Temat interpretacji

Czy Wnioskodawca prawidłowo zakwalifikował nabyte prawa do niezarejestrowanych znaków, wzorów etykiet, wzorów postaci, opakowań itp. do wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji zgodnie z Ustawą o Podatku Dochodowym od Osób Prawnych (zwaną dalej: Ustawą o pdop)?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 21.09.2011 r. (data wpływu 30.09.2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zakwalifikowania nabytych praw do niezarejestrowanych znaków, wzorów etykiet, wzorów postaci, opakowań itp. do wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji podatkowej jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 30.09.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zakwalifikowania nabytych praw do niezarejestrowanych znaków, wzorów etykiet, wzorów postaci, opakowań itp. do wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji podatkowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (zwana dalej: Wnioskodawcą) zawarła w dniu 6 czerwca. 2011 roku z inną spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (zwaną dalej: Sprzedawcą) umowę sprzedaży (zwaną dalej: Umową). W zawartej Umowie Wnioskodawca wystąpił jako strona kupująca. Umowa została podpisana przez osoby prawidłowo umocowane do związania stron postanowieniami Umowy. Dodatkowo strony oświadczyły m. in., że zawarcie i wykonanie Umowy nie stanowi naruszenia jakiejkolwiek innej umowy lub zobowiązania, których stroną są Wnioskodawca i Sprzedawca, jak również nie stanowi naruszenia jakiejkolwiek decyzji administracyjnej, zarządzenia, postanowienia lub wyroku wiążącego strony. Sprzedawca oświadczył w Umowie, że jest jedynym właścicielem znaków towarowych słowno- graficznych będących przedmiotem Umowy (zwanych dalej: Znakami). Wzory Znaków zostały szczegółowo przedstawione w załączniku nr 1 do Umowy i dotyczyły znakowania pokarmów oraz innych produktów dla zwierząt. Sprzedawca oświadczył, że prawo własności Znaków jest wolne od jakichkolwiek roszczeń lub innych obciążeń na rzecz osób trzecich oraz, że nie istnieją żadne ograniczenia w rozporządzaniu znakami przez Sprzedawcę. Sprzedawca przeniósł na Wnioskodawcę własność wymienionych powyżej Znaków wraz z wszelkimi związanymi z nimi prawami. Na dzień zawierania Umowy Znaki nie były zarejestrowane ani zgłoszone do rejestracji w Urzędzie Patentowym. Znaki będące przedmiotem Umowy są oznaczeniem przedstawionym w sposób graficzny, charakteryzującym się określoną niezmienną kolorystyką, stałym kształtem i układem graficznym stosowanym od ponad roku przez Sprzedawcę i służącym rozpoznawalności przedsiębiorcy i jego produktów na rynku.Równocześnie na mocy postanowień Umowy Sprzedawca przeniósł na Wnioskodawcę przysługujące mu autorskie prawa majątkowe (zwane dalej: Prawami Autorskimi) do Znaków wymienionych powyżej oraz do innych utworów, które określił szczegółowo w załączniku nr 2 do Umowy. Utwory te obejmują formy graficzne i przestrzenne: oznaczeń kartonów, wzorów postaci zwierząt, wzorów etykiet, opakowań, banerów, regałów ekspozycyjnych, folderów informacyjnych. Utwory te nie były na dzień podpisania Umowy objęte prawem ochronnym określonym w Ustawie z dnia 30 czerwca 2000 roku Prawo własności przemysłowej. Były wykorzystywane w prowadzonej działalności Sprzedawcy i służyły rozpoznawalności oferowanych produktów oraz odróżniały je oraz samego przedsiębiorcę od innych podobnych produktów oferowanych na rynku. Wnioskodawca nie podjął jeszcze ostatecznej decyzji, czy zakupione Znaki i inne utwory będą w przyszłości zgłaszane do rejestracji w Urzędzie Patentowym.Przeniesienie Praw Autorskich nastąpiło zgodnie z postanowieniami Umowy bez ograniczeń czasowych i terytorialnych, na wszelkich polach eksploatacji określonych w art. 50 Ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Dodatkowo Sprzedawca upoważnił Wnioskodawcę do wykonywania i do zezwalania na wykonywanie autorskich praw zależnych. W Umowie określono wynagrodzenie za przeniesienie własności Praw Autorskich. Strony wskazały w Umowie dokładną datę przeniesienia własności Praw Autorskich, co zostało potwierdzone fakturą VAT wystawioną przez Sprzedawcę (zaliczkową i rozliczeniową). Wynagrodzenie za Prawa Autorskie zostało ustalone jako jednorazowe na kwotę przekraczającą 3500 zł netto. Wnioskodawca nabył w/w wartości w celu prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na sprzedaży i produkcji karmy oraz innych produktów dla zwierząt z wykorzystaniem zakupionych oznaczeń oraz wzorów i form graficznych, przestrzennych, do których nabył w ramach Umowy autorskie prawa majątkowe bez ograniczeń. Z dniem nabycia Wnioskodawca przyjął do używania i wprowadził do ewidencji wartości niematerialnych zakupione Prawa Autorskie z uwagi na przewidywany okres używania dłuższy niż rok.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca prawidłowo zakwalifikował nabyte prawa do niezarejestrowanych znaków, wzorów etykiet, wzorów postaci, opakowań itp. do wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji zgodnie z Ustawą o Podatku Dochodowym od Osób Prawnych (zwaną dalej: Ustawą o pdop)...

