Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 13.09.2006, sygn. P-3/423/12/06, Trzeci Urząd Skarbowy w Lublinie

Temat interpretacji

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika , że jednoosobowa Spółka z o.o. podniosła kapitał zakładowy poprzez wniesienie przez jedynego udziałowca aportu w formie całości istniejącego przedsiębiorstwa (jednoosobowej działalności gospodarczej) . Aport obejmował całość tego przedsiębiorstwa , a spółka kontynuuje dotychczasową działalność przedsiębiorstwa . W ramach aportu do spółki zostały wniesione również należności i zobowiązania tego przedsiębiorstwa. W miesiącu kwietniu br. została sądownie ogłoszona upadłość jednego z kontrahentów, którego należności na dzień ogłoszenia upadłości wynosiły 330 tys. zł. Wszystkie te należności zostały przejęte przez Spółkę wraz z aportem , ponieważ powstały przed datą wniesienia tego aportu. W spółce pojawiły się dwa rodzaje zdarzeń związanych z upadłością. Spółka będzie chciała uznać te wierzytelności jako nieściągalne zgodnie z art.16 ust.1 pkt 25 po spełnieniu wymogów w art.16 ust.2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w drugim przypadku zastosować art 16 ust.1 pkt 26 a oraz ust.2a pkt1 w/w ustawy. Spółka ma wątpliwości, czy w powyższych przypadkach można uznać za koszty uzyskania przychodów nieściągalne wierzytelności. Zdaniem Spółki, mimo że nie jest ona następcą prawnym i podatkowym przekształconego przedsiębiorstwa jednoosobowej działalności gospodarczej, może, w sytuacji uprawdopodobnienia lub udokumentowania nieściągalności należnych kwot, zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów. W związku z powyższym informuję, że stosownie do art.16 ust. 1 pkt 25 lit.a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm) do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć wierzytelności nieściągalne, które uprzednio na podstawie art.12 ust. 3 tej ustawy, zostały zarachowane jako przychody należne i których nieściągalność została udokumentowana w sposób, o którym mowa w art.16 ust.2 tej ustawy. Stosownie do art.16 ust.1 pkt 26 a cyt. ustawy do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć odpisy aktualizujące wartość należności , określone w ustawie o rachunkowości , od tej części należności, która była uprzednio zaliczona na podstawie art.12 ust.3 do przychodów należnych , a ich nieściągalność została uprawdopodobniona na podstawie ust.2 a pkt1. Powołane wyżej przepisy ustawy należy rozumieć w ten sposób, że do kosztów uzyskania przychodów danego podatnika ( spółki z o.o.) zalicza się wierzytelności nieściągalne i odpisy aktualizujące wartość należności, o ile uprzednio zaliczone zostały przez tego samego podatnika do jego przychodów należnych.

Odstępstwa od wyżej wskazanej zasady wynikać mogą z przepisów prawa podatkowego materialnego ( np. ustawy o podatku dochodowym ) lub procesowego ( np. Ordynacji podatkowej ), które określają tzw. sukcesję publicznoprawną tj. sytuację , w której dany podmiot (podatnik ) korzysta z praw nabytych przez inny podmiot ( innego podatnika). Generalne zasady dotyczące sukcesji na gruncie zobowiązań publicznoprawnych , w tym w zakresie zobowiązań podatkowych , zostały uregulowane w przepisach art.93 - 96 ustawy Ordynacja podatkowa. Przepisy art 93 i 93a w/w ustawy wskazują podmioty i przypadki, w których następca prawny korzystać może z uprawnień nabytych przez jego poprzednika. Przepisy te nie przewidują sukcesji publicznoprawnej w przypadku utworzenia nowej spółki posiadającej osobowość prawną i wniesienia przez osobę fizyczną przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa tytułem wkładu niepieniężnego na poczet kapitału takiej osoby prawnej. Mając powyższe na uwadze Spółka nie będzie mogła zaliczyć do swoich kosztów uzyskania przychodów nieściągalnej wierzytelności, o której mowa w przedmiotowej sprawie, i która była uprzednio zaliczona do przychodów należnych osoby fizycznej, prowadzącej działalność gospodarczą, nawet jeżeli wierzytelność ta wynikała z działalności przedsiębiorstwa tej osoby fizycznej w całości wniesionego do Spółki z o.o. Spółka także nie będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odpisów aktualizujących wartość należności dokonanych przez przedsiębiorstwo (jednoosobową działalność gospodarczą). Oceniając przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny na gruncie obowiązujących przepisów, należy stwierdzić , że stanowisko zaprezentowane przez podatnika jest nieprawidłowe. Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę w w/w wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art.14 b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa , powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika , płatnika lub inkasenta , wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie , zgodnie z art.236 w związku z art.14 a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa , służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie , za pośrednictwem tut. Organu , w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.