Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 12.12.2003, sygn. PDIII/423-32/03, Urząd Skarbowy w Wałbrzychu

Temat interpretacji

I. Zgodnie z zasadą zawartą w art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) podstawę obliczenia podatku stanowi dochód po odliczeniu między innymi kwot darowizn na cele naukowe, naukowo-techniczne, oświatowe, oświatowo-wychowawcze, kulturalne, kultury fizycznej i sportu, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rahabilitacji zawodowej, społecznej inwalidów, a także wspierania inicjatyw społecznych w zakresie budowy dróg i sieci telekomunikacyjnych na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę - łącznie do wysokości nie przekraczającej 15% dochodu.

A zatem kwoty darowizn przekazane w 2003 r. na budowę pomnika stanowiące darowiznę na cele kulturalne na podstawie ww. przepisu podlegają odliczeniu od dochodu, przy czym łączna kwota odliczeń darowizn określonych w art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. a i lit. b nie może przekroczyć 15% - art. 26 ust. 5. Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje, że zgodnie z art. 26 ust. 7 cyt. wyżej ustawy jeżeli przedmiotem darowizny są pieniądze, wysokość wydatków ustala się na podstawie dowodów wpłaty na rachunek bankowy obdarowanego.

II. Darczyńcy będący podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, na podstawie art. 18 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) mają możliwość odliczenia dokonanej darowizny od dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 ustawy, jeżeli darowizna jest przeznaczona na cele wymienione w tym przepisie (m. in. na cele kulturalne), z tym że łączna kwota odliczeń z tytułu darowizn na te cele nie może przekroczyć 15% dochodu.

Oznacza to, że darowizny przekazane przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych na realizowaną przez Stowarzyszenie budowę pomnika pamięci górnictwa wałbrzyskiego, jako darowizny na cele kulturalne, mogą być odliczane od dochodu tych podatników do wysokości limitu określonego w powołanych wyżej przepisach.

Powyższa wykładnia przepisów w zakresie obu podatków dochodowych odnosi się do stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania niniejszej informacji.

Od 1 stycznia 2004 r. ulega zmianie brzmienie cytowanych wyżej przepisów obu ustaw. Zmiany te zostały wprowadzone:

- ustawą z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956),
- ustawą z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1957).

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. a i lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązujacym od dnia 01.01.2004 r., podstawę obliczenia podatku stanowi dochód po odliczeniu kwot darowizn przekazanych na cele:

a) określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego, organizacjom o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych określonych w tej ustawie, realizującym te cele,
b) kultu religijnego:
- w wysokości dokonanej darowizny, nie więcej jednak niż 350 zł.

Łączna kwota odliczeń z tytułów określonych w ust. 1 pkt 9 nie może przekroczyć w roku podatkowym 350 zł (art. 26 ust. 2).

Natomiast zgodnie z nowym, tj. obowiązującym od 1 stycznia 2004 r., brzmieniem art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21 i 22, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 7, po odliczeniu darowizn przekazanych na cele określone w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych określonych w tej ustawie - łącznie do wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3.

W świetle powyższych przepisów, obowiązujących od 1 stycznia 2004 r., jeżeli Stowarzyszenie zalicza się do organizacji, o których mowa w ustawie o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, a cel, który realizuje, należy do zadań publicznych wymienionych w art. 4 tej ustawy, to darowizny przekazane Stowarzyszeniu na ten cel przez podatników podatku dochodowego od osób fizycznych i udokumentowane dowodem wpłaty na rachunek bankowy oraz przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych, będą mogły być przez nich odliczane od dochodu do wysokości dozwolonego limitu.

Dodatkowo informuje się, że ustawa z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie została opublikowana w Dz. U. z 2003 r. Nr 96, pod poz. 873.