Temat interpretacji
Czy w opisanym stanie faktycznym - dokonywania i rozliczania w EUR transakcji opodatkowanych podatkiem VAT - powstaje zagadnienie zaliczania do przychodów (odpowiednio kosztów uzyskania przychodów) różnic kursowych od tej części należności, która odpowiada wartości podatku VAT?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 31.08.2009 r. (data wpływu 14.09.2009 r.) oraz piśmie uzupełniającym (brak daty pisma, data wpływu 13.11.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości rozpoznania przy transakcjach w walucie obcej przychodów bądź kosztów uzyskania przychodów z tytułu różnic kursowych w odniesieniu do przeliczenia podatku VAT - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 14.09.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości rozpoznania przy transakcjach w walucie obcej przychodów bądź kosztów uzyskania przychodów z tytułu różnic kursowych w odniesieniu do przeliczenia podatku VAT.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Spółka - Wnioskodawca dokonuje transakcji walutowych, w ramach których jej należności i zobowiązania są ustalane, naliczane, a następnie uiszczane w walutach obcych (EUR).
Taka możliwość rozliczania jest dana Spółce w związku ze zmianą przepisów Kodeksu Cywilnego znoszącą zasadę walutowości od 24 stycznia 2009 r.
Transakcje krajowe dokonywane z kontrahentami mającymi siedzibę w Polsce, co do zasady, są opodatkowane podatkiem od towarów i usług (dalej podatkiem VAT). Cała należność (w tym podatek VAT) naliczana jest -zgodnie z umową w EUR i w tej walucie jest w całości uiszczana.
W związku z tymi transakcjami Spółka rozpoznaje różnice kursowe, przy czym dla celów podatkowych ustala różnice wg metody określonej w art. 15a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm.).
W przypadku transakcji dokonywanych z kontrahentami w EUR, Spółka identyfikuje różnice kursowe wynikające z różnic kursu waluty właściwego dla powstania przychodu oraz kursu właściwego dla dnia faktycznego otrzymania pieniędzy z tego tytułu.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w opisanym stanie faktycznym - dokonywania i rozliczania w EUR transakcji opodatkowanych podatkiem VAT - powstaje zagadnienie zaliczania do przychodów (odpowiednio kosztów uzyskania przychodów) różnic kursowych od tej części należności, która odpowiada wartości podatku VAT...
Zdaniem Spółki, w przypadku uregulowania należności za fakturę wystawioną kontrahentowi w EUR, różnice kursowe rozliczne podatkowo powstaną wyłącznie w odniesieniu do wartości netto sprzedaży, nie powstaną w części dotyczącej podatku VAT.
Spółka argumentuje swoje zdanie tym, iż przychody bądź koszty w znaczeniu ekonomicznym mogą uzyskiwać status podatkowy w zakresie podatków dochodowych, jeżeli wynika to z odpowiednich regulacji prawnych dotyczących tych podatków dochodowych.
Różnice kursowe zgodnie z art. 15a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych powstają w przypadku, gdy przychody należne wyrażone w walucie obcej przeliczane są na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP z dnia poprzedzającego dzień zarachowania są różne od kwoty otrzymanej, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z dnia otrzymania (w przypadku przychodów, co do zasady, kursem faktycznie zastosowanym będzie kurs kupna waluty stosowany przez bank, z którego usług korzysta Spółka w dniu otrzymania zapłaty).
Z kolei z regulacji zawartych w art. 12 ust. 4 pkt 9, art. 12 ust. 4 pkt 10, art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w sposób nie budzący wątpliwości wynika, że:
- przychodem nie może być ani należny podatek od towarów i usług, ani zwrócona różnica tego podatku;
- podatek od towarów i usług, poza enumeratywnie wyliczonymi przypadkami, nie może być uznany za koszty uzyskania przychodu.
Skoro zatem, co do zasady, podatek VAT w zakresie podatku dochodowego nie może być uznany w znaczeniu podatkowym ani za przychód ani za koszt uzyskania przychodu to tym samym do takiej kategorii nie mogą zostać zaliczone należności pochodne, w tym różnice kursowe.
Mimo zatem, że w przypadku przeliczenia walutowych kwot podatku VAT mogą powstać przychody bądź koszty z tego tytułu to nie będą one mogły być zaliczane do podatkowej kategorii przychodu bądź kosztów uzyskania przychodu, zaś pozostaną jedynie kategorią ekonomiczną.
Na podparcie przedstawionego poglądu Spółka przedstawia, iż stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych, np.:
- w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 22 czerwca 2009 r., sygn. IPPB5/423-167/09-2/IŚ;
- w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 4 maja 2009 r., sygn. ILPB3/423-144/09-2/HS.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Spółki w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska Spółki.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.
Referencje
ILPB3/423-144/09-2/HS, interpretacja indywidualna
IPPB5/423-167/09-2/IŚ, interpretacja indywidualna
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie