Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia:

• czy czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w zakresie opracowywania i tworzenia nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów/urządzeń/maszyn/linii (instalacji) wyposażonych w nowoczesne maszyny i urządzenia wraz z automatyką sterującą dla (...), w tym projekty od 1 do 5 opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym stanowiły/stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, również w przypadku, gdy nowe rozwiązania, istotnie zmienione rozwiązania, nowa koncepcja nie wynikają z technologii lecz z konstrukcji opracowywania, tworzenia produktu i w związku z tym Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT - jest prawidłowe;
• czy koszty osobowe Pracowników umysłowych oraz Pracowników fizycznych realizujących działalność badawczo-rozwojową opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, których czas pracy na poszczególne czynności badawczo-rozwojowe był/jest/i będzie ewidencjonowany- w części nieobejmującej kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej, które stanowią należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) - stanowią koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT - jest prawidłowe;
• czy koszty wszystkich materiałów wykorzystywanych w procesie produkcji nowych produktów, istotnie zmienionych produktów, zmienionych, ulepszonych produktów mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, jeżeli produkty te zostają następnie sprzedane - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod firmą A. (dalej również: Wnioskodawca lub Spółka). Wspólnikami Spółki są Pan F.F. będący komplementariuszem oraz Pani J.J. pełniąca rolę komandytariusza. Spółka od 2021 r. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, natomiast przed rokiem 2021, każdy ze wspólników podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych samodzielnie. Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe.

A. powstała w 2016 roku w wyniku przekształcenia firmy B. Spółka od 1994 roku działa na rynku jako dostawca maszyn i urządzeń dla (...) będącego częścią szerokiego rynku (...). Spółka jest małą firmą w 100% z polskim kapitałem zatrudniającą (...) pracowników o wysokich kwalifikacjach oraz (...) osoby na umowę zlecenie. Wnioskodawca jest dostawcą maszyn i urządzeń dla przemysłu (...). Wnioskodawca rozpoczął działalność od remontów prostych maszyn pakujących, lecz stopniowo zakres jej działalności poszerzał się. Oprócz wykonywania zleconych prac remontowych zaczęła również wykonywać przeróbki maszyn pakujących w celu dostosowania ich do wymagań klientów, do oferty włączono również używane maszyny (...). Obecnie Spółka oferuje klientom budowę kompletnych linii technologicznych wyposażonych w nowoczesne maszyny i urządzenia wraz z automatyką sterującą. Oferta Spółki jest odpowiedzią na potrzeby stale zmieniającego się rynku. Zaletami Spółki jest wieloletnie doświadczenie oraz bogata wiedza branżowa właścicieli spółki - Pana F.F. i J.J., wykwalifikowana i stabilna kadra pracowników, rozbudowana infrastruktura firmy, szeroki zakres oferowanych produktów i usług, bardzo dobra znajomość rynku (...), bardzo dobra identyfikacja potrzeb oraz oczekiwań grupy docelowej w zakresie produktów i usług, know-how Wnioskodawcy (wdrażanie wyników własnych prac badawczo-rozwojowych). W wyniku wdrażania własnych prac badawczo-rozwojowych Spółka w przeszłości uzyskiwała dofinansowania z programów operacyjnych UE.

Działalność Wnioskodawcy w zakresie opracowywania i tworzenia nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów/urządzeń/maszyn/ linii (instalacji) wyposażonych w nowoczesne maszyny i urządzenia wraz z automatyką sterującą dla przemysłu (...).

Spółka specjalizuje się w wytwarzaniu następujących urządzeń/maszyn/linii (instalacji) dla przemysłu (...) tj.:

(...)

Opracowywane, projektowane i tworzone technologie, konstrukcje wskazane powyżej dla przemysłu (...) mają postać nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego produktu. Produkty tworzone są na indywidualne zamówienie klientów w związku z tym, za każdym razem wymagają nowej koncepcji, innego podejścia, nowych, istotnie zmienionych rozwiązań, w tym nowej, istotnie zmienionej technologii, konstrukcji. Realizowane prace polegają na opracowaniu, projektowaniu i tworzeniu projektów o skomplikowanym charakterze i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności, które mają niepowtarzalny charakter. Tworzenie linii produkcyjnej wymaga za każdym razem wykonania prób, testów, walidacji, a następnie korekty przyjętej koncepcji oraz rozwiązań. Wnioskodawca pracuje z klientem przy realizacji zamówienia od wstępnej koncepcji do końcowej realizacji tworzonej technologii. Zespół doświadczonych projektantów i inżynierów realizuje projekty o zróżnicowanej wielkości. Korzystając z nowoczesnej techniki, Spółka jest w stanie sprostać wymaganiom klientów i oferować produkty o europejskim standardzie. Zdarza się, iż klient jednocześnie zleca wykonanie kilku linii produkcyjnych, które mają z założenia za zadanie spełnić takie same cele (np. uzyskanie surowca w jak najlepszej jakości biorąc pod uwagę panujące warunki w poszczególnych zakładach produkcyjnych) - natomiast linie technologiczne dostarczane są do innych zakładów produkcyjnych, każdy zakład produkcyjny ma również inne oczekiwania produkcyjne i w związku z tym wymaga innego podejścia, nowej koncepcji. Opracowanie nowej koncepcji związane jest z dostosowaniem do warunków danego zakładu produkcyjnego, w niektórych przypadkach wymaga opracowania nowych rozwiązań bądź istotnie zmienionych rozwiązań w tym nowej, istotnie zmienionej technologii i konstrukcji, natomiast innym razem technologia jest taka sama natomiast opracowywana jest nowa, istotnie zmieniona konstrukcja.

Przy opracowywaniu, projektowaniu i tworzeniu nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych linii technologicznych czynników, które mają wpływ na koncepcję, nowe, istotnie zmienione rozwiązania jest bardzo wiele i są one uzależnione od warunków zakładu produkcyjnego i oczekiwań klienta. Za każdym razem ze względu na warunki zakładu oraz oczekiwania klienta tworzenie, stawianie linii technologicznej w danym zakładzie produkcyjnym u klienta wymaga wykonania prób, testów, walidacji, podczas których okazuje się, iż wcześniejsze założenia, dokumentacja wymagają zmiany, dostosowania do warunków zakładu i oczekiwań funkcjonowania linii przez klienta. Przy opracowaniu, projektowaniu, tworzeniu poszczególnej linii technologicznej zachodzi element niepewności wynikający z czasu pracy niezbędnego do uzyskania założeń projektu, w związku z tym niezbędnych zasobów np. ludzkich oraz budżetu. Do każdej linii produkcyjnej dostarczanej do innego zakładu produkcyjnego opracowywana jest oddzielna dokumentacja tworzenia linii taka jak: rysunki przebiegu linii, schemat technologiczny, schemat elektryczny, lista komponentów, dokumentacja poszczególnych komponentów, instrukcja obsługi sterownika (panelu operatorskiego).

W zakresie działalności A. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 10 stycznia 2023 r. o sygn. 0114-KDIP2-1.4010.157.2022.2.JF potwierdził, iż czynności podejmowane przez Wnioskodawcę, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym stanowiły/stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT również w przypadku, gdy nowe rozwiązania, istotnie zmienione rozwiązania, nowa koncepcja nie wynikają z technologii lecz z konstrukcji opracowywania, tworzenia produktu i w związku z tym Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Poniżej Wnioskodawca wskazuje, realizowane w 2024 r. projekty nowych produktów - urządzeń/ maszyn/ linii (instalacji) tworzonych na indywidualne zamówienia klientów.

1) Nazwa projektu: (...)

Projekt realizowany w 2023/2024 r.

Projekt polegał na opracowaniu i stworzeniu nowego produktu - zespołu urządzeń do automatycznego sztaplowania form po myciu w myjni tunelowej.

Celem projektu było zautomatyzowanie etapu układania form w stosy po myciu w myjni tunelowej w procesie (...). Zadaniem produktu (zespołu urządzeń) jest sztaplowanie, czyli układanie pustych, umytych form w stosy. Do tej pory proces ten odbywał się w sposób ręczny. Pracownik nachylał się do poziomu zero, stawiał pierwszą warstwę, stopniowo formował stos do 1,8 m, który składał się z dziewięciu bądź dziesięciu form. Każda waży 12 kg, zatem przerzucał ponad 100 kg. W ciągu godziny wykonywał tę czynność 120 razy, dźwigał więc 1 200 kg. W wyniku realizacji projektu proces układania pustych, umytych form w stosy został w pełni zautomatyzowany. Maszyna układa jeden stos form i przesuwa go do magazynku buforowego, który posiada pięć pól. Steruje nim operator, który widzi, że w buforze jest pięć form, (ma też sygnalizację dźwiękową) i wie, kiedy trzeba je odebrać. Tak więc, czynności układania wykonywane do tej pory przez człowieka zostały zastąpione przez maszynę. Pracownik dopiero po wykonaniu zadania (ułożeniu form) przez maszynę przesuwa gotowe sztaple w odpowiednie miejsce hali produkcyjnej. Ręczne sztaplowanie wymagało 6 godzin stania w miejscu, gdzie co minutę wyjeżdżają dwie umyte formy. Aktualnie pracownik co kilkanaście minut podchodzi i przesuwa zbuforowane wcześniej sztaple. Odzyskany czas przeznacza na realizację innych zadań.

Zautomatyzowanie tego procesu spowodowało brak zaangażowania osób na odcinku układania form oraz redukcję na odcinku przesuwania ułożonych stosów, co znacząco przyśpieszyło proces produkcji (...).

Osiągnięte główne korzyści/rezultaty końcowe:

• zwiększona higiena, a tym samym bezpieczeństwo wyjątkowo (...), (...),
• ochrona pracowników przed wykonywaniem najcięższych, powtarzalnych czynności,
• oszczędność czasu,
• mniejsza możliwość popełniania błędów,
• niższe koszty produkcji,
• znacząco przyśpieszony proces (...).

Projekt posiada dokumentację techniczną oraz schematy elektryczne. Projekt od początku do końca był realizowany wyłącznie przez pracowników Firmy. W projekcie zastosowano nowe rozwiązania dotychczas niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które znacząco odróżniały się od wcześniej stosowanych.

W szczególności zastosowano:

• nową koncepcję;
• nową technologię;
• nową konstrukcję;
• nowe materiały.

Projekt wymagał wykonania prób, testów walidacji. Projekt zakończył się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac badawczo-rozwojowych został stworzony pierwszy wykonany według dokumentacji model - zespół urządzeń, wykonany jednostkowo, którego wyniki w razie potrzeby mogłyby zostać powtórzone, odtworzone lub przeniesione.

2) Nazwa projektu: (...).

Projekt realizowany w 2024 r.

Projekt polegał na opracowaniu i wykonaniu maszyny do (...). Celem projektu było opracowanie innowacyjnej maszyny pozwalającej wytwarzać (...). Do tej pory Firma nie wykonywała podobnego projektu, co stanowiło znaczne wyzwanie. Dzięki zastosowaniu (...). W projekcie zastosowano system pozwalający na jednoczesne (...). W jednym czasie można dodawać różne składniki. Głównym założeniem w ramach projektu było opracowanie innowacyjnej maszyny pozwalającej wytwarzać (...) i to się udało.

Osiągnięte główne korzyści/rezultaty końcowe:

• otrzymanie produktu finalnego - (...).