Zdaniem Wnioskodawcy, nabyte w ramach zawartej Umowy Prawa Autorskie stanowią wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji w świetle przepisów Ustawy o pop.Zgodnie z art. 16b ust 1 pkt 4 Ustawy o pdop amortyzacji podlegają nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania autorskie lub pokrewne prawa majątkowe o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą zwane wartościami niematerialnymi lub prawnymi.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nabyte w ramach Umowy Prawa Autorskie do niezarejestrowanych znaków, wzorów, innych utworów graficznych mieszczą się w ramach powyższej definicji, gdyż spełnione zostały wszystkie warunki pozwalające zaliczyć te wartości do wartości niematerialnych podlegających amortyzacji.

1. Wynagrodzenie ustalone w Umowie dotyczy autorskich praw majątkowych w rozumieniu Ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z art. 1 ust. 1 tej ustawy przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalnościtwórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory m. in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe), plastyczne, wzornictwa przemysłowego. Ochroną zgodnie z przepisami objęty może być wyłącznie sposób wyrażenia; nie są objęte ochroną odkrycia, idee, procedury, metody i zasady działania oraz koncepcje matematyczne. Przedmiotem zakupionych przez Wnioskodawcę Praw Autorskich są utwory, o których mowa w w/w ustawie, gdyż są przejawem działalności twórczej i zostały wyrażone w skonkretyzowanej postaci w sposób jednoznacznie określony w załącznikach do Umowy. Znaki będące przedmiotem Umowy są oznaczeniem przedstawionym w sposób graficzny, charakteryzującym się określoną niezmienną kolorystyką, stałym kształtem i układem graficznym. Nabyte utwory obejmują poza znakami również formy graficzne i przestrzenne: oznaczeń kartonów, wzorów postaci zwierząt, wzorów etykiet, opakowań, banerów, regałów ekspozycyjnych, folderów informacyjnych. Wszystkie zostały wielokrotnie utrwalone m.in. poprzez ich praktyczne wykorzystywanie przez Sprzedawcę w prowadzonej działalności oraz służyły rozpoznawalności oferowanych produktów i odróżniały je oraz samego przedsiębiorcę od innych podobnych produktów oferowanych na rynku. Niewątpliwie nabyte przez Wnioskodawcę Znaki i inne utwory stanowią przedmiot prawaautorskiego.
2. Prawa autorskie zostały nabyte.Wnioskodawca nabył Prawa Autorskie na podstawie umowy sprzedaży. Tytułem przeniesienia tych praw uiścił na rzecz Sprzedającego określone w Umowie wynagrodzenie.
3. Nabyte prawa do utworów nadają się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania.Z dniem nabycia Wnioskodawca przyjął do używania zakupione Prawa Autorskie, gdyż w pełni nadawały się do gospodarczego wykorzystania na ten dzień. Nie zidentyfikowano żadnych przesłanek, które mogłyby mieć wpływ na brak możliwości ich wykorzystywania w ramach prowadzonej działalności. Wnioskodawca zamierza wykorzystywać nabyte utwory w działalności gospodarczej poprzez umieszczenie ich na swoich towarach, opakowaniach itp. umieszczenie na dokumentach związanych z wprowadzaniem swoich towarów do obrotu oraz posługiwanie się nimi w celu reklamy.
4. Przewidywana okres użytkowania jest dłuższy niż rok i nabyte wartości są wykorzystywane na potrzeby związane z prowadzoną działalnością.Wnioskodawca nie planuje odsprzedaży nabytych Praw Autorskich i zamierza wykorzystywać je w prowadzonej działalności gospodarczej (produkcja, sprzedaż karmy i innych akcesoriów dla zwierząt) przez okres wieloletni.

Z przedstawionej powyżej argumentacji wynika, iż wszystkie warunki do uznania zakupionych Praw Autorskich za wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji w rozumieniu Ustawy o pdop zostały spełnione łącznie. Zgodnie z art. 16d Ustawy o pdop te składniki majątku wprowadza się do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Wnioskodawca przyjął do używania nabyte Prawa Autorskie z dniem zakupu i wprowadził je na ten dzień do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, w tym zakresie odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia..

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie