Temat interpretacji

Czy Szpital może obniżyć pozostałą część dochodu tj. kwotę 505.217,81 zł wykorzystując stratę z lat ubiegłych do wysokości nie przekraczającej 50% tej straty liczonej od roku 2002 w ogólnej kwocie 2.592.802,65 zł zgodnie z art. 7 ust. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz.U. z 2000 roku, Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), co skutkuje brakiem dochodu do opodatkowania i brakiem podstawy do zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Szpitala przedstawione we wniosku z dnia 16 września 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP 24 września 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości:

• zwolnienia od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 dochodu uzyskanego przez Szpital,
• pomniejszenia dochodu do opodatkowania stratami z lat ubiegłych

- jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Wnioskiem z dnia 16 września 2008 r. przesłanym do Drugiego Śląskiego Urzędu Skarbowego w BielskuBiałej, Szpital wystąpił o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości:

• zwolnienia od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 dochodu uzyskanego przez Szpital,
• pomniejszenia dochodu do opodatkowania stratami z lat ubiegłych.

Pismem z dnia 23 września 2008 r. MPP/ 077 13 /08 - 70877 (data wpływu do tut. BKIP 24 września 2008 r.) Naczelnik Drugiego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej przesłał ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej celem rozpatrzenia zgodnie z właściwością.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest podatnikiem, którego celem statutowym jest działalność w zakresie ochrony zdrowia.

W 2007 roku dochód podatkowy Szpitala wyniósł 1.476.850,23 zł, z czego 971.632,42 zł zakwalifikowano jako dochody (przychody) wolne od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przeznaczone na cele statutowe. Kwota dochodu do opodatkowania - 505.217,81 zł - nie związana z celami statutowymi, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 powołanej ustawy składa się z:

• 38.797,36 zł - kosztów egzekucyjnych,
• 29.137,81 zł - kar, grzywien, odszkodowań,
• 2.514,18 zł - odsetek budżetowych zapłaconych,
• 200,00 zł - składki na Stowarzyszenie Księgowych w Polsce,
• 36.756,46 zł renty,
• 397.812,00 zł - składki na PRFON.

Wysokość straty podatkowej (2.592.802,65 zł w 2002 roku) umożliwia rozliczenie dochodu stratą, gdyż jest to ostatni rok z pięciu lat, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Szpital może obniżyć pozostałą część dochodu tj. kwotę 505.217,81 zł wykorzystując stratę z lat ubiegłych do wysokości nie przekraczającej 50% tej straty liczonej od roku 2002 w ogólnej kwocie 2.592.802,65 zł zgodnie z art. 7 ust. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz.U. z 2000 roku, Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), co skutkuje brakiem dochodu do opodatkowania i brakiem podstawy do zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych...

Szpital nie uzyskuje dochodów zwolnionych, ponieważ co do zasady jego dochód niezależnie od tego z jakich źródeł pochodzi (z działalności statutowej, czy też z pozostałej działalności gospodarczej) jest opodatkowany. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że ma prawo do skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i ma prawo przeznaczyć część dochodów na cele statutowe i w tej części będzie to dochód wolny pod warunkiem, że zostanie wydatkowany na cele określone w art. 17 ust. 1 b powołanej ustawy.

W związku z tym, że część dochodu podatkowego w ciągu roku była wydatkowana (przekazywana) na grzywny, odszkodowania, odsetki budżetowe itp., Szpital wykazał równowartość tego dochodu jako dochód do opodatkowania, który zgodnie z art. 7 ust. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz.U. z 2000 roku, Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) - można obniżyć o wysokość straty poniesionej w ciągu 5 lat podatkowych z tym, że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50%. Szpital miał więc prawo odliczyć straty podatkowe z lat ubiegłych od tak ustalonego dochodu czego skutkiem powinien być brak dochodu do opodatkowania i brak podstaw do ustalenia podatku dochodowego od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. - określonej w dalszej części skrótem ustawa o pdop), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Z art. 7 ust. 2 ustawy o pdop wynika, że dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Katalog dochodów zwolnionych od opodatkowania zawiera art. 17 ust 1 ustawy o pdop. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o pdop wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele. Na podstawie art. 17 ust. 1b ww. ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i bez względu na termin wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów. Jednocześnie w myśl z art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy o pdop zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych ściśle określa więc dwa warunki, których spełnienie uprawnia do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy. Pierwszy z nich wymaga, by statut jednostki zawierał wskazane w ustawie cele, drugi zaś by dochód przeznaczony był na cele statutowe.