Projekt posiada dokumentację techniczną oraz schematy elektryczne. Projekt od początku do końca był realizowany wyłącznie przez pracowników Firmy. W projekcie zastosowano nowe rozwiązania dotychczas niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które znacząco odróżniały się od wcześniej stosowanych.

W szczególności zastosowano:

• nową koncepcję;
• nową technologię;
• nową konstrukcję;
• nowe materiały.

Projekt wymagał wykonania prób, testów walidacji. Projekt zakończył się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac badawczo-rozwojowych został stworzony pierwszy wykonany według dokumentacji model urządzenia, wykonany jednostkowo, którego wyniki w razie potrzeby mogłyby zostać powtórzone, odtworzone lub przeniesione.

3) Nazwa projektu: (...).

Projekt realizowany w 2024 r.

Projekt polegał na opracowaniu i wykonaniu nowego produktu, (...).

Celem projektu było zwiększenie stopnia higieny instalacji poprzez zaprojektowanie i zautomatyzowanie stacji, tak aby prawidłowo przeprowadzony był proces (...). (...) została rozbudowana o niezbędne moduły. Mycie nie jest prowadzone w sposób standardowy, tak jak się to odbywało do tej pory (...) w odpowiednich temperaturach tylko proces ten jest prowadzony w kilku etapach. Proces został podzielony na etapy zarówno w zakresie temperatur jak i w zakresie (...). Przyczynia się to w pierwszym etapie do szybszego wypłukiwania (...) dzięki czemu nie występuje (...). W pierwszym etapie występuje (...), które powoduje szybsze (...)

Osiągnięte główne korzyści/rezultaty końcowe:

• ograniczenie zużycia energii, wody i środków chemicznych,
• skrócenie czasu mycia,
• ograniczenie wpływu na środowisko.

Projekt posiada dokumentację techniczną oraz schematy elektryczne. Projekt od początku do końca był realizowany wyłącznie przez pracowników Firmy. W projekcie zastosowano nowe rozwiązania dotychczas niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które znacząco odróżniały się od wcześniej stosowanych.

W szczególności zastosowano:

• nową koncepcję;
• nową technologię;
• nową konstrukcję;
• nowe materiały.

Projekt wymagał wykonania prób, testów walidacji. Projekt zakończył się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac badawczo-rozwojowych został stworzony pierwszy wykonany według dokumentacji model urządzenia, wykonany jednostkowo, którego wyniki w razie potrzeby mogłyby zostać powtórzone, odtworzone lub przeniesione.

4) Nazwa projektu: (...).

Projekt realizowany w 2024 r.

Projekt polegał na opracowaniu i wykonaniu nowego produktu, zestawu urządzeń do (...)

Celem projektu było opracowanie technologii (...). Oszczędność miejsca dla projektowanego zestawu stanowiło również priorytet Klienta firmy, ze względu na brak powierzchni w zakładzie produkcyjnym. W projekcie zastosowano (...) eliminujące błędy ludzkie. Dużym wyzwaniem ze względu na brak miejsca w zakładzie produkcyjnym było umieszczenie (...). Wymagało to zaprojektowanie instalacji w odpowiedni sposób w celu (...), która panuje na zewnątrz. Nie mogło bowiem dojść do kontaktu (...). W związku z tym za pomocą specjalnych filtrów stworzono unikatowy system wytwarzania sterylnego powietrza, które jest doprowadzane do tanków i tworzy barierę między surowcem a powietrzem zewnętrznym. Aby ten system zadziałał należało również odpowiednio doposażyć tanki. Jednocześnie wyeliminowano w ten sposób niepożądany kontakt surowca z atmosferą na zewnątrz. Dodatkowo w zbiornikach (...) zamontowano specjalne dysze myjące konstrukcji (...), które wpływają na czas mycia (...). Badania po użytkowaniu od okresu uruchomienia do chwili obecnej udowadniają, że proces jest prowadzony krócej (...) są na niższym poziomie, niż były dotychczas.

Osiągnięte główne korzyści/rezultaty końcowe:

• polepszenie właściwości (...),
• zwiększenie produkcji (...).
• zwiększona wydajność dzięki dokładnemu (...).

Projekt posiada dokumentację techniczną oraz schematy elektryczne. Projekt od początku do końca był realizowany wyłącznie przez pracowników Firmy. W projekcie zastosowano nowe rozwiązania dotychczas niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które znacząco odróżniały się od wcześniej stosowanych.

W szczególności zastosowano:

• nową koncepcję;
• nową technologię;
• nową konstrukcję;
• nowe materiały.

Projekt wymagał wykonania prób, testów walidacji. Projekt zakończył się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac badawczo-rozwojowych został stworzony pierwszy wykonany według dokumentacji model urządzenia, wykonany jednostkowo, którego wyniki w razie potrzeby mogłyby zostać powtórzone, odtworzone lub przeniesione.

5) Nazwa projektu: (...)

Projekt realizowany w 2024 r.

Projekt polegał na opracowaniu i wykonaniu nowego produktu, (...)

Celem projektu było ograniczenie i zminimalizowanie powstawania (...), co ma bezpośredni wpływ na jakość produktu. Osiągnięcie powyższych celów wymagało zaprojektowania nowych rozwiązań kolektorów, zmniejszając liczbę połączeń na instalacji oraz eliminując do minimum zawory z ręcznych na automatyczne. Rozwiązanie to gwarantuje pełne zabezpieczenie przed zmieszaniem się dwóch płynących przez zbiorniki jednocześnie czynników (nie ma możliwości (...)). Dodatkowo dzięki zastosowaniu nowoczesnych rozwiązań w instalacjach zbiorników mogą płynąć skrajnie różne strumienie, np. w jednym miejscu (...), a w drugim - (...). Bez zastosowania układów zaworów trzeba byłoby te czynności dzielić w czasie.

Cały projekt łączy system zaworów i powiązanych ze sobą algorytmów, które sterują całą instalacją.

Osiągnięte główne korzyści/rezultaty końcowe:

• ograniczenie i zminimalizowanie powstawania zakażeń mikrobiologicznych,
• znaczące przyspieszenie produkcji,
• brak potrzeby oczekiwania do momentu zakończenia przepływu produktu, aby wykonać (...). Jedną nitkę kolektora można (...). Proces odbywa się jednocześnie.

Projekt posiada dokumentację techniczną oraz schematy elektryczne. Projekt od początku do końca był realizowany wyłącznie przez pracowników Firmy. W projekcie zastosowano nowe rozwiązania dotychczas niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które znacząco odróżniały się od wcześniej stosowanych.

W szczególności zastosowano:

• nową koncepcję;
• nową technologię;
• nową konstrukcję;
• nowe materiały.

Projekt wymagał wykonania prób, testów walidacji. Projekt zakończył się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac badawczo-rozwojowych został stworzony pierwszy wykonany według dokumentacji model urządzenia, wykonany jednostkowo, którego wyniki w razie potrzeby mogłyby zostać powtórzone, odtworzone lub przeniesione

Reasumując, podejmowane przez Spółkę prace, które noszą znamiona działalności badawczo-rozwojowej dotyczyły /dotyczą /będą dotyczyć zastosowania praktycznie nowych /unikatowych/ innowacyjnych rozwiązań, które cechują się zupełną nowością /innowacyjnością w skali działalności Wnioskodawcy, charakter tych prac stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej).

Wnioskodawca w sposób uporządkowany, metodyczny podejmuje/będzie podejmował czynności zmierzające do opracowania, zaprojektowania i wykonania nowych/istotnie zmienionych/ulepszonych/zmienionych produktów/urządzeń/maszyn/linii (instalacji) oraz procesów technologicznych, realizując następujące etapy:

• opracowanie koncepcji wstępnej w tym kalkulacji kosztowej na etapie tworzenia oferty dla potencjalnego klienta,
• po otrzymaniu zlecenia i podpisaniu umowy od klienta następuje opracowanie koncepcji docelowej produktu,
• zaprojektowanie rozwiązania,
• opracowanie dokumentacji technicznej,
• wytworzenie urządzeń/maszyn/linii (instalacji) na podstawie przygotowanej dokumentacji i zamówionych komponentów.
• transport urządzeń/maszyn/linii (instalacji) do klienta i gdzie rozpoczyna się montaż docelowy, dopasowanie do istniejącej infrastruktury klienta,
• uruchomienie, faza testów, korekta ewentualnych błędów i walidacja,
• kolejna faza testów przed końcowym odbiorem zamówienia,
• ostatecznie każdy projekt kończy się podpisaniem protokołu odbioru końcowego.

Opisane prace realizowane są w trybie projektowym. Każdy projekt stanowi odrębne zadanie i ma on jasno określony cel jaki Wnioskodawca chce osiągnąć.

Do każdego projektu przypisywani są pracownicy posiadający wykształcenie, wiedzę, doświadczenie niezbędne i odpowiednie do jego przeprowadzenia, również w ramach założonego harmonogramu, terminu i budżetu. Za każdym razem projekt prowadzony jest według opisanego systemu, w sposób uporządkowany, metodyczny.

Opisana we wniosku działalność polegająca na opracowywaniu i tworzeniu nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów/urządzeń/maszyn/ linii (instalacji) wyposażonych w nowoczesne maszyny i urządzenia wraz z automatyką sterującą dla przemysłu (...) wpisuje się we wszystkie niżej wymienione kryteria definicji działalności badawczo- rozwojowej:

• była/jest/będzie ukierunkowana na nowe odkrycia, umożliwia pozyskanie nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych pomysłów, nowych koncepcji, nowych rozwiązań, istotnie zmienionych rozwiązań związanych z opracowaniem technologii, projektowaniem, konstruowaniem, testowaniem nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów, procesów;
• była/jest/będzie oparta na oryginalnych koncepcjach i hipotezach, prowadzone prace nie mają charakteru rutynowego. Rozwiązania stosowane w projekcie za każdym razem są nowymi, oryginalnymi rozwiązaniami bądź rozwiązaniami w istotny sposób różniącymi się od wcześniej wykonywanych, które stanowią nowy wytwór intelektu o charakterze kreacyjnym.
• prowadzone prace nie mają charakteru rutynowego ani okresowych zmian wprowadzanych do nowo oferowanych produktów. Wnioskodawca realizując usługę dostosowaną indywidualnie pod klienta nie powiela przyjętych rozwiązań dostępnych na rynku, bowiem nie jest to możliwe ze względu na znaczące różnice występujące pomiędzy każdym z nich - każdy produkt posiada cechy charakterystyczne jedynie dla niego.
• jej efektem jest/będzie projektowanie i tworzenie przez Spółkę produktów i procesów, które - w stosunku do dotychczasowej działalności - mają nowy, bardziej innowacyjny, istotnie zmieniony charakter; produkty i procesy w znacznym stopniu odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w ofercie Spółki oraz praktyki gospodarczej Spółki.
• nowe, istotnie zmienione, zmienione, ulepszone produkty, procesy odróżniają się od wcześniej wykonywanych nową koncepcją, nowymi rozwiązaniami, istotnie zmienionymi rozwiązaniami.
• jest/będzie zaplanowana formalnie i uwzględniona w budżecie, przy użyciu określonych zasobów ludzkich i finansowych;
• realizowana przez Wnioskodawcę działalność wykonywana jest w trybie projektowym. Każdy projekt stanowi odrębne zadanie i ma on jasno określony cel jaki Wnioskodawca chce osiągnąć.
• do każdego projektu przypisywani są pracownicy posiadający wykształcenie, wiedzę, doświadczenie niezbędne i odpowiednie do jego przeprowadzenia, harmonogram i terminy działania oraz budżet. Za każdym razem projekt prowadzony jest według opisanego systemu, w sposób uporządkowany, metodyczny.
• brak jest/będzie pewności co do jej wyniku końcowego (działalność w warunkach niepewności);
• Wnioskodawca zdobywa i tworzy nową wiedzę i umiejętności jak również wykorzystuje uprzednio wytworzoną oraz dostępną wiedzę i umiejętności, bezustannie zwiększa te zasoby wiedzy w celu ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań.
• Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność obejmuje badania naukowe aplikacyjne o których mowa w art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, które nastawione są na opracowanie nowych istotnie zmienionych produktów wymagają od Wnioskodawcy zdobywania nowej wiedzy i umiejętności.
• Prowadzone prace polegają również na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystaniu dostępnej wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych i ulepszonych produktów. Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca obok badań naukowych aplikacyjnych prowadzi również prace rozwojowe o których mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT. Prace realizowane oraz opisane powyżej nie dotyczą czynności wdrożeniowych, produkcji seryjnej, serwisowania, optymalizacji kosztów produkcji. Opisane prace nie dotyczą prac rutynowych i okresowych zmian (nawet mających charakter ulepszeń).
• Wnioskodawca realizując Projekty opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym bezustannie zwiększa zasoby wiedzy bowiem każde realizowane zlecenie stanowi dla Wnioskodawcy nowe wyzwanie o charakterze kreacyjnym, stanowi nowy wytwór intelektu, jest źródłem doświadczenia i punktem wyjścia do nowych rozwiązań w przyszłych zleceniach. Rozwiązania powstają w wyniku twórczej pracy pracowników Spółki, którzy mierząc się z szeregiem problemów natury technicznej przy realizacji projektu, samodzielnie muszą znaleźć optymalne rozwiązania zagadnień badawczo-rozwojowych w oparciu o posiadaną i nabywaną systematycznie wiedzę. Tak więc, zwiększanie zasobów wiedzy następuje poprzez rozwiazywanie szeregu skomplikowanych problemów technicznych na etapie projektowania i jest związane z opracowaniem nowej koncepcji, technologii, konstrukcji.

Wykorzystanie zasobów wiedzy polega na wdrożeniu przyjętych założeń koncepcyjnych, technologicznych, konstrukcyjnych już przy faktycznej realizacji przedmiotowego projektu (fizyczne wykonanie produktu na podstawie przygotowanej dokumentacji i zamówionych komponentów) poprzez próby, testy, walidację aż do zakończenia projektu (nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego produktu) zgodnie z wymaganiami klienta.

Niemniej jednak tylko część (kilka w roku) realizowanych zleceń (projektów, produktów, urządzeń/maszyn/linii (instalacji) całościowo spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT i tylko takie stanowią dla Wnioskodawcy nowe, istotnie zmienione, ulepszone, zmienione produkty i są przedmiotem niniejszego wniosku, w tym opisane projekty w pkt od 1 do 5 niniejszego wniosku.

Poza pracami mającymi na celu opracowanie, projektowanie i tworzenie nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów Wnioskodawca jest dystrybutorem wirówek (...) i oferuje serwis naprawy oraz przegląd techniczny urządzeń. Wnioskodawca oferuje również serwis naprawy i przegląd techniczny (...) oraz linii technologicznych tworzonych we własnym zakresie opisanych powyżej.

Koszty kwalifikowane

Wnioskodawca ponosi wydatki związane z opracowaniem, projektowaniem, tworzeniem nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów, do których należą wynagrodzenia Pracowników umysłowych oraz Pracowników fizycznych realizujących działalność badawczo- rozwojową, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT oraz koszty nabycia materiałów bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

Koszty osobowe

Wnioskodawca zatrudnia pracowników na podstawie umowy o pracę. W procesie opracowania, projektowania i tworzenia nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego produktu biorą udział następujący pracownicy, których czas pracy w poszczególnych zleceniach jest ewidencjonowany i do których obowiązków należą:

Konstruktor:

1.Udział w opracowaniu koncepcji wstępnej oraz docelowej w zakresie przygotowania założeń konstrukcyjnych.

2.Czynny udział w etapach opracowania, projektowania nowej, istotnie zmienionej, ulepszonej, zmienionej linii produkcyjnej, w tym wnoszenie uwag i propozycji podczas szeregu spotkań, które odbywają się cyklicznie po każdym etapie projektowania.

3.Projektowanie linii.

4.Opracowywanie i aktualizowanie dokumentacji 3D.

5.Tworzenie rysunków wykonawczych i złożeniowych 2D za pomocą specjalistycznych programów.

6.Uruchomienie, faza testów, korekta ewentualnych błędów.

7.Kolejna faza testów, u klienta przed finalnym odbiorem zamówienia.

8.Czynny udział przy finalnym uruchomieniu i odbiorze końcowym u Klienta.

Technolog:

1.Udział w opracowaniu koncepcji wstępnej oraz docelowej w zakresie przygotowania założeń technologicznych.

2.Czynny udział w etapach opracowania, projektowania nowej, istotnie zmienionej, ulepszonej, zmienionej linii produkcyjnej, w tym wnoszenie uwag i propozycji podczas szeregu spotkań.

3.Zamawianie niezbędnych materiałów do tworzonej linii.

4.Kompleksowy nadzór nad projektem, uczestniczenie w jego realizacji oraz przeprowadzanie prób.

5.Wdrażanie zaprojektowanych urządzeń i elementów do produkcji.

6.Organizacja transportu oraz nadzór nad transportem urządzeń do klienta.

7.Bezpośredni nadzór nad pracownikami oraz postępem prac na miejscu u Klienta.

8.Czynny udział przy finalnym uruchomieniu i odbiorze końcowym u Klienta.

Specjalista ds. techniczno-handlowych:

1.Udział w opracowaniu koncepcji wstępnej oraz docelowej w zakresie przygotowania założeń technologicznych i konstrukcyjnych.

2.Koordynacja projektu w zakresie jego opracowania, projektowania oraz tworzenia.

3.Czynny udział w etapach opracowania, projektowania nowej, istotnie zmienionej, ulepszonej zmienionej linii produkcyjnej, w tym wnoszenie uwag i propozycji podczas szeregu spotkań, które odbywają się cyklicznie po każdym etapie projektowania.

4.Czynny udział przy finalnym uruchomieniu i odbiorze końcowym u Klienta.

zwani dalej: Pracownicy umysłowi.

Elektryk:

1.Komplementacja dostaw podzespołów.

2.Budowa szaf sterowniczych.

3.Montaż koryt kablowych, montaż kabli siłowych oraz sterujących, montaż szaf sterujących.

4.Korekty ewentualnych błędów.

5.Faza testów, korekta ewentualnych błędów.

6.Czynny udział przy finalnym uruchomieniu i odbiorze końcowym u Klienta.

Automatyk:

1.Dobór aparatury pomiarowej.

2.Zamówienie i kontrola nad dostawą zamówionej aparatury.

3.Przygotowanie algorytmu do sterowania.

4.Przygotowanie dokumentacji wykonawczej automatyki,

5.Tworzenie programu.

6.Uruchomienie u klienta, faza testów.

7.Czynny udział przy finalnym uruchomieniu i odbiorze końcowym u Klienta.

Spawacz:

1.Przygotowanie powierzchni do spawania.

2.Spawanie instalacji rurowych.

3.Spawanie konstrukcji stalowych, maszyn i urządzeń, zbiorników.

4.Spawanie stali nierdzewnej.

Mechanik maszyn:

1.Montaż mechaniczny maszyn i urządzeń na podstawie rysunku technicznego.

2.Montaż elementów pneumatyki, sterowania, czujników, itp.,

3.Instalacja i uruchamianie maszyn i urządzeń,

zwani dalej: Pracownicy fizyczni.

Od momentu przyjęcia zamówienia od klienta dla każdego zlecenia przypisywany jest numer wewnętrzny. Każdy projekt ma swój numer. Wnioskodawca szczegółowo wyodrębnia koszty poszczególnego zlecenia w tym koszty osobowe Pracowników umysłowych oraz Pracowników fizycznych oraz koszty materiałów zużytych w trakcie tworzenia produktu. Ewidencja kosztów dla danego zlecenia prowadzona jest w formie arkusza kalkulacyjnego excel.

Wnioskodawca ewidencjonuje czas pracy danego pracownika w realizacji danego zlecenia opracowania, projektowania, tworzenia nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego produktu w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację projektu badawczo-rozwojowego pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. W taki sposób prowadzona ewidencja zawiera informacje o zaangażowaniu czasowym poszczególnych Pracowników umysłowych oraz Pracowników fizycznych w pracy nad określonymi, poszczególnymi zleceniami realizowanymi w danym okresie. Ewidencja jest prowadzona w odniesieniu do każdego projektu w miesięcznych okresach rozliczeniowych, a zaangażowanie czasowe pracowników realizujących zlecenie w danym miesiącu wyrażone jest w wartościach procentowych.

Koszt wynagrodzeń Pracowników umysłowych oraz Pracowników fizycznych obejmuje następujące składniki: wynagrodzenie zasadnicze, premie, dodatek za godziny nadliczbowe, dodatek za godziny nocne, wynagrodzenie za urlop, wynagrodzenie chorobowe, PPK.

Wnioskodawca ponosi również składki na ubezpieczenie społeczne finansowane przez płatnika składek, do których należy: składka wypadkowa, rentowa, emerytalna. Firma nie zalicza do składek ubezpieczeń społecznych FP i FGŚP. Dodatkowo Wnioskodawca ponosi koszty diet, delegacji oraz wydatków ponoszonych podczas podróży służbowych min. koszty hoteli, które związane są z realizacją nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego produktu. Koszty te stanowią po stronie pracowników należności w związku z zatrudnieniem na podstawie umowy o pracę.

Koszty nabycia materiałów bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

W ramach realizacji projektów badawczo-rozwojowych od momentu przyjęcia zlecenia od klienta w procesie produkcji - nowych produktów, istotnie zmienionych produktów, ulepszonych, zmienionych produktów Wnioskodawca ponosi koszty materiałów, które bezpośrednio związane są z realizacją prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. W ramach prowadzonych prac badawczo- rozwojowych opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym tworząc nowe lub istotnie zmienione, ulepszone produkty/procesy Wnioskodawca ponosi koszty nabycia materiałów związanych z realizacją danego zlecenia.

Wnioskodawca kupuje poszczególne materiały na podstawie faktury VAT pod konkretne indywidualne zamówienie klienta w celu wytworzenia maszyn oraz całych linii technologicznych. Wnioskodawca nabywa materiały, które składają się na realizację całego cyklu operacyjnego w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tj. na potrzeby wytwarzania produktów na rzecz klientów.

W odniesieniu do zużytych materiałów bezpośrednio związanych z realizacją nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego produktu Wnioskodawca nabywa materiały zakupione takie jak:

• Stal nierdzewną w gatunku AISI 304 oraz AISI 316
• Argon techniczny,
• urządzenia kontrolno-pomiarowe zainstalowane na tych maszynach i urządzeniach (aparatura pomiarowa, czujniki, przetworniki, mierniki, wskaźniki, rejestratory),
• urządzenia wykonawcze: zawory, silniki, napędy, pompy dozujące i procesowe;
• urządzenia sterujące: sterowniki PLC, komputery przemysłowe, panele operatorskie;
• oprogramowanie do kontroli i wizualizacji procesów produkcyjnych i przemysłowych
• wyposażenie elektryczne: kable, złączki, gniazda, przekaźniki, dławice, styczniki itp.

