Temat interpretacji
P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 14 a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (tj. - Dz. U z 2005 roku Nr 8, poz. 60), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. potwierdzeniaprawidłowości podatkowego traktowania przychodów lub kosztów wynikających z zawartych transakcji terminowych, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny
postanawia
- uznać stanowisko Strony za prawidłowe.
U z a s a d n i e n i e
Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że Bank zawarł umowy SWAP z kontrahentami. Transakcje wymiany walutowej polegają na zawarciu kontraktu, na mocy którego strony zobowiązują się do wymiany określonych walut w przyszłości. Są one ewidencjonowane pozabilansowo. Wycena bieżącej części transakcji, czyli wyniku wymiany USD na EUR i CHF na EUR w księgach Banku została wykazana strata na różnicach kursowych od własnych środków pieniężnych. Powyższa kwota została rozpoznana jako koszt podatkowy, gdyż zgodnie z przyjętymi zasadami Bank traktuje wszystkie różnice kursowe (zrealizowane i niezrealizowane) jako koszty lub przychody podatkowe.
Odroczona część tych transakcji, czyli operacja wymiany waluty odwrotnej wyceniana jest na dzień bilansowy i wykazywana jest jako inne przychody finansowe. Rozpoznawana jest jako przychód niepodatkowy, ponieważ stanowi tylko wycenę księgową przyszłej transakcji.
Przychody lub koszty wynikające z zawartych transakcji zostaną ujęte w księgach banku po dokonaniu wymiany, czyli w dacie rozliczenia kontraktu i faktycznej wymiany kwot rozliczenia pomiędzy kontrahentami.
W świetle powyższego Bank wystąpił o potwierdzenie, iż przychody lub koszty wynikające z zawartych transakcji terminowych należy ująć w księgach banku po dokonaniu wymiany, czyli w dacie rozliczenia kontraktu i faktycznej wymiany kwot rozliczenia między kontrahentami.
Przychodami, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. - Dz.U. z 2000 roku Nr 54, poz. 654 ze zm.) są, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4oraz art. 13 i 14, w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym różnice kursowe.
Stosownie do art. 12 ust. 2 i 3 powołanej ustawy przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich z dnia uzyskania przychodu, ogłaszanych przez NBP, jeżeli między dniem uzyskania przychodów wyrażonych w walutach obcych, a dniem ich faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu.
Datą powstania przychodu w myśl art. 12 ust. 3a pkt 1 i 3, jest dzień wystawienia faktury (rachunku), nie póżniej jednak niż ostatni dzień , w którym:- zbyto prawo majątkowe ,- otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia.
Kwestie kosztów reguluje z kolei art. 15 ust. 1 w/w ustawy, zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesienia kosztu. Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zarachowania kosztów.
Jednocześnie zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8b powołanej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych - do czasu realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo rezygnacji z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, albo ich odpłatnego zbycia - o ile wydatki te, stosownie do art. 16g ust. 3 i 4, nie powiększają wartości początkowej środka trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Tym samym spełnienie określonych warunków powoduje, iż wydatek uprzednio nie stanowiący kosztów uzyskania przychodów, staje się takim kosztem.
W ocenie Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego w przedstawionym stanie faktycznym mają zastosowanie powołane powyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a stanowisko Banku w kwestii podatkowego traktowania przychodów (kosztów) wynikających z zawartych transakcji jest prawidłowe. Przychody/koszty z w/w tytułu powstają bowiem dopiero w dacie rozliczenia kontraktu..
Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.
Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej, właściwych dla Strony - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14B §1 i 2 ustawy - Ordynacja podatkowa).
Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia (art. 14a §4 w związku z art. 236 §2 ustawy - Ordynacja podatkowa)