współpracownicy, aby otrzymać pakiety medyczne nie muszą spełniać dodatkowych warunków poza rozpoczęciem współpracy na podstawie podpisanej umowy, ponieważ pakiety medyczne są im przyznawane jedynie na okres obowiązywania danej umowy.

Natomiast udział w konferencjach, szkoleniach oraz lekcjach języków obcych są, tak jak wskazano we wniosku, dostosowane pod potrzeby danego projektu i możliwości lub wiedzy konkretnego Współpracownika. Oznacza to, że po zgłoszeniu chęci udziału przez Współpracownika w danym wydarzeniu lub (chęci - przypis Organu) poszerzenia swojej wiedzy z danego zakresu lub języka, manager projektu określa, czy dane kompetencje będą przydatne w realizacji konkretnego projektu. Spółka w ciągu roku realizuje wiele różnorodnych projektów dotyczących oprogramowania dla szerokiej gamy klientów. Projekty te realizowane są za pomocą różnych języków programowania, dostępnych narzędzi, itp. Stąd konieczność każdorazowej weryfikacji.

 4) Czy wysokość otrzymanych świadczeń Współpracownicy będą doliczać do przychodów uzyskiwanych z prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej?

Spółka nie jest w posiadaniu wiedzy na temat przychodów, jakie wykazują jej Współpracownicy w swoich zeznaniach podatkowych. Spółka nie prowadzi rozliczeń podatkowych swoich Współpracowników. Nie ma też wglądu w ich zeznania podatkowe.

 5) Kto prowadzi szkolenia, konferencje branżowe i lekcje języków obcych (pracownicy Wnioskodawcy, firmy zewnętrzne, uczelnie), ile one trwają? Gdzie one się odbywają/będą odbywać (w siedzibie Wnioskodawcy, poza siedzibą, w miejscowości czy poza miejscowością, w której jest prowadzona działalność)? Czy szkolenia/konferencje/lekcje języków obcych są/będą połączone z wypoczynkiem oraz atrakcjami np. turystycznymi?

Szkolenia językowe, szkolenia branżowe oraz konferencje prowadzone są przez firmy zewnętrzne. Szkolenia i konferencje są zazwyczaj wydarzeniami jedno- bądź kilkudniowymi, natomiast nauka języków obcych prowadzona przez wykwalifikowanych lektorów (w formie firm zewnętrznych) prowadzona jest zazwyczaj w sposób ciągły przez kilka lub kilkanaście miesięcy. Tak jak było to wspomniane we wniosku większość takich szkoleń, konferencji, a także lekcji języków obcych odbywa się zdalnie. Współpracownicy łączą się poprzez różne komunikatory czy specjalne platformy i w taki sposób biorą udział w takich wydarzeniach. Miejsce, gdzie w trakcie takiego szkolenia czy konferencji przebywa Współpracownik jest dowolne, ustalane przez niego według potrzeb i możliwości. Jeśli wydarzenie ma charakter stacjonarny, nie jest ono połączone z żadnymi dodatkowymi atrakcjami.

 6) Czy sfinansowanie szkoleń/konferencji branżowych/lekcji języków obcych wiąże się z koniecznością spełnienia określonych warunków przez Współpracowników, a w razie ich niespełnienia do zwrotu poniesionych kosztów szkoleń/konferencji branżowych/lekcji języków obcych?

Nie, Współpracownicy nie muszą spełniać dodatkowych warunków (nie muszą podpisywać dodatkowych umów lojalnościowych czy innych równoważnych dokumentów).

 7) Jakie koszty obejmują koszty szkoleń/konferencji branżowych/nauki języków obcych stacjonarnie? Czy są to tylko koszty uczestnictwa w danym szkoleniu/konferencji branżowej/nauki języków obcych, wynajęcia sali, wynagrodzenia wykładowcy/lektora itp.? Czy też inne wydatki związane, np. z dojazdem, noclegami, wyżywieniem, rozrywką, innymi atrakcjami itp.?

W nawiązaniu do punktu e) koszt danego szkolenia/konferencji/nauki języka to tylko wynagrodzenie dla firmy organizujące dane wydarzenie (wejściówka, udział w szkoleniu, stawka za godzinę nauki języka).

Jeśli takie wydarzenia odbywają się stacjonarnie poza miejscem zamieszkania Współpracownika, Spółka pokrywa również koszt przejazdu do danej miejscowości oraz koszty zakwaterowania. W trakcie takich szkoleń czy konferencji nie są zapewniane ani finansowane żadne dodatkowe atrakcje turystyczne, zwiedzanie miasta, udział w dodatkowych rozrywkach.

 8) Czy w zawartych umowach B2B ze Współpracownikami wskazane zostało/będzie, że elementem wynagrodzenia są/będą pozapłacowe (niepieniężne) świadczenia w postaci pakietów medycznych, specjalistycznych szkoleń i branżowych konferencji oraz lekcji języka obcego jako element wypłacanego Współpracownikom wynagrodzenia, o którym mowa we wniosku?

Nie, takiego zapisu spółka nie posiada w zawieranych umowach ani nie planuje wpisać do umów ze Współpracownikami w przyszłości.

 9) Związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy wydatkami poniesionymi/ponoszonymi w przyszłości przez Państwa na benefity, o których mowa we wniosku, a osiągnięciem przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów Wnioskodawcy w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Proszę odnieść się konkretnie do każdego benefitu przedstawionego we wniosku.

Benefit nr 1 - Pakiety medyczne - Koszty nabycia pakietów medycznych dla Współpracowników stanowią element ich wynagrodzenia za pracę i są niezbędnym benefitem, jaki powszechnie udzielany jest na rynku IT. Sprawia to, że chcąc pozyskać specjalistów z danej branży Wnioskodawca musi zaoferować im takie pakiety medyczne. Natomiast samo wynagrodzenie Wnioskodawców, tak jak było przedstawione we wniosku, jest kosztem bezpośrednim wykonywanych przez Spółkę usług dla klientów. Dodatkowo wybór akurat takiego benefitu, oprócz tego, że stanowi umowny element wynagrodzenia, jest także dbaniem o zdrowie swoich Współpracowników, co również zabezpiecza (Współpracownicy uzyskują szybszy dostęp do opieki medycznej w razie choroby) Spółce dostępność ich usług, które są niezbędne do wykonania prac na rzecz klientów Spółki.

Benefit nr 2 - Szkolenia i konferencje branżowe - Tutaj przede wszystkim należy wskazać na związek pomiędzy kwalifikacjami poszczególnych Współpracowników a usługami, jakie firma może zaoferować swoim klientom. Jak to już było opisywane we wniosku - dzięki poszerzaniu wiedzy u swoich Współpracowników, Spółka jest w stanie nadążać za najnowszymi trendami w branży IT, dostosowywać się szybko do bardzo dynamicznie zmieniającego się rynku, jak również jest w stanie sprostać coraz większym wymaganiom swoich klientów, które kluczowe jest dla ich pozyskania oraz dla zabezpieczenia już trwających projektów z klientami.

Benefit nr 3 - Zajęcia językowe - Biegłe posługiwanie się językiem obcym przez Współpracowników przede wszystkim przekłada się na lepsze relacje z klientami, z którymi już nawiązała Spółka współpracę, ale także na lepszą komunikację z pozostałymi pracownikami. Ponieważ przychody Spółki są ściśle powiązane (bezpośrednio) z pracą wykonywaną przez Współpracowników na rzecz klientów, stąd dbałość o jakość świadczonych usług, a także o jakość komunikacji przekłada się bezpośrednio na uzyskiwane wyniki w Spółce. Dodatkowo branża IT jest praktycznie oparta o język angielski, stąd jego doskonała znajomość pozwala na rozwijanie swoich kompetencji także przez Współpracowników co jest bezpośrednio w interesie Spółki z uwagi na to, że osiągane przychody pochodzą w głównej mierze z wypracowanych przez nich godzin na rzecz klientów.

Pytania

 1. Czy Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na pakiety medyczne oferowane swoim Współpracownikom w ramach umowy o świadczenie przez nich usług w części, w jakiej nie są one finansowane przez Współpracownika?

 2. Czy Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na specjalistyczne szkolenia i branżowe konferencje, w których udział biorą jego Współpracownicy w ramach umów B2B?

 3. Czy Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na indywidualne lekcje języka obcego oferowane dla konkretnych Współpracowników?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło do Organu 16 maja 2025 r.)

Ad. 1

W ocenie Wnioskodawcy, wydatki, które Spółka będzie ponosić na zakup benefitów dla swoich Współpracowników, w części w której koszt nie będzie przenoszony na Współpracowników, będą stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 z późn. zm.; dalej: „ustawa CIT”).

Ad. 2

W ocenie Wnioskodawcy, wydatki, które Spółka będzie ponosić na zakup szkoleń oraz konferencji specjalistycznych dla swoich Współpracowników będą stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy CIT.

Ad. 3

W ocenie Wnioskodawcy, wydatki, które Spółka będzie ponosić na zakup lekcji języków obcych dla Współpracowników będą stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy CIT.

Zgodnie z zasadą generalną według art. 15 ust. 1 ustawy CIT „kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1”.

Analiza wieloletniej praktyki wydawanych licznych interpretacji indywidualnych oraz wyroków Naczelnego Sądu Administracyjnego pozwala na określenie czterech przesłanek, które szczegółowo determinują cechy, jakie powinien posiadać wydatek, aby uznać go za koszt uzyskania przychodu. Aby więc uznać koszt za koszt uzyskania przychodu łącznie powinny być spełnione następujące warunki:

1) celowość poniesienia kosztu, czyli musi istnieć jego związek (pośredni lub bezpośredni) z osiągnięciem, zabezpieczeniem lub zachowaniem przychodu;

2) definitywność kosztu - musi być poniesiony przez Spółkę i pokryty z jej środków finansowych oraz nie może być on zwrócony Spółce w jakiejkolwiek formie;

3) powinien być właściwie udokumentowany (w rzetelny sposób);

4) nie powinien być wymieniony w katalogu kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy CIT.

Celowość poniesienia kosztu

Wyżej opisane koszty ponoszone są w celu osiągnięcia przychodów, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów. Podstawowym warunkiem uznania wydatku za koszt uzyskania przychodu jest jego związek z przychodami.

Jak podaje w swoim wyroku z dnia 11 kwietnia 2024 r. sygn. akt II FSK 1904/23 Naczelny Sąd Administracyjny: „Konstrukcja kosztów uzyskania przychodów, określona w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2014 r. poz. 851 z późn. zm., dalej: „u.p.d.o.p.”) oparta jest na swoistej klauzuli generalnej, która stanowi, że kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszystkie koszty ponoszone w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkami taksatywnie w ustawie wymienionymi. Wykładnia gramatyczna użytego przez ustawodawcę zwrotu „wszelkie koszty ponoszone w celu osiągnięcia przychodów” oznacza, iż podatnik ma możliwość odliczenia do celów podatkowych wszelkich kosztów, pod tym jednak warunkiem, iż wykaże ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć bezpośredni wpływ na wielkość osiągniętego przychodu”.

Przede wszystkim należy zaznaczyć, że ponoszone przez Spółkę wydatki stanowią składnik wynagrodzenia za świadczone usługi przez jej Współpracowników. Zarówno pakiety medyczne, jak i dofinansowanie do szkoleń czy lekcji języków obcych nie stanowi odrębnego świadczenia i należne są Współpracownikom jedynie w okresie, w którym obowiązuje umowa pomiędzy stronami.

Wynagrodzenie za świadczone przez Współpracowników usługi można podzielić zarówno na koszty bezpośrednie, jak i pośrednie. Znaczna część współpracowników świadczy usługi programistyczne. Podstawowym profilem działalności Spółki jest oferowanie usług w ramach rozwijania, tworzenia, modyfikacji oprogramowania czy aplikacji mobilnych, stąd bezpośredni związek wynagrodzeń wypłacanych programistom z uzyskiwanymi przez Spółkę przychodami - najczęstszym modelem używanym do kalkulacji przychodów jest miesięczna ilość przepracowanych godzin razy stawka wynikająca z umowy.

Natomiast Współpracownikami mogą być również inni specjaliście - w dziedzinie zarządzania personelem, zarządzania infrastrukturą informatyczną, marketingu czy finansów, to ich wynagrodzenie będzie miało pośredni związek z uzyskiwanymi przez Spółkę przychodami.

Niemniej jednak, wynagrodzenia zarówno bezpośrednio, jak i pośrednio wpływające na uzyskiwanie przychodów, będą mogły na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy CIT zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Ponadto nadmienić należy, że zawarcie umów właśnie z konkretnymi Współpracownikami często warunkuje rzetelne i konkurencyjne standardy świadczonych przez Spółkę usług, a forma nawiązania współpracy jest wynikiem tego, że dostępni na rynku wysoko wykwalifikowani eksperci w swoich dziedzinach prowadzą często jednoosobowe działalności gospodarcze i usługi, jakie oferują Spółce, są świadczone właśnie w ramach tych działalności.

Brak ujęcia w oferowanej cenie za świadczone usługi także pakietów medycznych czy pokrycia wydatków na szkolenia powodowałaby, że Spółka miałaby dużo mniejsze możliwości w pozyskiwaniu takich specjalistów, a co za tym idzie - w osiągnięciu przychodów z projektów, w realizacji których ich wiedza i doświadczenia są niezbędne. Dodatkowo, oferowanie benefitów pozafinansowych jest również przejawem chęci do utrzymania relacji biznesowych ze Współpracownikami, motywacji ich do świadczenia usług właśnie na rzecz Wnioskodawcy, a tym samym zabezpieczenia źródła przychodu Spółki.