Wnioskodawca wskazuje, że:

1.Nie korzystał/ nie korzysta/nie będzie korzystał ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT.

2.Nie posiadał/nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.

3.Nie uzyskiwał/ nie uzyskuje/nie będzie uzyskiwać przychodów z zysków kapitałowych. Wnioskodawca zamierza odliczać koszty kwalifikowane dotyczące tzw. Ulgi badawczo- rozwojowej wyłącznie w odniesieniu do przychodów innych niż z zysków kapitałowych.

4.Wydatki ponoszone w związku z realizacją działalności badawczo-rozwojowej nie zostały / nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie zostały / nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

5.Wszystkie ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki stanowią koszty uzyskania przychodu roku w odniesieniu, do którego zamierza on skorzystać z dodatkowego odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT.

6.Spółka zamierza prowadzić działalność badawczo-rozwojową w sposób opisany powyżej również w przyszłości.

7.Spółka prowadziła/prowadzi/będzie prowadzić działalność badawczo - rozwojową o której mowa w art. 4a ust. 26-28 ustawy o CIT obejmującą badania naukowe aplikacyjne oraz prace rozwojowe.

8.Wykonywane przez Wnioskodawcę prace opisane we wniosku mają charakter innowacyjny, twórczy, celem prac jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wykonywane prace charakteryzują się działalnością innowacyjną oraz twórczą bowiem każdy projekt wykonywany jest na indywidulane zamówienie klienta, co wymaga od Wnioskodawcy opracowania nowej wstępnej oraz docelowej koncepcji oraz nowego podejścia w celu dostosowania do indywidualnych potrzeb klienta. Rozwiązania stosowane w projekcie za każdym razem są nowymi, oryginalnymi rozwiązaniami bądź w istotny sposób różniącymi się od wcześniej wykonywanych. Wykonywane prace wymagają prób, testów, walidacji. Celem wykonywanych prac jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

9.W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca opracowuje nowe, istotnie zmienione ulepszone produkty, procesy niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej, jak również na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniające się one od rozwiązań już funkcjonujących.

10.Spółka ponosiła/ponosi/będzie ponosić koszty kwalifikowane na działalność badawczo- rozwojową.

11.Zgodnie z wymogiem zawartym w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, Spółka wyodrębniała/wyodrębnia/będzie wyodrębniać koszty działalności badawczo-rozwojowej w prowadzonej ewidencji rachunkowej, ewidencji pomocniczej w formie arkusza kalkulacyjnego exel, w sposób umożliwiający określenie wysokości przysługującej ulgi B+R.

12.Wykonywane przez Spółkę czynności uznawane przez nią za badawczo-rozwojowe nie stanowiły/nie stanowią/ nie będą stanowić:

a)rutynowych i okresowych zmian,

b)czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów i usług,

c)produkcji seryjnej,

d)działalności wspomagającej /pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,

e)czynności dokonanych już po zakończeniu prac B+R w ramach danego Projektu:

i.testowania produktu/produktów,

ii.wykonywania badań produktu/produktów,

iii.oceny produktu / produktów,

iv.innych tego typu prac.

13.Pracownicy Spółki nie realizowali /nie realizują/nie będą realizować wyłącznie prac B+R. Koszty kwalifikowane Wnioskodawca zamierza odliczać jedynie w części w jakiej pracownicy realizowali zadania w ramach B+R.

14.Wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę oraz jego części składowe, o których mowa w we wniosku, stanowią należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT.

15.Koszty diet i innych należności za czas podróży służbowej pracowników związane były/są/będą wyłącznie bezpośrednio z realizacją prac, badawczo-rozwojowych.

16.Wszystkie nabywane materiały wymienione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego były/są/będą wykorzystywane w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności.

17.Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 10 stycznia 2023 r. o sygn., 0111-KDIP2-1.4010.157.2022.2.JF potwierdził, iż czynności podejmowane przez Wnioskodawcę opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym stanowiły/stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT również w przypadku, gdy nowe rozwiązania, istotnie zmienione rozwiązania, nowa koncepcja nie wynikają z technologii lecz z konstrukcji opracowywania, tworzenia produktu i w związku z tym Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

18.W związku z wydaniem przez MF w dniu 13 lutego 2024 r. interpretacji ogólnej znak: DD8.8203.1.2021, Dyrektor KIS wydał w dniu 5 listopada 2024 r. postanowienie o wygaśnięciu interpretacji indywidualnej sygn. 0111-KDIP2-1.4010.157.2022.2.JF dla Wnioskodawcy. Biorąc pod uwagę powyższe Spółka występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie ulgi B+R.

19.Wnioskodawca zamierza skorzystać z odliczenia z tytułu ulgi B+R w odniesieniu do roku 2024 oraz lat przyszłych, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT.

Pytania

1.Czy czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w zakresie opracowywania i tworzenia nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów/urządzeń/maszyn/linii (instalacji) wyposażonych w nowoczesne maszyny i urządzenia wraz z automatyką sterującą dla (...), w tym projekty od 1 do 5 opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym stanowiły/stanowią/będą stanowić działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, również w przypadku, gdy nowe rozwiązania, istotnie zmienione rozwiązania, nowa koncepcja nie wynikają z technologii lecz z konstrukcji opracowywania, tworzenia produktu i w związku z tym Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT?

2.Czy koszty osobowe Pracowników umysłowych oraz Pracowników fizycznych realizujących działalność badawczo-rozwojową opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, których czas pracy na poszczególne czynności badawczo-rozwojowe był/jest/i będzie ewidencjonowany stanowią koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT?

3.Czy koszty wszystkich materiałów wykorzystywanych w procesie produkcji nowych produktów, istotnie zmienionych produktów, zmienionych, ulepszonych produktów mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, jeżeli produkty te zostają następnie sprzedane?

Ta interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie nr 1 i 3 oraz pytanie nr 2 z wyłączeniem części dotyczącej kosztów wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę, obejmujących należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16). W tej części odnośnie do pytania nr 2 wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

1. Czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w zakresie opracowywania i tworzenia nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów/urządzeń/maszyn/linii (instalacji) wyposażonych w nowoczesne maszyny i urządzenia wraz z automatyką sterującą dla (...), w tym projekty od 1 do 5 opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym stanowiły/stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, również w przypadku, gdy nowe rozwiązania, istotnie zmienione rozwiązania, nowa koncepcja nie wynikają z technologii lecz z konstrukcji opracowywania, tworzenia produktu i w związku z tym Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.

2. Koszty osobowe Pracowników umysłowych oraz Pracowników fizycznych realizujących działalność badawczo-rozwojową opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, których czas pracy na poszczególne czynności badawczo-rozwojowe był/jest/i będzie ewidencjonowany stanowią koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

3. Koszty wszystkich materiałów wykorzystywanych w procesie produkcji nowych produktów, istotnie zmienionych produktów, zmienionych, ulepszonych produktów mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, jeżeli produkty te zostają następnie sprzedane.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad. 1

Zgodnie z art. 18d ust. 1 podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Artykuł 4a pkt 26 ustawy CIT stanowi, że działalność badawczo-rozwojowa jest działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Stosownie do art. 4a pkt 27 i 28 tej ustawy pojęcie badań naukowych oraz prac rozwojowych oznaczają badania naukowe oraz prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: Prawo o SWiN)

Zgodnie z przepisami ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, w konsekwencji, na gruncie art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, badania naukowe to:

a. badania podstawowe - rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

b. badania aplikacyjne - rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzenie do nich znaczących ulepszeń.

Zgodnie z kolei z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT prace rozwojowe mają oznaczać prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o SWiN. Tym samym, prace rozwojowe na gruncie ustawy o CIT, oznaczają działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Interpretacja definicji działalności badawczo-rozwojowej określona w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT została opublikowana przez Ministerstwo Finansów w objaśnieniach podatkowych (dalej: „Objaśnienia IP Box”) z dnia 15 lipca 2019r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX (str. 9-19 przedmiotowych Objaśnień IP Box).

Powołując się na wyżej wymienione Objaśnienia podatkowe podatnik powinien przede wszystkim przeanalizować czy prowadzone przez niego prace:

• stanowią działalność twórczą,
• obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe,
• podejmowane są w sposób systematyczny
• w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, działalność Wnioskodawcy polegająca na opracowywaniu i tworzeniu nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów/urządzeń/maszyn/ linii (instalacji) wyposażonych w nowoczesne maszyny i urządzenia wraz z automatyką sterującą dla (...), wpisuje się we wszystkie kryteria definicji działalności badawczo-rozwojowej. Produkty tworzone są na indywidualne zamówienie klientów w związku z tym, za każdym razem wymagają nowej koncepcji, innego podejścia, nowych, istotnie zmienionych rozwiązań. Wnioskodawca pracuje z klientem przy realizacji zamówienia od wstępnej koncepcji do końcowej realizacji. Realizowane prace polegają na opracowaniu, projektowaniu i tworzeniu projektów o skomplikowanym charakterze i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności, które mają niepowtarzalny charakter. Za każdym razem ze względu na warunki zakładu oraz oczekiwania klienta tworzenie, stawianie linii technologicznej w danym zakładzie produkcyjnym u klienta wymaga wykonania prób, testów, walidacji, podczas których okazuje się, iż wcześniejsze założenia, dokumentacja wymagają zmiany, dostosowania do warunków zakładu i oczekiwań funkcjonowania linii przez klienta. Tworzone produkty za każdym razem są innymi produktami tj. nowymi, istotnie zmienionymi, ulepszonymi, zmienionymi. Prowadzone prace nie mają charakteru rutynowego, tj. nie są wykonywane automatycznie. Powyższe wskazuje, iż prowadzona przez Wnioskodawcę działalność spełnia przesłankę twórczą.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność obejmuje badania naukowe aplikacyjne o których mowa w art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, które nastawione są na opracowanie nowych lub istotnie zmienionych produktów wymagają od Wnioskodawcy zdobywania nowej wiedzy i umiejętności.

Prowadzone prace polegają również na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystaniu dostępnej wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych i ulepszonych produktów. Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca obok badań naukowych aplikacyjnych, prowadzi również prace rozwojowe o których mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT.

W ramach realizacji tworzenia nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego produktu Wnioskodawca zdobyta i tworzy nową wiedzę i umiejętności jak również wykorzystuje uprzednio wytworzoną oraz dostępną wiedzę i umiejętności, bezustannie zwiększa te zasoby wiedzy w celu ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań. Powyższe wskazuje, iż spełniona jest przesłanka „w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”.

Realizowane projekty wykonywane są w trybie projektowym. Każdy projekt stanowi odrębne zadanie i ma on jasno określony cel jaki Wnioskodawca wraz z tworzonym projektem chce osiągnąć. Za każdym razem projekt prowadzony jest w sposób uporządkowany, metodyczny. Prace realizowane są w sposób ciągły i systematyczny, co świadczy o spełnieniu przesłanki systematyczności.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca prowadzi działalność, polegającą na opracowywaniu i tworzeniu nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów/urządzeń/maszyn/ linii (instalacji) wyposażonych w nowoczesne maszyny i urządzenia wraz z automatyką sterującą dla (...).

Produkty tworzone są na indywidualne zamówienie klientów w związku z tym, zdecydowana większość realizowanych przez Wnioskodawcę projektów wyróżnia się rozwiązaniami różniącymi się od wcześniej wykonywanych. Niemniej jednak tylko część (kilka w roku) realizowanych zleceń (projektów, produktów - terminy tożsame) całościowo spełnia przesłanki działalności badawczo- rozwojowej o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT i tylko takie stanowią dla Wnioskodawcy nowe, istotnie zmienione, ulepszone, zmienione produkty urządzenia/maszyny/ linie (instalacje) i są przedmiotem niniejszego wniosku. Projekty te wyróżniają się wysokim poziomem innowacyjności i twórczości bowiem za każdym razem wykazują cechy nowości nie tylko w skali własnego przedsiębiorstwa, ale także: innowacyjności krajowej. Realizacja projektu nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego produktu wymaga od Wnioskodawcy nowej koncepcji, innego podejścia, nowych, oryginalnych rozwiązań bądź istotnie zmienionych rozwiązań, w tym nowej, istotnie zmienionej technologii, konstrukcji. Projekty te ze względu na oczekiwania klienta oraz warunki panujące (techniczne/powierzchniowe) w danym zakładzie produkcyjnym klienta za każdym razem wymagają wykonania prób, testów, walidacji, podczas których okazuje się, iż wcześniejsze założenia, dokumentacja wymagają zmiany. Realizowane prace polegają na opracowaniu, projektowaniu i tworzeniu projektów o skomplikowanym charakterze i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności, które mają niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca pracuje z klientem przy realizacji zamówienia od wstępnej koncepcji poprzez opracowanie, projektowanie tworzenie nowych, istotnie zmienionych rozwiązań, aż do końcowej realizacji zamówienia. Otrzymane od klienta informacje na etapie zapytania ofertowego zawierają jedynie parametry oraz ogólne założenia. W gestii Wnioskodawcy pozostaje opracowanie koncepcji odnoszącej się do oczekiwanego produktu. Spółka nie otrzymuje od klienta żadnych instrukcji, kroków postępowania, wytycznych tworzonej dokumentacji. Wnioskodawca opracowując, projektując, tworząc nowy, istotnie zmieniony, ulepszony produkt nie powiela przyjętych rozwiązań od wcześniej realizowanych bowiem nie jest to możliwe ze względu na znaczące różnice występujące pomiędzy każdym z nich - każdy produkt posiada cechy charakterystyczne jedynie dla niego. Powyższe wskazuje, iż prowadzona przez Wnioskodawcę działalność spełnia przesłankę twórczą.

Tworzone przez Spółkę produkty są prototypami bowiem: przedstawiają pierwszy wykonany według dokumentacji model maszyny lub urządzenia, stanowiąc podstawy do dalszej produkcji oraz przedstawiają pierwowzór produktu (nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego) posiadającego nowe, istotnie zmienione rozwiązania w zakresie projektowania, konstruowania, prób, testów.

Należy zwrócić uwagę, że pojęcie „prototypów”, nie zostało zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT, ani ustawy Prawo o SWiN. Mając powyższe na uwadze należy odwołać się do definicji tego pojęcia zawartej w Słowniku Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl), zgodnie z którą prototyp to: 1. „pierwszy wykonany według dokumentacji model maszyny lub urządzenia, stanowiący podstawę do dalszej produkcji” 2. „pierwowzór czegoś”.

Z kolei zgodnie z Podręcznikiem Frascati Manual 2015 - 2.49 Prototyp jest to oryginalny model skonstruowany w sposób pozwalający na uwzględnienie w nim wszystkich danych technicznych i osiągów nowego produktu. Odnosząc się do definicji działalność B+R obowiązującej w polskim prawie definicja prototypu powinna odnosić się do oryginalnego modelu skonstruowanego w sposób pozwalający na uwzględnienie w nim wszystkich danych technicznych i osiągów nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego produktu.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność obejmuje badania naukowe aplikacyjne o których mowa w art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, które nastawione są na opracowanie nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów wymagają od Wnioskodawcy zdobywania nowej wiedzy i umiejętności.

Prowadzone prace polegają również na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystaniu dostępnej wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów. Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca obok badań naukowych aplikacyjnych prowadzi również prace rozwojowe o których mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT.

W ramach realizacji tworzenia nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego produktu Wnioskodawca zdobyta i tworzy nową wiedzę i umiejętności jak również wykorzystuje uprzednio wytworzoną oraz dostępną wiedzę i umiejętności, bezustannie zwiększa te zasoby wiedzy w celu ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań.

Opracowywanie, projektowanie i tworzenie nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów urządzeń/maszyn/ linii (instalacji) jest procesem ciągłym nieodłącznie związanym z bieżącą współpracą z klientem których czynności obejmują:

• opracowanie koncepcji wstępnej w tym kalkulacji kosztowej na etapie tworzenia oferty dla potencjalnego klienta,
• po otrzymaniu zlecenia i podpisaniu umowy od klienta następuje opracowanie koncepcji docelowej produktu,
• zaprojektowanie rozwiązania,
• opracowanie dokumentacji technicznej,
• wytworzenie urządzeń/maszyn/linii (instalacji) na podstawie przygotowanej dokumentacji i zamówionych komponentów,
• transport urządzeń/maszyn/linii (instalacji) do klienta i gdzie rozpoczyna się montaż docelowy, dopasowanie do istniejącej infrastruktury klienta,
• uruchomienie, faza testów, korekta ewentualnych błędów i walidacja,
• kolejna faza testów przed końcowym odbiorem zamówienia,
• ostatecznie każdy projekt kończy się podpisaniem protokołu odbioru końcowego.

Powyższe wskazuje, że Spółka opracowując, projektując i tworząc nowe, istotnie zmienione, ulepszone, zmienione produkty urządzenia/maszyny/ linie (instalacji) nieustanie zwiększa zasoby wiedzy, które następnie wykorzystuje przy realizacji nowych zastosowań, a więc nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów.

Realizowane projekty wykonywane są w trybie projektowym. Każdy projekt stanowi odrębne zadanie i ma on jasno określony cel jaki Wnioskodawca wraz z tworzonym projektem chce osiągnąć. Za każdym razem projekt prowadzony jest w sposób uporządkowany, metodyczny. Prace realizowane są w sposób ciągły i systematyczny, co świadczy o spełnieniu przesłanki systematyczności.

Przy opracowywaniu, projektowaniu i tworzeniu nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych urządzeń/maszyn/ linii (instalacji) czynników, które mają wpływ na nowe rozwiązania, istotnie zmienione rozwiązania, nową koncepcję jest bardzo wiele i często wynikają one z nowej, istotnie zmienionej technologii i konstrukcji, czasem z nowej, istotnie zmienionej technologii, a czasem wyłączenie podyktowane są nową, istotnie zmienioną konstrukcją. Prowadzone prace za każdym razem są uzależnione od warunków zakładu produkcyjnego i oczekiwań klienta. Konstruowanie zgodnie ze słownikiem języka polskiego oznacza: „tworzyć projekt czegoś, ustalając układ i zależności poszczególnych elementów”, „wykonywać jakąś konstrukcję według tego projektu”. Mając na uwadze definicję działalności twórczej określonej w Objaśnieniami podatkowymi MF z dnia 15 lipca 2019 r. opracowywanie dokumentacji konstrukcyjnej zawsze jest pracą twórczą „Twórczy charakter prac może więc przejawiać się w szczególności poprzez opracowywanie nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących”. Opracowanie, tworzenie nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego produktu będącego wynikiem prac konstrukcyjnych polegają na zdobyciu nowej wiedzy i umiejętności oraz nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystaniu dostępnej wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania. Mając na uwadze powyższe w ocenie Wnioskodawcy działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT stanowiły/stanowią/będą stanowić czynności podejmowane przez Wnioskodawcę również w sytuacji, gdy nowe rozwiązania, istotnie zmienione rozwiązania, nowa koncepcja nie wynikają z technologii, lecz z konstrukcji opracowywania, tworzenia nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego produktu. Co dodatkowo potwierdza Podręcznik Frascati Manuał 2015 wskazuje, iż 2.50 „Projektowanie, konstruowanie oraz testowanie prototypów powinno być klasyfikowane jako B+R”.

Mając na uwadze zalecenia Podręcznika Frascati Manuał 2015 w zakresie kwalifikacji działalności badawczo- rozwojowej wskazać należy, iż działalność Spółki stanowi działalność B+R również w przypadku, gdy nowe rozwiązania, istotnie zmienione rozwiązania, nowa koncepcja nie wynikają z technologii, lecz z konstrukcji opracowywania, tworzenia nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego produktu/urządzenia/maszyny/ linii (instalacji).

Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, charakter realizowanej przez Spółkę działalności w ramach projektów przedstawionych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wyczerpuje opisane w ustawie o CIT kryteria kwalifikacji działalności obszaru B+R. Jak wynika bowiem z powyższego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, prowadzone przez Spółkę prace:

a) Prowadzone projekty obejmowały badania naukowe aplikacyjne (wymagały zdobycia nowej wiedzy i umiejętności w celu opracowania nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego produktu) i prace rozwojowe (wymagały wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w celu tworzenia nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego produktu).

b) Dotyczyły/będą dotyczyć opracowywania nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów /urządzeń/maszyn/linii (instalacji) wyposażonych w nowoczesne maszyny i urządzenia wraz z automatyką sterującą dla (...), pozwalających na znaczne polepszenie wydajności procesu i oszczędności energii. Prowadzone prace za każdym razem wymagały testów/prób/walidacji.

Prowadzone prace miały charakter twórczy, gdyż były nakierowane na wypracowanie lub wykorzystanie nowych oraz dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów /urządzeń/maszyn/linii (instalacji) były prowadzone według procedury realizacji prac B+R, która wymaga nabywania, łączenia i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności. Zakończeniem prac było/ jest/będzie stworzenie nowego zindywidualizowanego rozwiązania w wyniku którego powstał nowy, istotnie zmieniony, ulepszony, zmieniony produkt/urządzenie/maszyna/linia (instalacja) dla klienta.

a)Wykorzystywały/będą wykorzystywać dostępną wiedzę lub pozyskiwały nową wiedzę do tworzenia nowych rozwiązań,

b)Prowadzone były/są/będą w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu, zgodnie ze standardowym cyklem projektu opisanym w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym.

c)Miały/mają/będą miały na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

d)Nie miały charakteru rutynowych i okresowych zmian,

e)Dotyczą innowacyjnych rozwiązań na skalę przedsiębiorstwa.

f)Zostały udokumentowane w ewidencji Wnioskodawcy.

Biorąc po uwagę powyższe, czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w zakresie opracowywania i tworzenia nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów/urządzeń/maszyn/linii (instalacji) wyposażonych w nowoczesne maszyny i urządzenia wraz z automatyką sterującą dla (...), w tym projekty od 1 do 5 opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym stanowiły/stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, również w przypadku, gdy nowe rozwiązania, istotnie zmienione rozwiązania, nowa koncepcja nie wynikają z technologii lecz z konstrukcji opracowywania, tworzenia produktu i w związku z tym Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.

Ad. 2

Stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Katalog kosztów kwalifikowanych szczegółowo wskazuje art. 18d ust. 2 ustawy o CIT. Zgodnie z jego treścią za koszty kwalifikowane uznaje się:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo- rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1. 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 i 4;

4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 i 4;

5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy;

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione do momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego;

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie;

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Ponoszone przez Spółkę koszty spełniają opisane w ustawie kryteria i są wykazane w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.

Stosownie do art. 18d ust. 4 ustawy o CIT, koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają odliczeniu wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z podmiotem, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z art. 18d ust. 5ustawy o CIT, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 ustaw o CIT, podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.

Z art. 18d ust. 7 updop obowiązującym od 2022 r. wynika, że kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Według brzmienia art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, zgodnie z którym podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Koszty osobowe za pracę pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe.

Koszty wynagrodzeń pracowników ponoszone z tytułu stosunków pracy dotyczą pracowników Spółki realizujących prace badawczo-rozwojowe i stanowią po ich stronie należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwanej dalej: „PIT”). Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe.

Jak podkreśla Minister Finansów w wydanej 13 lutego 2024 r. interpretacji ogólnej znak: DD8.8203.1.2021:

„(...) faktyczne zaangażowanie pracownika w realizację działalności badawczo-rozwojowej określane jest w ramach danego miesiąca (przy czym ważny jest przedmiot realizowanych przez pracownika zadań, a nie ich efektywność).

Celem powyższego przepisu jest wyróżnienie tej części wydatków pracowniczych, które zostały poniesione na działalność badawczo-rozwojową od pozostałych wydatków, z tym jednak zastrzeżeniem, że kryterium tego rozróżnienia jest przedmiot zadań danego pracownika, a nie efektywność realizowania przez niego zleconych zadań. Co za tym idzie, konstrukcja przepisu nakazująca rozróżnienie kosztów działalności badawczo-rozwojowej od kosztów innego rodzaju, nie jest kryterium dającym podstawy do wykluczenia z katalogu kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej, wydatków pracodawcy wynikających bezpośrednio ze stosunku pracy i tym samym wynikających z nich odpowiednich elementów składowych tegoż wynagrodzenia”

Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Jak podkreślił Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego pracownicy Spółki, nie realizują/nie będą realizować wyłącznie prac B+R. Zatem Spółka w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, wyodrębnia (wyłącza z ulgi badawczo-rozwojowej) tą część wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składki od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, które nie są związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem koszt wynagrodzeń wyliczony został na bazie czasu pracy poświęconego przez każdego pracownika na dany projekt oraz wynagrodzeń na podstawie listy płac za dany miesiąc tj. koszt wynagrodzenia danego pracownika zaksięgowany na projekt.

Koszt wynagrodzeń Pracowników umysłowych oraz Pracowników fizycznych Wnioskodawcy, obejmuje następujące składniki: wynagrodzenie zasadnicze, premie, dodatek za godziny nadliczbowe, dodatek za godziny nocne, wynagrodzenie za urlop, wynagrodzenie chorobowe, PPK.

Wnioskodawca ponosi również składki na ubezpieczenie społeczne finansowane przez płatnika składek, do których należy: składka wypadkowa, rentowa, emerytalna. Firma nie zalicza do składek ubezpieczeń społecznych FP i FGŚP. Dodatkowo Wnioskodawca ponosi koszty diet, delegacji oraz wydatków ponoszonych podczas podróży służbowych min. koszty hoteli, które związane są z realizacją nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego produktu. Koszty te stanowią po stronie pracowników należności w związku z zatrudnieniem na podstawie umowy o pracę.

Artykuł 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych do należności o których mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT zalicza wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Usprawiedliwiona nieobecność pracownika a koszty kwalifikowane ulgi B+R.

Kwestię możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej poniesionych przez podatnika w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika, reguluje interpretacja ogólna z dnia 13 lutego 2024 r, wydana przez Ministra Finansów znak: DD8.8203.1.2021. Zgodnie z jego treścią:

a. po pierwsze - zarówno wynagrodzenia za czas urlopu jak i choroby stanowią przychód pracownika, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT.

b. po drugie - zarówno czas urlopu jak i czas zwolnienia chorobowego, za które przysługuje wynagrodzenie chorobowe, nie są bezpośrednim czasem wykonywania pracy, ale są czasem zatrudnienia pracownika, za który to czas przysługują pracownikowi należności wynikające z zatrudnienia, a na pracodawcy ciążą obowiązki związane, czy to z wypłatą wynagrodzenia, czy z odprowadzaniem składek z tytułu zatrudnienia.

c. po trzecie - zdaniem Ministra Finansów nie ma zatem podstaw prawnych do wyłączenia z katalogu kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej należności poniesionych przez pracodawcę, stanowiących, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, przychód pracownika realizującego działalność badawczo-rozwojową, a uzyskanych, gdy nie świadczy on pracy z powodu usprawiedliwionej nieobecności.

Reasumując, Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej, o których mowa art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, w tym również należności z tytułu usprawiedliwionej nieobecności pracownika, do których poniesienia pracodawca jest zobowiązany na podstawie odrębnych przepisów, m.in. te dotyczące urlopu oraz choroby.

Ponadto, Minister Finansów w wydanej 13 lutego 2024 r. interpretacji ogólnej znak: DD8.8203.1.2021. potwierdził, że:

• „ (...) podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową są obowiązani w prowadzonej ewidencji rachunkowej (podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych) lub podatkowej księdze przychodów i rozchodów albo w księgach rachunkowych (w przypadku podatników podatku dochodowego od osób fizycznych) wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej (art. 24a ust. 1b ustawy o PIT i odpowiednio art. 9 ust. 1b ustawy o CIT) ”.
• „(...) koszt związany z zatrudnieniem pracownika, może zostać zaliczony do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową jedynie w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.”
• „(,..) Przepis art. 18d ust. 2pkt 1 ustawy o CIT wymaga wyodrębnienia kosztów wynagrodzeń pracownika w podziale na miesiące, co za tym idzie zaangażowanie pracownika realizującego w części lub całości swojego czasu pracy działalność badawczo-rozwojową musi zostać określone również w podziale na miesiące. Podatnik ma obowiązek posiadać dokumentację uzasadniającą zaangażowanie poszczególnych pracowników w realizację działalności badawczo-rozwojowej.
• „(...) zaangażowanie określone na podstawie miesięcznej ewidencji, zestawione z miesięcznym wynagrodzeniem określonym na podstawie kwalifikowanych elementów składowych tegoż wynagrodzenia (zawierających m.in. składniki dotyczące urlopu oraz choroby) warunkuje wysokość kosztu kwalifikowanego ulgi badawczo-rozwojowej na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT i odpowiednio art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.”

Wnioskodawca ewidencjonował/ewidencjonuje/będzie ewidencjonował czas pracy danego pracownika w realizacji zlecenia w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację projektu badawczo- rozwojowego pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. W taki sposób prowadzona ewidencja zawiera informacje o zaangażowaniu czasowym poszczególnych Pracowników umysłowych oraz Pracowników fizycznych w pracy nad określonymi, poszczególnymi zleceniami realizowanymi w danym okresie.

Zgodnie z wymogiem zawartym w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, Spółka wyodrębniała/wyodrębnia/będzie wyodrębniać koszty działalności badawczo-rozwojowej w prowadzonej ewidencji rachunkowej, ewidencji pomocniczej w formie arkusza kalkulacyjnego exel, w sposób umożliwiający określenie wysokości przysługującej ulgi B+R.

W ocenie Wnioskodawcy koszty osobowe Pracowników umysłowych oraz Pracowników fizycznych realizujących działalność badawczo-rozwojową opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, których czas pracy na poszczególne czynności badawczo-rozwojowe był/jest/i będzie ewidencjonowany stanowią koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

Ad. 3

Wnioskodawca ponosi koszty materiałów bezpośrednio związanych z opracowywaniem, projektowaniem i tworzeniem nowych, istotnie zmienionych, zmienionych, ulepszonych produktów urządzeń/maszyn/linii (instalacji) wyposażonych w nowoczesne maszyny i urządzenia wraz z automatyką sterującą dla (...). Opracowywane i tworzone przez Wnioskodawcę produkty urządzenia/maszyny/linie (instalacje) wykonywane są na rzecz klientów na ich indywidualne zamówienie po czym są sprzedawane.

Wnioskodawca nabywa materiały, które składają się na realizację całego cyklu operacyjnego w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tj. na potrzeby wytwarzania produktów na rzecz klientów.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane podlegające od dochodu uznaje się wydatki na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, ustawodawca posługuje się pojęciami "materiały" oraz "surowce", które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o PIT, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

W zakresie interpretacji pojęcia "materiały", odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 120, dalej: "uor"). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 uor, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to "składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólno-administracyjnej.

Biorąc pod uwagę cytowane przepisy stwierdzić należy, że konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich nabytych materiałów, surowców i wyposażenia, które są kosztami uzyskania przychodów i wykorzystywane są bezpośrednio w działalności badawczo-rozwojowej. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, stanowią koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 16 maja 2017 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.97.2017.1.APO, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się z wnioskodawcą, że, koszty ponoszone w ramach tej kategorii obejmują i mogą w przyszłości obejmować materiały i surowce wykorzystywane w celu przygotowywania prototypów maszyn górniczych lub projektów pilotażowych, a także przeprowadzania demonstracji lub testowania nowych lub ulepszonych produktów w warunkach odzwierciedlających rzeczywiste funkcjonowanie. Przykładowymi materiałami i surowcami, które Spółka nabywa w celu realizacji prowadzonych przez siebie prac są różnego rodzaju stopy metali, silniki, ramy, blachy, przewody, zawory czy pompy.”

Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 24 stycznia 2020 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.627.2019.1.JKU, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że: „Biorąc pod uwagę cytowane przepisy stwierdzić należy, że konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów, surowców i wyposażenia, które są kosztami uzyskania przychodów i wykorzystywane są bezpośrednio w działalności badawczo- rozwojowej. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności. W rezultacie koszty materiałów i surowców wykorzystywanych do działalności badawczo-rozwojowej oraz koszty dokumentacji technicznej związanej z budową prototypów Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2”.

W ocenie Wnioskodawcy koszty wszystkich materiałów wykorzystywanych w procesie produkcji nowych produktów, istotnie zmienionych produktów, zmienionych, ulepszonych produktów mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, jeżeli produkty te zostają następnie sprzedane.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad 1

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „updop”):

Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop:

W myśl art. 4a pkt 27 updop:

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2025 r. poz. 24), badania naukowe są działalnością obejmującą:

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że aby uznać, czy działalność Spółki spełniała będzie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.

Wobec tego ocena, czy prace, które Państwo prowadzą, stanowią działalność badawczo-rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku efektów tych prac.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że rozpoczęli działalność od remontów prostych maszyn pakujących, lecz stopniowo zakres jej działalności poszerzał się. Oprócz wykonywania zleconych prac remontowych Spółka zaczęła również wykonywać przeróbki maszyn pakujących w celu dostosowania ich do wymagań klientów, do oferty włączono również używane maszyny (...). Obecnie Spółka oferuje klientom budowę kompletnych linii technologicznych wyposażonych w nowoczesne maszyny i urządzenia wraz z automatyką sterującą. Opracowywane, projektowane i tworzone technologie, konstrukcje wskazane powyżej dla (...) mają postać nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego produktu. Produkty tworzone są na indywidualne zamówienie klientów w związku z tym, za każdym razem wymagają nowej koncepcji, innego podejścia, nowych, istotnie zmienionych rozwiązań, w tym nowej, istotnie zmienionej technologii, konstrukcji. Realizowane prace polegają na opracowaniu, projektowaniu i tworzeniu projektów o skomplikowanym charakterze i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności, które mają niepowtarzalny charakter. Tworzenie linii produkcyjnej wymaga za każdym razem wykonania prób, testów, walidacji, a następnie korekty przyjętej koncepcji oraz rozwiązań. Przy opracowaniu, projektowaniu, tworzeniu poszczególnej linii technologicznej zachodzi element niepewności wynikający z czasu pracy niezbędnego do uzyskania założeń projektu, w związku z tym niezbędnych zasobów np. ludzkich oraz budżetu. Projekty od 1 do 5 opisane we wniosku od początku do końca były realizowane wyłącznie przez pracowników Firmy. W ww. projektach zastosowano nowe rozwiązania dotychczas niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które znacząco odróżniały się od wcześniej stosowanych. Projekty wymagały wykonania prób, testów walidacji. Projekty zakończyły się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac badawczo-rozwojowych zostały stworzone pierwsze wykonane według dokumentacji modele - zespół urządzeń, wykonany jednostkowo, którego wyniki w razie potrzeby mogłyby zostać powtórzone, odtworzone lub przeniesione.

