Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 01.04.2004, sygn. 1 MUS-1471/PD/423/6/04, Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie

Temat interpretacji

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka zgodniez przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Prawo bankowe wykonuje czynności, polegające m.in. na przyjmowaniu wkładów pieniężnych. Działalność ta może być wykonywana wyłącznie przez banki. Najbardziej rozpowszechnione w obrocie są lokaty bankowe, a wśród nich lokata overnight - terminowa nie kapitalizowana i nieodnawialna, polegająca na tym, że klient zobowiązuje się pozostawić określoną sumę na koncie od dnia wpłaty depozytu do końca dnia poprzedzającego następny dzień roboczy, przy czym minimalna kwota wkładu ustalana jest na bardzo wysokim poziomie. Cechą charakterystyczną takiej lokaty jest właśnie bardzo krótki jej czas (tylko jeden dzień roboczy) oraz duża wartość depozytu. W grupie podmiotów, będących klientami Spółki, zawierającymi tego rodzaju lokaty, są także podmioty zaliczane do kategorii wymienionych w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Pytanie Spółki dotyczy pojęcia "lokata" użytego jako synonim "pożyczki", zdefiniowanej w art. 16 ust. 7b ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) oraz objęcia lokat bankowych przyjmowanych przez Spółkę od podmiotów - spełniających przesłanki wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 tej ustawy - dyspozycją wymienionych przepisów.

Zgodnie z treścią art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:
-odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo udziałowców (akcjonariuszy) łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek;
-odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych przez spółkę innej spółce, jeżeli w obu tych podmiotach ten sam udziałowiec (akcjonariusz) posiada nie mniej niż po 25% udziałów (akcji), a wartość zadłużenia spółki otrzymującej pożyczkę (kredyt) wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale tych udziałowców (akcjonariuszy) oraz wobec spółki udzielającej pożyczki (kredytu) osiągnie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek.W świetle powyższego nie są kosztami uzyskania przychodów odsetki od pożyczki (kredytu) udzielonej spółce:
a)przez udziałowca posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, lub
b)przez kilku udziałowców posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, lub
c)przez inną spółkę, jeżeli w obu tych spółkach - spółce będącej pożyczkobiorcą i spółce będącej pożyczkodawcą - ta sama osoba (udziałowiec) posiada co najmniej po 25% udziałów,
w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki.

Przepisów tych, stosownie do art. 16 ust. 7a cyt. ustawy, nie stosuje się do odsetekod pożyczek (kredytów) udzielonych przez podatnika lub podatników, o których mowa w art. 3 ust. 1 tej ustawy, z wyjątkiem gdy taki podatnik lub podatnicy podlegają zwolnieniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy. W myśl ustawowych uregulowań, przepisy art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 wyżej powołanej ustawy mają zastosowanie do odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych przez podatnika lub podatników mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, korzystających ze zwolnień dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. Nr 123, poz. 600 z późn. zm.), bądź przez podatników nie posiadających siedziby lub zarządu na terenie RP. Natomiast do odsetek od pożyczek udzielonych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych, spełniających wymogi określone w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61, mających siedzibę lub zarząd na terytorium Polski, ale nie prowadzących działalności na terenie jednej ze stref ekonomicznych i nie korzystających z tego tytułu ze zwolnień bądź przez podmioty niebędące podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych ww. przepisy nie mają zastosowania.

W świetle przywołanych przepisów gdy pożyczka udzielona została Firmie przez podmiot powiązany, będący podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych z siedzibą lub zarządem w Polsce, korzystającym ze zwolnień na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy, lub podatnikiem nie posiadającym siedziby lub zarządu w Polsce i wartość zadłużenia Spółki wobec podmiotów powiązanych osiąga trzykrotność wartości kapitału akcyjnego, należy część zapłaconych z tytułu pożyczki odsetek w kwocie, jaka przypada na część pożyczki przekraczającą trzykrotność kapitału, wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów.

Ww. przepisy mają również zastosowanie do papierów wartościowych o charakterze dłużnym, depozytu nieprawidłowego oraz lokat. Wynika to z brzmienia przepisu art. 16 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wprowadzonego w życie z dniem 01.01.2004r. ustawą z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1957), który stanowi, iż "przez pożyczkę, o której mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 oraz w ust. 7 i 7a, rozumie się każdą umowę, w której dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy; przez pożyczkę rozumie się także emisję papierów wartościowych o charakterze dłużnym, depozyt nieprawidłowy lub lokatę".Biorąc powyższe pod uwagę, przepisy art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mają zastosowanie do lokat zakładanych w Banku przez jego akcjonariuszy (z tym również do lokat overnight), jeżeli tymi akcjonariuszami nie są podmioty wyłączone na mocy art. 16 ust. 7a ww. ustawy.