Temat interpretacji

W odpowiedzi na pismo z dn. 09.07.2004 r. (wpływ do Urzędu 14.07.2004 r.) uzupełnione w dn. 03.08.2004 r. Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (część I zapytania).

Z przedstawionego w piśmie opisu stanu faktycznego wynika, iż w związku z ustawą z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. Nr 149, poz. 1546), powstała możliwość zarządzania przez towarzystwo funduszy inwestycyjnych tzw. zbiorczym portfelem papierów wartościowych na zasadach określonych w tej ustawie.
Ustawodawca w art. 213 w/w ustawy określił co jest niezbędne do utworzenia zbiorczego portfela papierów wartościowych:

1. uchwalenie regulaminu zbiorczego portfela papierów wartościowych;
2. zebranie w drodze zapisów wpłat na tytuły uczestnictwa zbiorczego portfela papierów wartościowych dokonane w formie zapisów;
3. przydzielenie tytułów uczestnictwa osobom, które dokonały wpłat na nabycie tytułów uczestnictwa zbiorczego portfela papierów wartościowych;
4. nabycie składników zbiorczego portfela papierów wartościowych za środki wpłacone do tego portfela w ramach zapisów.

Towarzystwo powołuje się na treść art. 217 pkt 2 ustawy o funduszach inwestycyjnych, który określa, iż do zbywania lub odkupywania tytułów uczestnictwa zbiorczego portfela papierów wartościowych stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące zbywania lub odkupywania jednostek uczestnictwa funduszy inwestycyjnych otwartych. Zapis tego artykułu stosuje się jedynie w przypadkach w nim określonych tj. do zbywania lub odkupywania tytułów uczestnictwa zbiorczego portfela papierów wartościowych.

Zgodnie z art. 213 ust. 3 ustawy o funduszach inwestycyjnych towarzystwo funduszy inwestycyjnych po zebraniu wpłat na tytuły uczestnictwa zbiorczego portfela papierów wartościowych, przydziela tytuły uczestnictwa zbiorczego portfela papierów wartościowych osobom, które dokonały przedmiotowych wpłat.

Art. 12 ust. 4 pkt 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, iż do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymywanych przez towarzystwo funduszy inwestycyjnych z tytułu zapisów na jednostki uczestnictwa lub certyfikaty inwestycyjne. Analogiczna sytuacja ma miejsce w przypadku zapisów na zbiorczy portfel papierów wartościowych.

Urząd zauważa, iż wpłaty zebrane w drodze zapisów na tytuły uczestnictwa zamieniają się na tytuły uczestnictwa w zbiorczym portfelu papierów wartościowych.

Zbiorczy portfel papierów wartościowych stanowi współwłasność łączną posiadaczy tytułów uczestnictwa tego portfela (art. 212 ustawy o funduszach).

Reasumując zdaniem Naczelnika tut. Urzędu Towarzystwo nie uzyskuje przychodów podatkowych w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z tytułu wpłat na tytuły uczestnictwa zbiorczego portfela papierów wartościowych, gdyż jedynie zarządza zbiorczym portfelem papierów wartościowych, natomiast posiadaczami portfela są jego uczestnicy, którzy dokonali wpłat.