Definitywność poniesionego kosztu

Wydatki na pakiety medyczne, szkolenia czy naukę języków obcych dla Współpracowników finansowane są ze środków obrotowych Spółki. Ponieważ część kosztów dodatkowych pakietów medycznych przerzucana jest na Współpracowników, to w takiej części wydatki te nie będą uznawane za koszty uzyskania przychodu i nie są tutaj przedmiotem niniejszego zapytania Wnioskodawcy.

Dodatkowo należy podkreślić, że wydatki ponoszone na szkolenia, konferencje, naukę języków obcych oraz na pakiety medyczne w części niefinansowanej przez Współpracowników, nie są Spółce w jakiejkolwiek formie (dotacja, fundusz celowy, subwencja, itp.) zwracane. Oznacza to, że ciężar ekonomiczny całego kosztu ponosi tylko i wyłącznie Wnioskodawca.

Udokumentowanie kosztu

Nabywane przez Wnioskodawcę pakiety medyczne dokumentowane są fakturą VAT wystawianą przez świadczeniodawcę na Spółkę w okresach miesięcznych z wyszczególnieniem w odpowiednich załącznikach osób korzystających wraz z przypisanymi do nich pakietami standardowymi (finansowanymi przez Spółkę) i pakietami dodatkowymi (których koszt ponoszą Współpracownicy).

Również za naukę języków obcych Spółka otrzymuje od lektorów stosowane dokumenty, rachunki bądź faktury, w tym faktury VAT, zawierające w swojej treści dane Wnioskodawcy jako nabywcy danych usług.

Natomiast udokumentowanie nabycia szkoleń czy konferencji specjalistycznych odbywa się dwojako:

 a) Spółka otrzymuje dokument (fakturę VAT lub jej odpowiednik wystawiony przez zagranicznego kontrahenta) wystawiony na swoje dane i na podstawie tego dokumentu ujmuje koszt w księgach i dokonuje płatności

lub

 b) po opłaceniu przez Współpracownika danego wydatku, to Współpracownik bierze na siebie fakturę lub inny dokument wystawiony przez kontrahenta i dolicza dany wydatek jako część swojej comiesięcznej faktury wystawianej na rzecz Wnioskodawcy za świadczone w danym okresie usługi - na podstawie takiej faktury VAT Wnioskodawca ujmuje wydatek jako koszt w swoich księgach i dokonuje za niego płatności.

Niewymienienie kosztu w katalogu art. 16 ust 1 ustawy CIT

Katalog zawarty w art. 16 ust. 1 ustawy CIT zawiera zamknięty wykaz kosztów, które nie mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów. Wśród nich między innymi ustawodawca wymienił w punkcie 28, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: „kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych”.

Ponieważ w samej ustawie CIT brak jest definicji pojęcia „reprezentacja”, należy tutaj odwołać się do praktyki interpretacyjnej NSA, który w swoim wyroku z dnia 17 czerwca 2013 roku sygn. akt II FSK 702/11 stwierdził: „Oznacza to, że „reprezentacja” w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p. stanowi działanie w celu wykreowania oraz utrwalenia pozytywnego wizerunku podatnika wobec innych podmiotów. W tym kontekście reprezentacja to przede wszystkim każde działanie skierowane do istniejących lub potencjalnych kontrahentów podatnika lub osoby trzeciej w celu stworzenia oczekiwanego wizerunku podatnika dla potrzeb ułatwienia zawarcia umowy lub stworzenia korzystnych warunków jej zawarcia. Wobec tego wydatki na reprezentację to koszty, jakie ponosi podatnik w celu wykreowania swojego pozytywnego wizerunku, uwypuklenie swojej zasobności, profesjonalizmu. Przy tak zdefiniowanym terminie „reprezentacji” kwestia wystawności, okazałości czy też „ponadprzeciętności” nie ma żadnego znaczenia. Końcowo podkreślono, że dla oceny, czy dana działalność stanowi reprezentację czy też innego rodzaju działalność, konieczna jest analiza całokształtu okoliczności faktycznych konkretnej sprawy”.

