Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku, działając na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz.60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), w sprawie: nabycie przedsiębiorstwa państwowego przez spółkę z o.o. odsetki od zobowiązań
stwierdza, że stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
UZASADNIENIE
Spółka z o.o. w 2006r. w drodze prywatyzacji bezpośredniej, tj. na mocy umowy sprzedaży, nabyła przedsiębiorstwo państwowe. W skład przedsiębiorstwa (w rozumieniu przepisów art. 551 kodeksu cywilnego) wchodziły m.in.: grunty, budynki, budowle, ruchome składniki majątku trwałego (środki transportu), wierzytelności i zobowiązania, prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę pracowników zatrudnionych w przedsiębiorstwie. Ponadto Spółka przejęła umowy o dostawę mediów oraz umowy leasingu środków transportu, które według ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie stanowiły umów leasingu kapitałowego i nie dawały prawa do amortyzacji korzystającemu. Po nabyciu przedsiębiorstwa państwowego Spółka z o.o. zapłaciła odsetki naliczone, lecz niezapłacone przez przedsiębiorstwo państwowe.
Wątpliwości Podatnika budzi, czy możliwe jest zaliczenie przez Spółkę z o.o. do kosztów uzyskania przychodów 2006r. odsetek zapłaconych przez Spółkę z o.o. po nabyciu przedsiębiorstwa państwowego, które nie zostały zapłacone, przez przedsiębiorstwo państwowe, przy założeniu, iż odsetki mogłyby zostać zaliczone przez przedsiębiorstwo do kosztów uzyskania przychodów, o ile zostałyby zapłacone.
Zdaniem Podatnika, Spółka z o.o. może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odsetki od zobowiązań, naliczone jeszcze w przedsiębiorstwie państwowym, a zapłacone przez Spółkę, o ile odsetki te nie są wyłączone z kosztów uzyskania przychodów na podstawie przepisów szczególnych, (jako np. odsetki od kar, grzywien, odsetki powiększające koszty inwestycji). Spółka stoi na stanowisku, iż nabyła prawo do zaliczenia ww. kwoty do kosztów uzyskania przychodów, na podstawie ogólnej sukcesji podatkowej, jaka przysługuje Spółce.
Na tle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:
Zgodnie z art. 39 ust. 1 ustawy z dnia 30.08.1996r. o komercjalizacji i prywatyzacji (Dz.U. z 2002r. Nr 171, poz. 1397 z późn. zm.), prywatyzacja bezpośrednia polega na rozporządzeniu wszystkimi składnikami materialnymi i niematerialnymi majątku przedsiębiorstwa państwowego przez:
- sprzedaż przedsiębiorstwa,
- wniesienie przedsiębiorstwa do spółki,
- oddanie przedsiębiorstwa do odpłatnego korzystania.
Zgodnie z art. 359 § 1 ustawy z dnia 23.04.1964r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) odsetki od sumy pieniężnej należą się tylko wtedy, gdy to wynika z czynności prawnej albo z ustawy, z orzeczenia sądu lub z decyzji innego właściwego organu.
Jak stanowi art. 481 § 1 Kodeksu cywilnego, jeżeli dłużnik opóźnia się ze spełnieniem świadczenia pieniężnego, wierzyciel może żądać odsetek za czas opóźnienia, chociażby nie poniósł żadnej szkody i chociażby opóźnienie było następstwem okoliczności, za które dłużnik odpowiedzialności nie ponosi.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) według brzmienia obowiązującego w 2006r. kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.16 ust.1.
Oznacza to, że aby dany wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu zaistnieć muszą kumulatywnie dwa warunki:
- po pierwsze celem poniesienia wydatku (bezpośrednim lub pośrednim) powinno być osiągnięcie przychodu, lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów,
- po drugie wydatek ten nie może być wymieniony w zawartym w art. 16 ust. 1 katalogu wydatków i odpisów, które nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
W ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych kwestię kosztów uzyskania przychodów z tytułu odsetek regulują m.in.:
- art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 15.02.1992r., zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów),
- art. 16 ust. 1 pkt 10 lit.a) ustawy z dnia 15.02.1992r. stanowiący, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).
Jak wynika z powołanych przepisów odsetki od pożyczek, kredytów, zobowiązań, pozostających w związku z działalnością Podatnika, zgodnie z przepisami art. 16 ust. 1 pkt 10 lit.a) i pkt 11 ustawy z dnia 15.02.1992r., są kosztem w momencie ich zapłaty lub kapitalizacji.
Dodatkowo zauważyć jednak należy, iż ustawodawca w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przyjął założenie, że ilekroć stanowi ona o zasadach określania przychodów i kosztów uzyskania przychodów, to zasady te dotyczą podmiotu, który przychód uzyskał lub dany koszt poniósł. Zatem co do zasady przepis pkt 16 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 15.02.1992r. należy rozumieć w ten sposób, że kosztem uzyskania przychodów są odsetki od pożyczek, kredytów czy zobowiązań zaciągniętych przez samego podatnika, a nie przez kogokolwiek innego.
Odstępstwa od powyżej wskazanej zasady wynikać mogą ze szczegółowych przepisów prawa podatkowego materialnego (np. ustawy o podatku dochodowym) lub procesowego (np. Ordynacji podatkowej), które określają tzw. sukcesję podatkową, tj. sytuację, w której dany podmiot (podatnik) korzysta z praw nabytych przez inny podmiot (innego podatnika). Inaczej rzecz ujmując, każde prawo, które przysługiwałoby w zakresie podatków jednemu podatnikowi na podstawie przepisów o sukcesji publiczno-prawnej przysługuje innemu podatnikowi, będącemu tzw. następcą prawnym tego pierwszego podatnika.
Zgodnie z art. 94 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz.60 z późn. zm.) wśród sytuacji, w których następca prawny korzystać może z uprawnień nabytych przez jego poprzednika ustawodawca wymienił nabycie lub przejęcie przedsiębiorstw państwowych na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych.
Mając na uwadze powyższe w ocenie tut. Organu podatkowego Spółka z o.o. będzie mogła w momencie zapłaty lub kapitalizacji zaliczyć do swoich kosztów uzyskania przychodów odsetki od przejętych zobowiązań przedsiębiorstwa państwowego, pod warunkiem, że odsetki te mogłyby zostać zaliczone przez przedsiębiorstwo do kosztów uzyskania przychodów, gdyby zostały zapłacone.
Reasumując w ocenie tut. Organu podatkowego stanowisko Podatnika jest prawidłowe.