Tym samym należy stwierdzić, że opisane przez Państwa we wniosku prace mają twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza:

(i)robiący coś regularnie i starannie,

(ii)o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,

(iii)o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Z opisu sprawy wynika, że do każdej linii produkcyjnej dostarczanej do innego zakładu produkcyjnego opracowywana jest oddzielna dokumentacja tworzenia linii taka jak: rysunki przebiegu linii, schemat technologiczny, schemat elektryczny, lista komponentów, dokumentacja poszczególnych komponentów, instrukcja obsługi sterownika (panelu operatorskiego). Spółka w sposób uporządkowany, metodyczny podejmuje/będzie podejmował czynności zmierzające do opracowania, zaprojektowania i wykonania nowych/istotnie zmienionych/ulepszonych/zmienionych produktów/urządzeń/maszyn/linii (instalacji) oraz procesów technologicznych, realizując następujące etapy:

• opracowanie koncepcji wstępnej w tym kalkulacji kosztowej na etapie tworzenia oferty dla potencjalnego klienta,
• po otrzymaniu zlecenia i podpisaniu umowy od klienta następuje opracowanie koncepcji docelowej produktu,
• zaprojektowanie rozwiązania,
• opracowanie dokumentacji technicznej,
• wytworzenie urządzeń/maszyn/linii (instalacji) na podstawie przygotowanej dokumentacji i zamówionych komponentów.
• transport urządzeń/maszyn/linii (instalacji) do klienta i gdzie rozpoczyna się montaż docelowy, dopasowanie do istniejącej infrastruktury klienta,
• uruchomienie, faza testów, korekta ewentualnych błędów i walidacja,
• kolejna faza testów przed końcowym odbiorem zamówienia,
• ostatecznie każdy projekt kończy się podpisaniem protokołu odbioru końcowego.

Opisane prace realizowane są w trybie projektowym. Każdy projekt stanowi odrębne zadanie i ma on jasno określony cel jaki Spółka chce osiągnąć. Do każdego projektu przypisywani są pracownicy posiadający wykształcenie, wiedzę, doświadczenie niezbędne i odpowiednie do jego przeprowadzenia, również w ramach założonego harmonogramu, terminu i budżetu. Za każdym razem projekt prowadzony jest według opisanego systemu, w sposób uporządkowany, metodyczny.

To potwierdza zatem, że spełnione jest przez Państwa kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej - systematyczność - w odniesieniu do wskazanych we wniosku prac.

Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że zaletami Spółki jest wieloletnie doświadczenie oraz bogata wiedza branżowa właścicieli spółki - Pana F.F. i J.J., wykwalifikowana i stabilna kadra pracowników, rozbudowana infrastruktura firmy, szeroki zakres oferowanych produktów i usług, bardzo dobra znajomość rynku (...) bardzo dobra identyfikacja potrzeb oraz oczekiwań grupy docelowej w zakresie produktów i usług, know-how Wnioskodawcy (wdrażanie wyników własnych prac badawczo-rozwojowych). Do każdego projektu przypisywani są pracownicy posiadający wykształcenie, wiedzę, doświadczenie niezbędne i odpowiednie do jego przeprowadzenia, również w ramach założonego harmonogramu, terminu i budżetu. Opisana we wniosku działalność polegająca na opracowywaniu i tworzeniu nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów/urządzeń/maszyn/ linii (instalacji) wyposażonych w nowoczesne maszyny i urządzenia wraz z automatyką sterującą dla (...):

• była/jest/będzie ukierunkowana na nowe odkrycia, umożliwia pozyskanie nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych pomysłów, nowych koncepcji, nowych rozwiązań, istotnie zmienionych rozwiązań związanych z opracowaniem technologii, projektowaniem, konstruowaniem, testowaniem nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów, procesów;
• była/jest/będzie oparta na oryginalnych koncepcjach i hipotezach, prowadzone prace nie mają charakteru rutynowego. Rozwiązania stosowane w projekcie za każdym razem są nowymi, oryginalnymi rozwiązaniami bądź rozwiązaniami w istotny sposób różniącymi się od wcześniej wykonywanych, które stanowią nowy wytwór intelektu o charakterze kreacyjnym.
• prowadzone prace nie mają charakteru rutynowego ani okresowych zmian wprowadzanych do nowo oferowanych produktów. Wnioskodawca realizując usługę dostosowaną indywidualnie pod klienta nie powiela przyjętych rozwiązań dostępnych na rynku, bowiem nie jest to możliwe ze względu na znaczące różnice występujące pomiędzy każdym z nich - każdy produkt posiada cechy charakterystyczne jedynie dla niego.
• jej efektem jest/będzie projektowanie i tworzenie przez Spółkę produktów i procesów, które - w stosunku do dotychczasowej działalności - mają nowy, bardziej innowacyjny, istotnie zmieniony charakter; produkty i procesy w znacznym stopniu odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w ofercie Spółki oraz praktyki gospodarczej Spółki.
• nowe, istotnie zmienione, zmienione, ulepszone produkty, procesy odróżniają się od wcześniej wykonywanych nową koncepcją, nowymi rozwiązaniami, istotnie zmienionymi rozwiązaniami.
• jest/będzie zaplanowana formalnie i uwzględniona w budżecie, przy użyciu określonych zasobów ludzkich i finansowych;
• realizowana przez Wnioskodawcę działalność wykonywana jest w trybie projektowym. Każdy projekt stanowi odrębne zadanie i ma on jasno określony cel jaki Wnioskodawca chce osiągnąć.
• do każdego projektu przypisywani są pracownicy posiadający wykształcenie, wiedzę, doświadczenie niezbędne i odpowiednie do jego przeprowadzenia, harmonogram i terminy działania oraz budżet. Za każdym razem projekt prowadzony jest według opisanego systemu, w sposób uporządkowany, metodyczny.
• brak jest/będzie pewności co do jej wyniku końcowego (działalność w warunkach niepewności);
• Wnioskodawca zdobywa i tworzy nową wiedzę i umiejętności jak również wykorzystuje uprzednio wytworzoną oraz dostępną wiedzę i umiejętności, bezustannie zwiększa te zasoby wiedzy w celu ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań.
• Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność obejmuje badania naukowe aplikacyjne o których mowa w art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, które nastawione są na opracowanie nowych istotnie zmienionych produktów wymagają od Wnioskodawcy zdobywania nowej wiedzy i umiejętności.
• Prowadzone prace polegają również na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystaniu dostępnej wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych i ulepszonych produktów. Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca obok badań naukowych aplikacyjnych prowadzi również prace rozwojowe o których mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT. Prace realizowane oraz opisane powyżej nie dotyczą czynności wdrożeniowych, produkcji seryjnej, serwisowania, optymalizacji kosztów produkcji. Opisane prace nie dotyczą prac rutynowych i okresowych zmian (nawet mających charakter ulepszeń).
• Spółka realizując Projekty opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym bezustannie zwiększa zasoby wiedzy bowiem każde realizowane zlecenie stanowi dla Spółki nowe wyzwanie o charakterze kreacyjnym, stanowi nowy wytwór intelektu, jest źródłem doświadczenia i punktem wyjścia do nowych rozwiązań w przyszłych zleceniach. Rozwiązania powstają w wyniku twórczej pracy pracowników Spółki, którzy mierząc się z szeregiem problemów natury technicznej przy realizacji projektu, samodzielnie muszą znaleźć optymalne rozwiązania zagadnień badawczo-rozwojowych w oparciu o posiadaną i nabywaną systematycznie wiedzę. Tak więc, zwiększanie zasobów wiedzy następuje poprzez rozwiazywanie szeregu skomplikowanych problemów technicznych na etapie projektowania i jest związane z opracowaniem nowej koncepcji, technologii, konstrukcji.

Wykorzystanie zasobów wiedzy polega na wdrożeniu przyjętych założeń koncepcyjnych, technologicznych, konstrukcyjnych już przy faktycznej realizacji przedmiotowego projektu (fizyczne wykonanie produktu na podstawie przygotowanej dokumentacji i zamówionych komponentów) poprzez próby, testy, walidację aż do zakończenia projektu (nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego produktu) zgodnie z wymaganiami klienta.

Zatem to pozwala uznać, że w odniesieniu do prac opisanych we wniosku wykorzystują Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość tych czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sami Państwo wskazali we wniosku, Państwa działalność, której dotyczy wniosek i którą uznają Państwo za działalność badawczo-rozwojową, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystaniu dostępnej wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych i ulepszonych produktów. Prace realizowane oraz opisane powyżej nie dotyczą czynności wdrożeniowych, produkcji seryjnej, serwisowania, optymalizacji kosztów produkcji. Opisane prace nie dotyczą prac rutynowych i okresowych zmian (nawet mających charakter ulepszeń).

Tym samym, opisane przez Państwa we wniosku prace spełniają warunki do uznania ich za prace rozwojowe.

Ponadto, wskazali Państwo , że prowadzona przez Spółkę działalność obejmuje badania naukowe aplikacyjne o których mowa w art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, które nastawione są na opracowanie nowych istotnie zmienionych produktów wymagają od Wnioskodawcy zdobywania nowej wiedzy i umiejętności.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w zakresie opracowywania i tworzenia nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów/urządzeń/maszyn/linii (instalacji) wyposażonych w nowoczesne maszyny i urządzenia wraz z automatyką sterującą dla (...), w tym projekty od 1 do 5 opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym stanowiły/stanowią/będą stanowić działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, również w przypadku, gdy nowe rozwiązania, istotnie zmienione rozwiązania, nowa koncepcja nie wynikają z technologii lecz z konstrukcji opracowywania, tworzenia produktu i w związku z tym Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT należało uznać za prawidłowe.

Ad 2 i 3

Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop:

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:

Zgodnie z art. 18d. ust. 5 updop:

Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop:

Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop (w brzmieniu obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r. do 31 grudnia 2021 r.) kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

Z art. 18d ust. 7 updop (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.) wynika, że kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

Jednocześnie zgodnie z art. 18d ust. 8 updop (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2021 r.):

Według brzmienia art. 18d ust. 8 updop (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:

Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2.koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,

3.koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,

4.ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5.jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6.w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7.podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8.kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o CIT,

9.koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Wydatki ponoszone na działalność, którą Spółka uważa za badawczo-rozwojową, Spółka planuje odpisać od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki Spółka poniosła/poniesie. Wydatki będą zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów danego roku.