Jak wynika z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego jest on podatnikiem, którego celem statutowym jest działalność w zakresie ochrony zdrowia. Jeśli więc dochód przeznaczy na ww. cele statutowe (ochronę zdrowia) to stanowisko Wnioskodawcy, iż ma prawo do skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz przeznaczenia części dochodów na cele statutowe i w tej części będzie to dochód zwolniony z opodatkowania - jest prawidłowe.

Natomiast na mocy przepisu art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ustawy o pdop, przy ustaleniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się m.in.:

• przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku,
• kosztów uzyskania wskazanych powyżej przychodów.

Zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy o pdop podstawę opodatkowania z zastrzeżeniem art. 21 i 22 stanowi dochód ustalony zgodnie z zasadami określonymi w art. 7 albo 7a ust. 1 ustawy o pdop po odliczeniu wartości wskazanych w tym przepisie.

Zgodnie zaś z art. 7 ust. 4 ustawy o pdop przy ustalaniu straty nie uwzględnia się przychodów i kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 3, a w razie przekształcenia formy prawnej łączenia lub podziału przedsiębiorców, także straty przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych, z wyjątkiem przekształconych spółek kapitałowych w inne spółki kapitałowe.

Stosownie natomiast do art. 7 ust. 5 ustawy o pdop o wysokość straty, o której mowa w ust 2, poniesionej w roku podatkowym można obniżyć dochód w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50 % kwoty tej straty.

W sytuacji uzyskiwania przez podatnika przychodów z działalności statutowej, z której to dochody na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 updop - są wolne od podatku, należy zastosować się do zasady wyrażonej w art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 oraz ust. 4 ustawy o pdop, a mianowicie przy ustalaniu dochodów stanowiących podstawę opodatkowania (a więc również straty) nie uwzględnia się przychodów oraz kosztów ich uzyskania ze źródeł przychodów, z których dochody są wolne od podatku. Zatem osiągnięty dochód nie podlega opodatkowaniu, a poniesiona strata na działalności statutowej nie może obniżać dochodów wolnych od podatku, a także dochodów z działalności opodatkowanej osiągniętych w następnych latach podatkowych. Należy bowiem dodać, iż strata osiągnięta na działalności statutowej jest stratą ekonomiczną lub bilansową w znaczeniu ekonomicznym, a nie stratą w rozumieniu prawa podatkowego.

W sytuacji natomiast, gdy strata zostanie poniesiona na działalności, z której dochody nie są wolne od podatku, rozliczenie straty następuje na zasadach określonych w powołanym wyżej art. 7 ust. 5 ustawy o pdop.

Odnosząc powyższe uwarunkowania prawne do przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić, iż skoro w 2002 r. Wnioskodawca poniósł stratę na działalności, z której dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych to strata ta może obniżyć dochód podatkowy osiągnięty w kolejnych następujących po sobie pięciu latach podatkowych (2003 2007), z zachowaniem dopuszczalnej kwoty odliczenia w roku podatkowym (tj. wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50%).

Podatnik ma możliwość wyboru, w których latach i w jakiej wysokości dokona odliczeń z tego tytułu z zachowaniem warunku co do dopuszczalnej kwoty i okresu odliczenia. Ponadto w danym okresie rozliczeniowym może być rozliczona część straty z kilku poprzednich lat do wysokości dochodu, który stanowi podstawę opodatkowania. Wysokość odliczenia 50% kwoty poniesionej straty należy ustalić odrębnie dla każdej ze start podatkowych poniesionych w latach ubiegłych.

Zatem w tej części stanowisko Wnioskodawcy, iż ma prawo odliczyć straty podatkowe (czyli poniesione na działalności, z której dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych) z lat ubiegłych (czyli z kolejnych 5 lat podatkowych 2002 2006 r.) od dochodu do opodatkowania osiągniętego w 2007 r., co może skutkować brakiem podstawy do opodatkowania, w więc brakiem dochodu do opodatkowania również - jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach