Temat interpretacji

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie dotyczącej wyłączenia z przychodów podatkowych środków wnoszonych do Spółdzielni na wkład budowlany w związku z ustanowieniem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego - na podstawie art. 12 ust. 4 pkt. 3 ustawy z dnia 1.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)uznajeza nieprawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

Pismem z dnia 10 maja 2007r. (data wpływu 14.05.2007r.) Spółdzielnia Mieszkaniowa zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie dotyczącej wyłączenia z przychodów podatkowych środków wnoszonych do Spółdzielni na wkład budowlany w związku z ustanowieniem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego - na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).
Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Spółdzielnia zamierza ustanowić, na rzecz dotychczasowego najemcy lokalu, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego w pawilonie handlowo-usługowym. W związku z powyższym powstała wątpliwość, czy środki wniesione do Spółdzielni jako wkład budowlany, związany z ustanowieniem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego należy zaliczyć do przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Zdaniem wnioskodawcy środki te na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie należą do przychodów podlegających opodatkowaniu.

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi informuje, że w myśl art. 12 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodami są m.in. otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe, a w zakresie przychodów związanych z działalnością gospodarczą - przychody należne, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
W niniejszej sprawie zasadnicze znaczenie mieć będą, oprócz w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, również przepisy ustawy z dnia 16.09.1982r. Prawo spółdzielcze (Dz. U. z 2003r. Nr 188, poz. 1848 ze zm.) oraz ustawy z dnia 15.12.2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.).
Zgodnie bowiem z art. 78 § 1 i 2 ustawy Prawo spółdzielcze, zasadniczymi funduszami własnymi, tworzonymi w spółdzielniach są:
1. fundusz udziałowy - który powstaje z wpłat udziałów członkowskich, odpisów na udziały członkowskie z podziału nadwyżki bilansowej lub innych źródeł określonych w odrębnych przepisach,
2. fundusz zasobowy - który powstaje z wpłat przez członków wpisowego, części nadwyżki bilansowej lub innych źródeł określonych w odrębnych przepisach.
Spółdzielnia może również tworzyć inne fundusze (własne), które przewidziane są w przepisach odrębnych lub w jej statucie np. fundusz udziałowy, zasobowy, wkładów budowlanych i mieszkaniowych.
Przepisy w/w ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych określają obowiązki zarówno spółdzielni, jak i członków spółdzielni dotyczące wkładów mieszkaniowych lub budowlanych. I tak np. w myśl art. 11 ust. 2 i art. 17 tej ustawy wynika, że w razie wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, na spółdzielni ciąży obowiązek zwrotu w/w wkładów - w wysokości określonej w tych przepisach.

Ponadto, jak wynika z art. 17 tej ustawy przez zawarcie umowy o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu spółdzielnia zobowiązuje się oddać członkowi lokal, a członek zobowiązuje się wnieść wkład budowlany oraz uiszczać opłaty określone w ustawie i statucie spółdzielni. W przypadku natomiast wygaśnięcia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, spółdzielnia obowiązana jest uiścić uprawnionemu ustaloną odpowiednią wartość rynkową tego prawa.
Również art. 11 tej ustawy stanowi o obowiązku Spółdzielni, w przypadku wygaśnięcia prawa, o którym mowa we wniosku, - dotyczącym zwrotu wkładów. Ponadto w Spółdzielniach mieszkaniowych bardzo istotną rolę odgrywają również postanowienia statutów. Z art. 8 w/w ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych wynika bowiem, że w sprawach nieuregulowanych w ustawie, prawa i obowiązki członków spółdzielni dotyczące m.in. wnoszenia, ustalania i waloryzacji wkładów mieszkaniowych i budowlanych, określają postanowienia statutu.
Tutejszy organ podatkowy zauważa, że art. 12 ust. 4 pkt. 3 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym do przychodów nie zalicza się zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów lub akcji w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) oraz wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia, a także zwróconych udziałowcom (akcjonariuszom) dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami - w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia - w przedmiotowej sprawie nie będzie miał zastosowania.
W sprawie objętej niniejszym postanowieniem, oprócz przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy jednak brać pod uwagę przepisy ustawy z dnia 15.12.2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.). Jak wskazano powyżej, w spółdzielniach mieszkaniowych bardzo istotną rolę odgrywają również postanowienia statutów. Z art. 8 w/w ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych wynika bowiem, że w sprawach nieuregulowanych w ustawie, prawa i obowiązki członków spółdzielni dotyczące m.in. wnoszenia, ustalania i waloryzacji wkładów mieszkaniowych i budowlanych, określają postanowienia statutu.
Z przepisów ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych wynika więc, że istotą wkładów budowlanych jest ich zwrotny charakter, natomiast przychody osiągane przez podatnika muszą mieć charakter przysporzenia majątku o charakterze definitywnym.

Reasumując, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wyłączają na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 4 jedynie przychody otrzymane na utworzenie lub powiększenie funduszu udziałowego. Jednak Spółdzielnia może również tworzyć inne fundusze (własne), które przewidziane są w przepisach odrębnych lub w jej statucie np. fundusz udziałowy, zasobowy, wkładów budowlanych i mieszkaniowych.
W związku z powyższym, jeżeli statut Spółdzielni przewiduje utworzenie funduszu wkładów budowlanych i fundusz ten został utworzony, to środki wniesione do Spółdzielni na wkład budowlany w związku z ustanowieniem na rzecz dotychczasowego najemcy lokalu, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego w pawilonie handlowo-usługowym - jako wpływy o charakterze zwrotnym nie będą stanowiły przychodów Spółdzielni.
W świetle powyższego, tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10.05.2007r. jest nieprawidłowe, stąd też postanowił jak w sentencji.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.
Interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa.