Temat interpretacji

D E C Y Z J A

Na podstawie art.14b §5 pkt2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz.60 ze zm.) , Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie zmienia z urzędu postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Wawer z dnia 21.03.2005r. , nr 1439/ZP/172/2005 i uznaje za nieprawidłowe stanowisko Sp. z o.o. "E" , zawarte w piśmie z dnia 09.02.2005r. , którym Spółka zwróciła się o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Spółki - w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

U z a s a d n i e n i e

Pismem z dnia 09.02.2005r. , nr EP/RP/672/2005 , Spółka wystąpiła do Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Wawer z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego m.in. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku , Spółka jest wykonawcą usług - robót budowlano-montażowych , na rzecz zamawiającego. Rokiem podatkowym w Spółce jest rok kalendarzowy.
Protokół odbioru robót wykonanych przez Spółkę w miesiącu grudniu 2004r. został podpisany przez zamawiającego w dniu 14.01.2005r. Było to wykonanie częściowe zadania i roboty zrealizowano w miesiącach wcześniejszych , jak też będą wykonywane w 2005r. Podpisanie protokołu nastąpiło po sprawdzeniu prawidłowości wykonanych robót gdyż wcześniejsze wykonanie tej czynności było technicznie niemożliwe do wykonania.
Faktura za roboty wykonane w grudniu 2004r., dla wystawienia której podstawą był protokół odbioru robót , została wystawiona również w dniu 14.01.2005r.

Wątpliwość Spółki dotyczyła tego , czy przychód z w.w. faktury zaliczyć do przychodów 2004 czy 2005 roku.
Spółka zajęła stanowisko , zgodnie z którym , biorąc pod uwagę treść art.7 ust.2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych , kwota określona w przedmiotowej fakturze będzie stanowiła przychód roku 2004.

Postanowieniem z dnia 21.03.2005r. , nr 1439/ZP/172/2005 Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Wawer uznał stanowisko podatnika jako prawidłowe.
W uzasadnieniu Organ I instancji przytoczył brzmienie przepisów art.12 ust.3 oraz art.12 ust.3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i skonstatował , że przy ocenie określenia momentu powstania przychodu dla celów podatku dochodowego istotne jest w zasadzie ustalenie daty wydania towaru lub wykonania usługi lub częściowego wykonania usługi , pod warunkiem , gdy częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty.

Postanowieniem z dnia 06.07.2005r. , nr 1401/PD-006-131/05/WD Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wszczął z urzędu postępowanie w sprawie zmiany w.w. postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego.

W następstwie zapoznania Spółki z aktami sprawy w siedzibie Izby Skarbowej w dniu 02.08.2005r. , pismem z dnia 08.08.2005r. z załącznikami , Spółka udzieliła dodatkowego wyjaśnienia , które nie wniosło istotnej zmiany w obrazie stanu faktycznego przedstawionym we wniosku. Zgodnie z wyjaśnieniem , funkcję protokołu odbioru robót spełniały "Arkusze płatności".

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego , pytania Spółki oraz postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego , Dyrektor Izby Skarbowej stwierdza co następuje.

Przepisy ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz.654 ze zm.) ściśle określają sposób ustalenia momentu powstania przychodu . W myśl art.12 ust.3a w.w. ustawy , za datę powstania przychodu uważa się , z zastrzeżeniem ust.3c i 3d , dzień wystawienia faktury (rachunku) , nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca , w którym :

1. wydano rzecz , zbyto prawo majątkowe lub
2. wykonano usługę , w tym częściowo wykonano usługę , jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty , lub
3. otrzymano zapłatę za wykonane świadczenia - w pozostałych przypadkach.

Odstępstwo od powyższej zasady unormowane zostało w art.12 ust.3c i ust.3d , które odnoszą się do przychodów z tytułu umów najmu , dzierżawy , leasingu lub innych o podobnym charakterze oraz do usług świadczonych w sposób ciągły.
Przepisy w.w. ustawy nie przewidują wyjątków od powyższych zasad.

Spółka wystawiła fakturę w dniu 14.01.2005r. , a zatem , stosownie do treści cytowanego wyżej art.12 ust.3a , dniem powstania przychodu jest 14.01.2005r.- dzień wystawienia faktury.
Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego nie wynika żadna okoliczność , która wskazywałaby na inną datę powstania przychodu. Częściowe wykonanie usługi nastąpiło w tym samym dniu 14.01.2005r. , o czym świadczy podpisany w tym dniu protokół odbioru robót , będący podstawą do wystawienia faktury.
Zgodnie z art. 647 Kodeksu Cywilnego , przez umowę o roboty budowlane wykonawca zobowiązuje się do oddania przewidzianego w umowie obiektu (...) , a inwestor zobowiązuje się do (...) odebrania obiektu i zapłaty umówionego wynagrodzenia. Dalsze przepisy Kodeksu Cywilnego dopuszczają odbiór całego obiektu lub odbiór robót częściowy , w miarę realizacji przez wykonawcę. W przypadku robót budowlano-montażowych przez wykonanie usługi powszechnie rozumie się odbiór tych robót , potwierdzony protokołem odbioru wykonanych robót , podpisanym przez inwestora i wykonawcę. W niniejszej sprawie tylko podpisanie protokołu odbioru robót uprawniało Spółkę do wystawienia faktury za częściowe wykonanie usługi. Okoliczność , że wcześniejsze dokonanie odbioru było technicznie niemożliwe , nie ma wpływu na ocenę znaczenia czynności podpisania protokołu odbioru robót dla stwierdzenia daty ich wykonania.
Wskazany przez Spółkę jako podstawa prawna art.7 ust.2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadza jedynie ogólną definicję dochodu i nie reguluje momentu powstania przychodu , t.j. przedmiotowej kwestii której dotyczy pytanie Spółki . Przepis ten stanowi , że dochodem jest, z zastrzeżeniem art.10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania , osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą. Naczelnik Urzędu Skarbowego , w oparciu o przedstawiony w pytaniu stan faktyczny, upatruje częściowego wykonania usługi w nie określonym dniu w 2004r.- całkowicie dowolnie i jak wyżej wykazano błędnie, rażąco naruszając, poprzez niewłaściwe zastosowanie, cytowane przepisy art.12 ust.3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych .
Na podstawie art.14b §5 pkt2 Ordynacji podatkowej, organ odwoławczy w drodze decyzji z urzędu zmienia albo uchyla postanowienie w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, udzielonej przez naczelnika urzędu skarbowego , jeżeli postanowienie rażąco narusza prawo (...).