Co podkreślono również w tym samym wyroku NSA: „Celem kosztów reprezentacyjnych jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, działalności etc., wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami. Oceniając, czy dane koszty mają charakter reprezentacyjny, należy patrzeć właśnie przez pryzmat ich celu. Jeśli wyłącznym bądź dominującym celem ponoszonych kosztów jest właśnie wykreowanie takiego obrazu podatnika, to koszty te mają charakter reprezentacyjny”.

Biorąc powyższą wykładnię pod uwagę należy uznać, że finansowane przez Wnioskodawcę benefity nie stanowią kosztów z art. 16 ust. 1 ustawy CIT, a w szczególności nie stanowią kosztów reprezentacji wymienionych w art. 16 ust. 1 pkt 28 tej ustawy, ponieważ nie mają w sobie znamion reprezentacji, są jedynie składnikiem wypłacanego wynagrodzenia.

Ponoszenie wydatków na zakup pakietów medycznych, szkoleń, nauki języków obcych czy udziału w branżowych konferencjach nie jest w obecnych czasach chęcią wyróżnienia się na rynku usług programistycznych, ale przede wszystkim dostosowaniem się do panujących od wielu lat na tym rynku wymogów. Obecnie takie benefity niefinansowe w relacjach ze Współpracownikami są normą i oferowane są przez większość firm działających w branży m.in. IT.

Ponadto Wnioskodawca nie ponosi danych wydatków w celu wykreowania pozytywnego wizerunku Spółki, głównie z uwagi na fakt, że odbiorcą takich świadczeń są Współpracownicy, a nie ostateczni nabywcy usług świadczonych przez Spółkę lub jej potencjalni klienci. Celem szkoleń czy konferencji zapewnianych przez Wnioskodawcę nie jest poprawa wizerunku, a umożliwienie poszerzenia swojej wiedzy przez współpracujących z nim specjalistów, co bezpośrednio będzie miało odzwierciedlenie w jakości świadczonych usług.

Biorąc pod uwagę warunki, jakie musi spełniać wydatek, aby uznać go za koszt uzyskania przychodu, zdaniem Wnioskodawcy, nabywanie benefitów pozafinansowych dla swoich Współpracowników, zarówno w zakresie szkoleń, nauki języków czy pakietów medycznych, będzie mogło zostać uznane za koszt uzyskania przychodu.

Podobne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w swoich interpretacjach:

 1. Interpretacja indywidualna wydana dnia 19 grudnia 2024 roku, Znak: 0111-KDIB1-3.4010.629. 2024.2.ZK: „Zatem, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy wydatki na Benefity w części dotyczącej świadczeń na rzecz Współpracowników współpracujących z Wnioskodawcą na podstawie umów zawartych w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej w ramach tzw. modelu business-to-business, w części finansowanej przez Spółkę, będą stanowić dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów, jest prawidłowe”.

 2. Interpretacja indywidualna wydana dnia 8 stycznia 2024 roku, Znak: 0114-KDIP2-1.4010.609. 2023.3.KW: „Wobec powyższego, wskazać należy, że wydatki, o których mowa we wniosku, poniesione na szkolenia, z których korzystają Współpracownicy, mogą stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodu, jeżeli w istocie nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów przez Współpracowników. Podsumowując, stwierdzić należy, że wydatki ponoszone przez Państwa na Szkolenia dla Współpracowników spełniają przesłanki uznania ich za koszty uzyskania przychodów”.

 3. Interpretacja indywidualna wydana dnia 25 marca 2024 roku, Znak: 0111-KDIB2-1.4010.44. 2024.MM: „Dokonując zatem oceny charakteru planowanych wydatków poniesionych przez Państwa z tytułu pozapłacowych (niepieniężnych) elementów wypłacanego Współpracownikom wynagrodzenia (Karty Multisport, Pakiet Medyczny), biorąc pod uwagę przytoczone powyżej wyjaśnienia, stwierdzić należy, że w przedstawionych powyżej okolicznościach ww. wydatki mogą stanowić koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, gdyż z informacji zawartych we wniosku jasno wynika, że istnieje związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy wydatkami poniesionymi na wskazane we wniosku pozapłacowe (niepieniężne) elementy wypłacanego osobom współpracującym wynagrodzenia, a osiągnięciem przez Spółkę przychodów i zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła”.

Reasumując powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, benefity (pakiety medyczne, szkolenia specjalistyczne, konferencje branżowe, nauka języków obcych), które Spółka oferuje swoim Współpracownikom będą w znaczącym stopniu wpływać na jakość współpracy z tymi osobami, a także na jakość świadczonych dla swoich klientów usług. Ponadto, koszty nabycia benefitów będą stanowić element wynagrodzenia Współpracowników, co sprawia, że spełnione zostaną wszystkie przesłanki prowadzące do uznania tych wydatków za koszty uzyskania przychodu, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”):

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu podatkowego, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.

Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

   - wydatek został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

   - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

   - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

   - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

   - został właściwie udokumentowany,

   - nie może znajdować się w grupie wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie wymienionych w stosownych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo -skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, zawiera enumeratywną listę wyłączeń z kosztów uzyskania przychodów, co oznacza, że każdy koszt dający się zakwalifikować do którejkolwiek z pozycji wymienionej na tej liście nie będzie mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, nawet jeśli był poniesiony w celu osiągnięcia przychodów.

Jednocześnie podkreślić należy, że nieujęcie danego wydatku w katalogu kosztów niepotrącalnych, wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, nie oznacza automatycznie, że inne koszty w nim niewymienione, tymi kosztami mogą być. W takim przypadku należy bowiem badać, czy dany koszt poniesiony został w celu uzyskania przychodu (zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu).

Katalog wydatków wyłączonych z kategorii kosztów podatkowych mocą art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, ma charakter zamknięty. Należy wskazać, że wśród wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów ustawodawca wymienił m.in. - w pkt 28 tego przepisu - koszty reprezentacji.

Zgodnie bowiem z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT:

Nadmienić należy, że za koszty reprezentacji uważa się wydatki ponoszone na budowanie określonego wizerunku Spółki w oczach jej potencjalnych lub obecnych kontrahentów.

Wskazać należy, że uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest możliwe tylko wtedy, gdy z prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika ponad wszelką wątpliwość, że jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony. Zatem to podatnik zobowiązany jest wykazać nie tylko fakt poniesienia danego wydatku, ale także jego celowość i racjonalność.

Podatnik, zaliczając dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów, winien więc wykazać jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz to, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub że wydatek ten jest związany z konkretnym przedsięwzięciem gospodarczym. W tym celu każdorazowo wymagana jest ocena istnienia związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodów lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy:

 1. Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na pakiety medyczne oferowane swoim Współpracownikom w ramach umowy o świadczenie przez nich usług w części, w jakiej nie są one finansowane przez Współpracownika;

 2. Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na specjalistyczne szkolenia i branżowe konferencje, w których udział biorą jego Współpracownicy w ramach umów B2B;

 3. Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na indywidualne lekcje języka obcego oferowane dla konkretnych Współpracowników.

Z opisu stanu faktycznego i jego uzupełnienia wynika, że Wnioskodawca poprzez swój Oddział w Polsce zatrudnia szereg wysoko wykwalifikowanych specjalistów z branży programistycznej, w tym również współpracuje na podstawie umów współpracy z osobami fizycznymi prowadzącymi jednoosobowe działalności gospodarcze (dalej: „Współpracownicy”). W związku z dużą konkurencyjnością na rynku usług programistycznych, a także z uwagi na chęć oferowania obecnym i przyszłym klientom usług świadczonych przez możliwie najbardziej kompetentnych specjalistów z branży, Wnioskodawca oferuje aktualnym i przyszłym Współpracownikom niepieniężne świadczenia poza ustalonym wynagrodzeniem. Taka praktyka jest powszechnie stosowana w branży Wnioskodawcy i stanowi niezbędny motywacyjny element współpracy na rynku. Dzięki takim benefitom Wnioskodawca staje się atrakcyjnym partnerem biznesowym, co pozwala pozyskać najlepszych ekspertów.

Do oferowanych przez Wnioskodawcę benefitów zaliczają się:

- pakiety medyczne dla Współpracowników;

- specjalistyczne szkolenia oraz branżowe konferencje;

- indywidualne lekcje języka obcego.

Ponadto, wskazują Państwo, że:

W odniesieniu do pakietów medycznych - pakiety medyczne dla Współpracowników nabywane są przez Spółkę w ramach stałej współpracy z firmą świadczącą kompleksową usługę abonamentów medycznych dla pracowników i Współpracowników. Spółka finansuje pakiety medyczne dla pracowników i Współpracowników z własnych środków obrotowych, a wydatki te nie są w żadnej formie jej zwracane. Benefit oferowany jest jedynie na czas zawarcia umowy B2B. Ponoszony przez Spółkę koszt pakietów medycznych jest związany z prowadzoną działalnością, ponieważ obok proponowanego wynagrodzenia za świadczone usługi, stanowi w obecnych realiach niezbędny element pozyskiwania wykwalifikowanej kadry IT, co z kolei stanowi podstawę do oferowania usług klientom z wielu branż na rynku krajowym i międzynarodowym. Współpracownicy, aby otrzymać pakiety medyczne nie muszą spełniać dodatkowych warunków poza rozpoczęciem współpracy na podstawie podpisanej umowy, ponieważ pakiety medyczne są im przyznawane jedynie na okres obowiązywania danej umowy. Koszty nabycia pakietów medycznych dla Współpracowników stanowią element ich wynagrodzenia za pracę i są niezbędnym benefitem, jaki powszechnie udzielany jest na rynku IT. Sprawia to, że chcąc pozyskać specjalistów z danej branży Wnioskodawca musi zaoferować im takie pakiety medyczne. Dodatkowo wybór akurat takiego benefitu, oprócz tego, że stanowi umowny element wynagrodzenia, jest także dbaniem o zdrowie swoich Współpracowników, co również zabezpiecza (Współpracownicy uzyskują szybszy dostęp do opieki medycznej w razie choroby) Spółce dostępność ich usług, które są niezbędne do wykonania prac na rzecz klientów Spółki.

W odniesieniu do specjalistycznych szkoleń i konferencji branżowych - Współpracownicy w ramach zawieranych ze Spółką umów mają możliwość uczestniczenia w wielu specjalistycznych szkoleniach z sektora IT oraz branżowych konferencjach, które de facto są przedstawieniem najnowszej wiedzy z danego zakresu (konferencje te służą przekazywaniu sobie wzajemnie wiedzy zarówno teoretycznej, jak i bardziej praktycznej). Dzięki poszerzaniu wiedzy u swoich Współpracowników, Spółka jest w stanie nadążać za najnowszymi trendami w branży IT, dostosowywać się szybko do bardzo dynamicznie zmieniającego się rynku, jak również jest w stanie sprostać coraz większym wymaganiom swoich klientów, które kluczowe jest dla ich pozyskania oraz dla zabezpieczenia już trwających projektów z klientami. Brak udostępniania możliwości szkolenia się z tematów branżowych, jak również brak uczestnictwa w topowych branżowych konferencjach powodować będzie, że wykonywanie usług na rzecz klientów z czasem okaże się bardzo utrudnione, albo wręcz niemożliwe. Szkolenia i konferencje odbywają się stacjonarnie, ale przede wszystkim ze względu na specyfikę branży są to wydarzenia zdalne. Za dane szkolenia obciążana jest finalnie Spółka, która na podstawie otrzymanych faktur ujmuje dane wydatki w księgach. Koszt danego szkolenia/konferencji to wynagrodzenie dla firmy organizujące dane wydarzenie (wejściówka, udział w szkoleniu, stawka za godzinę nauki języka).

W odniesieniu do indywidualnych lekcji języka obcego - Współpracownicy mają możliwość skorzystania z indywidualnych lekcji języków obcych z lektorem, zwykle w formie zdalnej. Opcja ta dostępna jest przede wszystkim dla Współpracowników, którzy działają w projektach międzynarodowych - zarówno pracując w grupie osób z różnych państw (z uwagi na fakt, że Spółka jest częścią międzynarodowej grupy kapitałowej i na jednym projekcie mogą współpracować ze sobą osoby z (…)) jak i pracując na rzecz podmiotów zagranicznych - w obu tych przypadkach podstawowym językiem komunikacji jest język angielski. Nie jest to benefit dostępny ogólnie dla wszystkich pracowników czy Współpracowników, a jedynie dla konkretnych osób i musi być każdorazowo (przynajmniej raz w roku) zweryfikowany pod kątem zapotrzebowania takich umiejętności w obecnie toczącym się projekcie. Finansowania indywidualnych lekcji dokonuje Spółka z własnych środków obrotowych na podstawie wystawianych przez lektorów faktur na dane Spółki. Na tej też podstawie ujmuje wydatki w księgach. Aspekt ekonomiczny odgrywa znaczącą rolę, ponieważ wykwalifikowani specjaliści w danej dziedzinie mogą być zarówno trudni do pozyskania na rynku, a jednocześnie są niezbędni do prezentowania konkretnych rozwiązań czy przekazania swojej wiedzy innym Współpracownikom czy pracownikom z innych krajów. Ponadto, biegłe posługiwanie się językiem obcym przez Współpracowników przede wszystkim przekłada się na lepsze relacje z klientami, z którymi już nawiązała Spółka współpracę, ale także na lepszą komunikację z pozostałymi pracownikami. Ponieważ przychody Spółki są ściśle powiązane (bezpośrednio) z pracą wykonywaną przez Współpracowników na rzecz klientów, stąd dbałość o jakość świadczonych usług, a także o jakość komunikacji przekłada się bezpośrednio na uzyskiwane wyniki w Spółce. Dodatkowo branża IT jest oparta o język angielski, stąd jego doskonała znajomość pozwala na rozwijanie swoich kompetencji także przez Współpracowników co jest bezpośrednio w interesie Spółki z uwagi na to, że osiągane przychody pochodzą w głównej mierze z wypracowanych przez nich godzin na rzecz klientów.

Ponadto, wskazują Państwo, że udział w konferencjach, szkoleniach oraz lekcjach języków obcych jest dostosowany pod potrzeby danego projektu i możliwości lub wiedzy konkretnego Współpracownika. Spółka w ciągu roku realizuje wiele różnorodnych projektów dotyczących oprogramowania dla szerokiej gamy klientów. Projekty te realizowane są za pomocą różnych języków programowania, dostępnych narzędzi, itp. Stąd konieczność każdorazowej weryfikacji.

Szkolenia językowe, szkolenia branżowe oraz konferencje prowadzone są przez firmy zewnętrzne. Szkolenia i konferencje są zazwyczaj wydarzeniami jedno- bądź kilkudniowymi, natomiast nauka języków obcych prowadzona przez wykwalifikowanych lektorów (w formie firm zewnętrznych) prowadzona jest zazwyczaj w sposób ciągły przez kilka lub kilkanaście miesięcy. Większość takich szkoleń, konferencji, a także lekcji języków obcych odbywa się zdalnie. Jeśli wydarzenie ma charakter stacjonarny, nie jest ono połączone z żadnymi dodatkowymi atrakcjami. Koszt danego szkolenia/konferencji/nauki języka to tylko wynagrodzenie dla firmy organizujące dane wydarzenie (wejściówka, udział w szkoleniu, stawka za godzinę nauki języka). Jeśli takie wydarzenia odbywają się stacjonarnie poza miejscem zamieszkania Współpracownika, Spółka pokrywa również koszt przejazdu do danej miejscowości oraz koszty zakwaterowania. W trakcie takich szkoleń czy konferencji nie są zapewniane ani finansowane żadne dodatkowe atrakcje turystyczne, zwiedzanie miasta, udział w dodatkowych rozrywkach.

Biorąc pod uwagę powyższe i dokonując oceny charakteru wydatków ponoszonych przez Państwa na pakiety medyczne, specjalistyczne szkolenia i branżowe konferencje oraz indywidualne lekcje języka obcego, mając na uwadze powyższe wyjaśnienia, stwierdzić należy, że w przedstawionych przez Państwa okolicznościach ww. wydatki mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Z informacji zawartych we wniosku i jego uzupełnieniu jasno wynika, że istnieje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy wydatkami ponoszonymi na ww. benefity, a osiągnięciem przez Spółkę przychodów i zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła.

Jak wskazują Państwo we własnym stanowisku, ponoszenie wydatków na zakup pakietów medycznych, szkoleń, nauki języków obcych czy udziału w branżowych konferencjach nie jest w obecnych czasach chęcią wyróżnienia się na rynku usług programistycznych, ale przede wszystkim dostosowaniem się do panujących od wielu lat na tym rynku wymogów. Obecnie takie benefity niefinansowe w relacjach ze Współpracownikami są normą i oferowane są przez większość firm działających w branży m.in. IT.

Ponadto, Wnioskodawca nie ponosi danych wydatków w celu wykreowania pozytywnego wizerunku Spółki, głównie z uwagi na fakt, że odbiorcą takich świadczeń są Współpracownicy, a nie ostateczni nabywcy usług świadczonych przez Spółkę lub jej potencjalni klienci. Celem szkoleń czy konferencji zapewnianych przez Wnioskodawcę nie jest poprawa wizerunku, a umożliwienie poszerzenia swojej wiedzy przez współpracujących z nim specjalistów, co bezpośrednio będzie miało odzwierciedlenie w jakości świadczonych usług.

Jednocześnie wydatki te będą stanowić element wynagrodzenia Współpracowników.

Biorąc pod uwagę powyższe, zgodzić należy się z Państwem, że wydatki, które Spółka będzie ponosić na zakup benefitów w postaci pakietów medycznych, specjalistycznych szkoleń i konferencji oraz indywidualnych lekcji języka obcego dla swoich Współpracowników, będą stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1, Nr 2 i Nr 3 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz wyroków sądów administracyjnych należy stwierdzić, iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach podmiotów, które o ich wydanie wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.