Spółka nie korzystała/ nie korzysta/nie będzie korzystała ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT oraz nie posiadała/nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 wniosku jest możliwość uznania kosztów osobowych Pracowników umysłowych oraz Pracowników fizycznych realizujących działalność badawczo-rozwojową opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, których czas pracy na poszczególne czynności badawczo-rozwojowe był/jest/i będzie ewidencjonowany za koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

Wskazać należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „updof”, „ustawa o PIT”),

W opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wskazali Państwo, że Spółka jest małą firmą w 100% z polskim kapitałem zatrudniającą 32 pracowników o wysokich kwalifikacjach oraz dwie osoby na umowę zlecenie. W ramach Projektu Zatrudnieni zajmują m.in. następujące stanowiska: Konstruktor, Technolog, Specjalista ds. techniczno-handlowych zwani dalej: Pracownicy umysłowi oraz Elektryk, Automatyk, Spawacz, Mechanik maszyn zwani dalej: Pracownicy fizyczni. Koszt wynagrodzeń Pracowników umysłowych oraz Pracowników fizycznych obejmuje następujące składniki: wynagrodzenie zasadnicze, premie, dodatek za godziny nadliczbowe, dodatek za godziny nocne, wynagrodzenie za urlop, wynagrodzenie chorobowe, PPK. Spółka ponosi również składki na ubezpieczenie społeczne finansowane przez płatnika składek, do których należy: składka wypadkowa, rentowa, emerytalna. Firma nie zalicza do składek ubezpieczeń społecznych FP i FGŚP. Dodatkowo Spółka ponosi koszty diet, delegacji oraz wydatków ponoszonych podczas podróży służbowych min. koszty hoteli, które związane są z realizacją nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego produktu. Koszty te stanowią po stronie pracowników należności w związku z zatrudnieniem na podstawie umowy o pracę. Zgodnie z wymogiem zawartym w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, Spółka wyodrębniała/wyodrębnia/będzie wyodrębniać koszty działalności badawczo-rozwojowej w prowadzonej ewidencji rachunkowej, ewidencji pomocniczej w formie arkusza kalkulacyjnego exel, w sposób umożliwiający określenie wysokości przysługującej ulgi B+R. Pracownicy Spółki nie realizowali /nie realizują/nie będą realizować wyłącznie prac B+R. Koszty kwalifikowane Spółka zamierza odliczać jedynie w części w jakiej pracownicy realizowali zadania w ramach B+R. Wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę oraz jego części składowe, o których mowa w we wniosku, stanowią należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT. Koszty diet i innych należności za czas podróży służbowej pracowników związane były/są/będą wyłącznie bezpośrednio z realizacją prac, badawczo-rozwojowych.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i nagrody, zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ten katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Istotne jest także, że składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1230 ze zm.), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należnymi z tytułów wymienionych w art. 12 ust. 1 updop i finansowanymi (w całości lub w części) przez płatnika, są składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.

Tym samym koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowę o pracę, realizujących prace z zakresu działalności badawczo - rozwojowej, w tym również wynagrodzenie zasadnicze, premie, dodatek za godziny nadliczbowe, dodatek za godziny nocne oraz składki na ubezpieczenie społeczne od tych należności, sfinansowane przez Państwa jako płatnika, mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wskazanych w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

W odniesieniu do możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową wpłat na PPK, dokonywanych przez Państwa Spółkę, należy wskazać, co następuje.

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o pracowniczych planach kapitałowych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 427 ze zm., dalej zwana: „ustawa PPK”), ustawa określa zasady gromadzenia środków w pracowniczych planach kapitałowych, zwanych dalej „PPK”, zawierania umów o zarządzanie PPK i umów o prowadzenie PPK, finansowania i dokonywania wpłat do PPK oraz dokonywania wypłat transferowych, wypłat i zwrotu środków zgromadzonych w PPK.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 18 ustawy PPK, przez osoby zatrudnione należy rozumieć m.in.:

W świetle art. 2 ust. 1 pkt 21 tej ustawy przez podmiot zatrudniający należy rozumieć m.in.:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 33 ww. ustawy:

W myśl art. 27 ust. 9 ustawy PPK:

Tym samym należy uznać, że wpłata na PPK w części finansowanej przez pracodawcę, jako dodatkowy element wynagrodzenia pracownika realizującego prace w zakresie działalności badawczo - rozwojowej wypełnia przesłankę do jej kwalifikacji do kosztów kwalifikowanych działalności B+R, jako należność z tytułu art. 12 ust. 1 ustawy o PIT na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Należy podnieść, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/ wyodrębnienia kosztów. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, podatnik korzystający z ulgi prowadził ewidencję czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową oraz innych kosztów ponoszonych na tę działalność.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).

We wniosku wskazali Państwo, że odliczając koszty kwalifikowane w ramach ulgi B+R, Wnioskodawca będzie prowadzić ewidencję spełniającą warunki, o których mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zasadnie Państwo wskazali także, że nie zaliczają do kosztów kwalifikowanych składek na FP i FGŚP.

Obowiązek i zasady odprowadzania składek na Fundusz Pracy nakłada na pracodawców ustawa z 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 214 ze zm.). Składki na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych uregulowane są w ustawie z 13 lipca 2006 r. o ochronie roszczeń pracowniczych w razie niewypłacalności pracodawcy (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 433). Zatem, składki te nie zostały uregulowane w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych z dnia 13 października 1998 r., a tylko takie mogą stanowić koszty kwalifikowane, w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 updop. W ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w niektórych artykułach są tylko wskazane sytuacje, w których do składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych stosuje się tę ustawę, ale składki te nie są przepisami tej ustawy określone.

Mogą Państwo zatem zaliczyć do kosztów kwalifikowanych na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, a tym samym odliczyć w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ust. 1 updop wskazane koszty pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę ponoszone przez Spółkę oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 3 jest to, czy koszty wszystkich materiałów wykorzystywanych w procesie produkcji nowych produktów, istotnie zmienionych produktów, zmienionych, ulepszonych produktów mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, jeżeli produkty te zostają następnie sprzedane.

W tym miejscu jeszcze raz należy wskazać na treść art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, zgodnie z którym:

Należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach tej ustawy, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

W związku z brakiem definicji pojęcia „surowce” na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego. Tak zatem „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do definicji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 120 ze zm., dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 uor:

Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Należy zauważyć, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka ponosi koszty materiałów, które bezpośrednio związane są z realizacją prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. W ramach prowadzonych prac badawczo- rozwojowych opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym tworząc nowe lub istotnie zmienione, ulepszone produkty/procesy Spółka ponosi koszty nabycia materiałów związanych z realizacją danego zlecenia. Spółka kupuje poszczególne materiały na podstawie faktury VAT pod konkretne indywidualne zamówienie klienta w celu wytworzenia maszyn oraz całych linii technologicznych. Spółka nabywa materiały, które składają się na realizację całego cyklu operacyjnego w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tj. na potrzeby wytwarzania produktów na rzecz klientów.

Wobec zacytowanych przepisów prawa podatkowego oraz wskazanego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, należy uznać, że mogą Państwo zaliczać koszty materiałów wykorzystywanych w procesie produkcji nowych produktów, istotnie zmienionych produktów, zmienionych, ulepszonych produktów za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, jeżeli produkty te zostają następnie sprzedane.

Tym samym, Państwa stanowisko w odniesieniu do pytań nr 2 i 3 w części nieobejmującej części pytania nr 2 dotyczącej uznania za koszty kwalifikowane w uldze badawczo-rozwojowej należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16)- należało uznać za prawidłowe.

Końcowo, należy wskazać, że 1 stycznia 2021 r. weszły w życie przepisy ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123, dalej: „ustawa nowelizująca”).

Treścią wyżej wymienionej ustawy nowelizującej wprowadzone zostały do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800, dalej: „ustawa CIT”) nowe regulacje, które nadają spółce komandytowej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Polski status podatnika podatku CIT. Wskazać należy, że na podstawie dotychczasowej regulacji ustawy CIT taka spółka traktowana była jako podmiot podatkowo transparentny, to jest podmiot, którego uzyskiwane przychody oraz ponoszone koszty podlegały uznaniu za przychody i koszty jego wspólników.

Zgodne z art. 13 ust. 4 ustawy nowelizującej:

Zatem, z powyższego wynika, że podatnik tego podatku zachowuje prawo do odliczeń na zasadach przewidzianych w ustawach PIT i CIT, w brzmieniu obowiązującym w dniu poprzedzającym dzień, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem CIT.

Wskazać należy, że stosownie do wydanej 28 czerwca 2021 r. przez Ministra Finansów interpelacji nr 24423 w sprawie możliwości rozliczenia ulgi B+R przez wspólników spółek komandytowych: „Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa PIT) podatnik tego podatku zachowuje prawo do odliczeń na zasadach przewidzianych w ustawach PIT i CIT, w brzmieniu obowiązującym w dniu poprzedzającym dzień, w którym spółka komandytowa lub spółka jawna stała się podatnikiem CIT. W takim przypadku, gdy wspólnikami spółki komandytowej są osoby fizyczne, które korzystają z prawa do ulgi (np. ulgi B+R) nabytej w okresie, gdy spółka nie była podatnikiem CIT, podatnik PIT, który przed dniem, w którym spółka taka stała się podatnikiem CIT korzystał z odliczeń, zachowuje prawo do pomniejszania podstawy opodatkowania na zasadach przewidzianych w tych przepisach.

Treść powyższego przepisu adresowana jest zatem do tych wspólników spółki jawnej lub komandytowej, którzy „dokonywali na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odliczeń od swojej podstawy opodatkowania, w następstwie zdarzeń jakie zaistniały w transparentnej podatkowo spółce, dających prawo do dokonywania takich odliczeń.” Przepis ten nie obejmuje tych przypadków, w których - w następstwie zdarzeń jakie zaistniały w transparentnej podatkowo spółce komandytowej - odliczenia takie przez wspólników nie były dokonywane. W takim przypadku, ewentualne odliczenia od podstawy opodatkowania będą mogły być dokonywane już przez Spółkę, a nie przez jej wspólników, gdyż zastosowanie znajdować może treść art. 12 ust. 6 ustawy nowelizującej.

Zgodnie z tym przepisem:

Wspólnicy spółki komandytowej zachowują zatem prawo do dokonywania odliczeń na zasadach przewidzianych w odpowiednich przepisach ustawy PIT i CIT, w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Zaznaczyć jednak należy, że jeżeli prawo do ulgi nabyte z tytułu udziału w spółce komandytowej dotyczy odliczeń od dochodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 updof, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (np. ulga z art. 26e updof - ulga B+R), a podatnik nie uzyska w późniejszym okresie przychodów z tego źródła - nie będzie miał faktycznej możliwości skorzystania z tego prawa. Taka sama zasada dotyczy wspólników będących osobami prawnymi.

Mając powyższe na uwadze, wskazać należy, że Spółka nie będzie miała prawa do odliczenia kosztów kwalifikowanych, które powstały przed dniem, w którym Spółka uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych i w latach poprzednich, które to koszty zostały odliczone tylko w części ze względu na zbyt niski dochód osiągnięty przez wspólników Spółki.

Natomiast, Spółka ma/będzie miała prawo do odliczenia kosztów kwalifikowanych, które powstały przed dniem, w którym Spółka uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych i w latach poprzednich i nie zostały w ogóle odliczone przez wspólników ze względu na ich zbyt niski dochód.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;
• zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko Państwa sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nie objęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie zaznaczenia wymaga, że tę interpretację wydano w oparciu o opis okoliczności faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła.

W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.