Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 29.12.2006, sygn. DP/423-175/06/AKL, Pomorski Urząd Skarbowy

Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku działając na podstawie art. 14a § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DZ.U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), w sprawie: koszty uzyskania przychodu grupowe ubezpieczenie pracowników oddelegowanych w zagraniczną podróż służbową

stwierdza, że stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Spółka w ramach kontraktu zawartego z kontrahentem nie posiadającym siedziby na terenie Polski realizuje usługi na terenie krajów Unii Europejskiej oraz na terenie krajów trzecich. Dla zatrudnionych pracowników wyjeżdżających w zagraniczne podróże służbowe Spółka wykupuje polisy, obejmujące następujące koszty: leczenia, transportu medycznego, natychmiastowej pomocy Assistance, następstwa nieszczęśliwych wypadków, transportu zwłok oraz ubezpieczenia bagażu podróżnego, sprzętu elektronicznego i opóźnień lotu.. Uprawnionym do otrzymania świadczenia (uposażonym) jest osoba ubezpieczona, tj. pracownik. Koszty związane z przedmiotowym ubezpieczeniem Spółka dolicza do przychodu oddelegowanego w podróż służbową pracownika i opodatkowuje podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wątpliwości Podatnika budzi, czy wydatki na zakup ww. polisy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Według Podatnika powyższe wydatki na rzecz pracowników mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, jako poniesione w celu uzyskania przychodów. Obowiązek ubezpieczenia wyjeżdżających pracowników wynika bowiem również z kontraktu zawartego z kontrahentem zagranicznym.

Na tle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:

Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają art. 15 i art. 16 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Z powyższego przepisu wynika, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty, a więc bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów z wyjątkiem kosztów enumeratywnie wymienionych w art. 16 ust. 1 powołanej ustawy.

Z kolei art. 16 ust. 1 pkt 59 ustawy z dnia 15.02.1992r. stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek opłaconych przez pracodawcę z tytułu zawartych lub odnowionych umów ubezpieczenia na rzecz pracowników, z wyjątkiem umów dotyczących ryzyka grup 1, 3 i 5 działu I oraz grup 1 i 2 działu II wymienionych w załączniku do ustawy z dnia 22.05.2003r. o działalności ubezpieczeniowej (Dz.U. Nr 124, poz. 1151 ze zm.), jeżeli uprawnionym do otrzymania świadczenia nie jest pracodawca i umowa ubezpieczenia w okresie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub odnowiono wyklucza:

1. wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy,
2. możliwość zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy,
3. wypłatę z tytułu dożywocia wieku oznaczonego w umowie.

Z treści tego przepisu wynika, że tylko przy niektórych umowach ubezpieczenia, wymienionych w odpowiednich grupach ryzyka, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów podatkowych składek opłaconych przez zakład pracy na rzecz swoich pracowników i to pod warunkiem, że umowy te spełniają dodatkowe wymagania związane z osobą uposażoną oraz rodzajem i terminem przysługujących świadczeń.

Zatem kosztem uzyskania przychodów mogą być opłacone przez pracodawcę składki z tytułu zawartych lub odnowionych na rzecz pracowników umów ubezpieczenia:

1. na życie (grupa 1 dział I),
2. na życie, jeżeli są związane z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym (grupa 3 dział I),
3. wypadkowe i chorobowe, jeśli są uzupełnieniem innych ubezpieczeń działu I (grupa 5 dział I),
4. wypadku, w tym wypadku przy pracy i choroby zawodowej (grupa 1 dział II): świadczenia jednorazowe, świadczenia powtarzające się, połączone świadczenia, o których mowa w pkt 1 i 2, przewóz osób,
5. ubezpieczenie choroby (grupa 2 dział II): świadczenia jednorazowe, świadczenia powtarzające się, świadczenia kombinowane.

Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, iż wydatki poniesione na ubezpieczenie pracowników oddelegowanych w zagraniczną podróż służbową spełniają przesłanki zawarte w art. 16 ust. 1 pkt 59 ustawy z dnia 15.02.1992r., zatem mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 15 ust. 1, pod tym jednak warunkiem, że zostały poniesione w celu osiągnięcie przychodów.

Reasumując stanowisko Podatnika, iż wydatki na zakup polis ubezpieczeniowych dla pracowników oddelegowanych w zagraniczną podróż służbową stanowią dla Spółki koszt uzyskania przychodów, jest prawidłowe.