Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe - Interpretacja

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe - Interpretacja - null

Temat interpretacji

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

działalność Wnioskodawcy w zakresie projektów (projekt a i b) spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26) uCIT - jest prawidłowe
koszty ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z projektowaniem, produkcją oraz walidacją opisane w stanie faktycznym stanowią i będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy CIT - jest prawidłowe

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 25 sierpnia 2025 r. (data wpływu 27 sierpnia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A. sp. z o.o. (dalej jako „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest podmiotem, który powstał w październiku 2024 roku w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej. Spółka przejęła wszystkie prawa i obowiązki związane z zawartymi umowami z klientami oraz wszystkie inne zobowiązania związane z prowadzoną działalnością mieszczącą się w podstawowej PKD 41, 20, Z, - ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW MIESZKALNYCH I NIEMIESZKALNYCH. Spółka specjalizuje się w budowie domów jednorodzinnych, oferując kompleksową obsługę inwestycji na każdym etapie realizacji - od stanu surowego, przez deweloperski, aż po pod klucz. Spółka oferuje pełną obsługę w formule „zaprojektuj - wybuduj”, dzięki czemu jest wszechstronnym partnerem w realizacji inwestycji.

Spółka posiada nieograniczony obwiązek podatkowy na terenie Rzeczpospolitej Polskiej. Spółka uzyskała w roku, którego dotyczy wniosek przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, a niniejszy wniosek odnosi się do podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w zakresie tego źródła przychodów (tj. przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych). Wnioskodawca uzyskał w latach, których dotyczy wniosek dochód podlegający opodatkowaniu. Wnioskodawca zakłada również, że w następnych latach będzie osiągać podlegający opodatkowaniu dochód, co przekłada się na występowanie podstawy opodatkowania w ww. źródle.

Spółka nie posiada wyodrębnionego działu badawczo-rozwojowego, a w wyniku realizacji projektów powstaje budynek, który ostatecznie jest sprzedawany w ramach zawartych z klientem umów. Przyjęty sposób realizacji projektów, został wprowadzony w Spółce ze względów ekonomicznych i technologicznych. Spółka realizując inwestycje prowadzi projekty których efektem ma być nowa w skali przedsiębiorstwa technologia. Technologia ta jest oparta na istniejącej wiedzy, która zapewnia osiągnięcie zakładanych (wynikających np. z norm, dobrych praktyk, projektu budowlanego) parametrów i efektów po określonej cenie. Jednak Spółka dążąc do obniżenia kosztów realizacji projektu, oraz zapewnienia coraz lepszych parametrów prowadzi prace nad nowym sposobem instalacji lub wykorzystania materiału lub połączeniem różnych materiałów lub alternatywnym sposobem jego implementacji w inwestycji. Prowadzi również prace nad optymalizacją ilości zastosowanego materiału i formą jego zastosowania tak, aby uzyskać zakładane parametry. Podstawą merytoryczną do rozpoczęcia prac są ogólne dostępne normy lub/i instrukcje, które wskazują w jaki sposób należy wykorzystać dany materiał lub/i jakie techniki instalacji zastosować, aby uzyskać wymagane parametry. Spółka jednak w ramach prowadzonych prac zmienia je, aby osiągnąć zakładany efekt ekonomiczny i techniczny. W ramach projektu prowadzone są prace nad zmianami w/w zakresie, które to zmiany obejmują opracowanie koncepcji rozwiązania (podstawą do opracowania koncepcji jest ogólnie dostępna wiedza), wybór materiałów do zastosowania, opracowanie prototypu rozwiązania (w ramach prowadzonej inwestycji), przeprowadzenie testów, prób i pomiarów w celu określenia czy przyjęte założenia zostały spełnione oraz opisanie nowej technologii do zastosowania w kolejnych inwestycjach. Wnioskodawca zwraca uwagę, iż koncepcja rozwiązania dotyczy zarówno analizy jaki materiał ma być zastosowany, w jakich wielkościach, w jaki sposób ma być montowany i przy użyciu jakich technik. W celu uzyskania wiarygodnych danych i potwierdzenia parametrów technologii Spółka prowadzi prace w kilku obiektach (zazwyczaj 3) o różnej powierzchni, konstrukcji, lokalizacji i technologii wykonania. W trakcie realizacji projektu powstaje karta projektu oraz różnego rodzaju raporty i analizy dotyczące prowadzonych prac.

Efektem projektu jest opisana innowacyjna (przynajmniej w skali przedsiębiorstwa) technologia, która jest stosowana w kolejnych inwestycjach.

W oparciu o wyżej opisaną ogólną metodologie w roku podatkowym 2024 realizowane były dwa projekty:

a.Badanie (...)

b.Systemowa (...)

Projekt a - Celem projektu jest kompleksowa ocena technologii montażu (...). W wyniku realizacja projektu powstają (...).

Proces realizacji projektu jest zaplanowany i przebiegał według następującego planu zawartego w opracowanym planie eksperymentalnym:

(…)

W wyniku przeprowadzanych prac powstaje następująca dokumentacja: karta projektu, raporty z badań, dokumentacja zdjęciowa, instrukcje technologiczne (opis technologii).

Projekt ma jasno określony cel (opracowanie technologii), określone są ryzyka techniczne i problemy do rozwiązania (w karcie projektu) oraz powstaje nowa wiedza, która jest innowacyjna przynajmniej w skali przedsiębiorstwa.

Projekt b - Celem projektu jest opracowanie i wdrożenie zoptymalizowanego systemu (...).

Projekt realizowany był według określonej następującej metodologii:

1.Analiza stanu wiedzy

2.Opracowanie analizy ryzyka i wybór konstrukcji

3.Badania in situ

4.Analiza danych z badań in situ

5.Opracowanie zaleceń i instrukcji montażowej (technologii).

W wyniku przeprowadzanych prac powstaje następująca dokumentacja: karta projektu, raporty z badań, dokumentacja zdjęciowa, instrukcje technologiczne (opis technologii).

W wyniku realizacji projektu powstaje wiedza procesowa, która jest opisana (instrukcja montażowa opis technologii) i implementowana w kolejnych inwestycjach, bez dokonywania dodatkowych zmian lub modyfikacja niezależnie od rodzaju obiektu, w którym jest stosowana. Opracowane technologie mimo, iż powstają na bazie dostępnej wiedzy mają autorski, indywidualny charakter, który opiera się na przeprowadzanych próbach lub eksperymentach lub badaniach. Powstała wiedza nie opiera się o rutynowe i oczywiste zastosowanie materiałów lub ich ilości lub ich parametrów technicznych. W projektach istnieje ryzyko, iż opracowywana technologia nie osiągnie zakładanych parametrów technicznych przy określonych założeniach ekonomicznych, a to będzie skutkowało koniecznością zastosowania standardowych rozwiązań lub koniecznością przeprowadzenia napraw gwarancyjnych w celu zapewnienia wynikających z projektu budowlanego parametrów lub cech.

W związku z przeprowadzeniem prób Spółka ponosi koszty materiałów i surowców, które są wykorzystywane bezpośrednio do opracowania nowego rozwiązania w różnych lokalizacjach oraz przeprowadzenia prób i testów, które potwierdzają przyjęte założenia. W szczególności jest to beton, cement, posadzki, płyty, izolacje itp.

Wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z realizacją prac rozwojowych stanowią dla niego koszty uzyskania przychodów na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako „Ustawa o CIT” lub „uCIT”).

Opisane wyżej wydatki ujmowane są przez Wnioskodawcę w odrębnej ewidencji kosztów prac badawczo-rozwojowych, prowadzonych w formie arkuszy kalkulacyjnych (pliku Excel), w której Wnioskodawca wyodrębnia koszty poszczególnych prac rozwojowych.

Wnioskodawca pragnie także wskazać, iż:

nie korzystał, ani nie korzysta, ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT,
nie posiadał, ani nie posiada, statusu centrum badawczo-rozwojowego,
opisane powyżej przez niego prace nie mają charakteru rutynowych zmian,
opisane wyżej wydatki poniesione na prowadzenie projektów nie zostały Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Spółka prowadzi działalność badawczo rozwojową od roku w którym powstała czyli 2024. Jednoosobowa działalność gospodarcza z której powstała Spółka prowadzi działalność badawczo-rozwojową od roku 2019. Projekty, które są przedmiotem interpretacji prowadzone są od roku 2024.

Spółka chce skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową za rok 2024.

Spółka powstała w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej, nie jest jednoosobową spółką kapitałową.

Przekształcenie przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną, wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą, w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nastąpiło w trybie art. 551 § 5 w zw. z art. 584(1) i nast. KSH.

Koszty prac opisanych we wniosku, realizowanych przed przekształceniem w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, nie zostały odliczone w ramach ulgi badawczo-rozwojowej ani jakiejkolwiek innej ulgi podatkowej przez przedsiębiorcę prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą.

Na skutek przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę ograniczoną odpowiedzialnością doszło do przeniesienia całości majątku firmy przedsiębiorcy w ramach tzw. sukcesji uniwersalnej.

Wniosek nie dotyczy ustalenia czy działalność prowadzona przez Wnioskodawcę przed przekształceniem, tj. w czasie prowadzenia JDG stanowiła działalność badawczo-rozwojową. Działalność prowadzona w tamtym okresie tj. prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej, była działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Koszty realizacji prac badawczo-rozwojowych ponoszone były ze środków własnych.

Spółka zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Projekt: „(...)”

a. Innowacyjność

Spółka po raz pierwszy opracowywała technologie, której celem było zapewnienie trwałości oraz efektywności montażu rur w zależności od rodzaju zastosowanego styropianu izolacyjnego (EPS 80, EPS 100, EPS 200) oraz specyfiki zastosowanej posadzki (anhydrytowej i cementowej). W opracowaniu nowego, innowacyjnego procesu konieczne było uwzględnienie szeregu czynników takich jak przeznaczenie posadzek np. domy jednorodzinne, różnorodności producentów, wpływu warunków atmosferycznych, gęstości ułożenia rur, narażenia na ścieralność, ilości dni pracy w roku itd. Zbadanie wzajemnych zależności i wpływu poszczególnych materiałów na siebie pozwoliło na opracowanie uniwersalnego procesu, który zapewnia oczekiwaną jakość (co powoduje mniej napraw gwarancyjnych związanych z uszkodzeniem posadzek i generujących wysokie koszty, niedogodność dla klientów oraz spadek wiarygodności Spółki jako wykonawcy w kolejnych realizacjach) oraz zapewnia wymagane prawem/normami warunki grzewcze.

Wyniki prowadzonych prac zostały zapisane w postaci procesu i są stosowane w działalności gospodarczej Spółki.

b. twórczy charakter

Twórczy charakter prac przejawia się w konieczności opracowania oryginalnego i nieoczywistego połączenia różnego rodzaju materiałów z uwzględnieniem wpływu warunków atmosferycznych, jakości stosowanych (dostępnych) materiałów, zastosowania optymalnej pod względem kosztowym ilości materiałów pozwalających na uzyskanie zgodnych z normami parametrów (...). Spółka zwraca uwagę, iż element twórczy dotyczył opracowania oryginalnego i autorskiego projektu badania, raportów z badań oraz opracowania procesu (instrukcji montażu) który zapewnienia maksymalną trwałość posadzek, bezpieczeństwo i efektywność użytkowania systemów ogrzewania podłogowego.

Projekt: „(...)”

a. innowacyjność

Innowacyjność projektu polega na opracowaniu nowego (przynajmniej w skali przedsiębiorstwa) zoptymalizowanego systemu zabudowy sufitowej z płyt gipsowo-kartonowych na konstrukcji krzyżowej, który zapewnia zwiększoną trwałość połączeń, minimalizację ryzyka pęknięć oraz wysoką estetykę wykończenia.

Projekt uwzględnia precyzyjne dostosowanie układu profili (CD w pozycji „U” plecami do płyty), zastosowanie łączników krzyżowych, taśm ślizgowych przy ścianach, a także nowoczesnej technologii szpachlowania.

Innowacyjność dotyczy zatem sposobu połączenia elementów, zastosowania odpowiednich technik łączenia, optymalizacji zużycia materiałów i surowców co przekłada się na otrzymanie odpowiednej jakości rozwiązania. W projekcie postał innowacyjny proces (rozumiany jako zaprojektowanie odpowiedniej czynności przy wykorzystaniu odpowiednich przebadanych i dostosowanych do uzyskania odpowiedniej jakości materiałów), który jest w Spółce opisany i wdrożony tzn. jest wykorzystywany w kolejnych zleceniach.

b. twórczy charakter

Twórczy charakter prac przejawia się w konieczności opracowania oryginalnego i nieoczywistego połączenia różnego rodzaju i ilości materiałów, który pozwoli osiągnąć zakładaną jakość -zapewni spełnienie właściwych branżowych norm oraz zmniejszy ilość napraw gwarancyjnych. Twórczy charakter projektu przejawiał się w opracowaniu autorskich, oryginalnych dokumentów merytorycznych - technicznych: projektu badań, analizy ryzyk, protokołów badań, instrukcji wstępnych, analiz technicznych rozwiązań, protokołów z prowadzonych badań materiałów i koncepcji roboczych oraz przed wszystkim opisu procesu - technologii zabudowy sufitowej z płyt gipsowo-kartonowych na konstrukcji krzyżowej, który zapewnia zwiększoną trwałość połączeń, minimalizację ryzyka pęknięć oraz wysoką estetykę wykończenia, która jest stosowana w Spółce.

Wszystkie prace, wskazane we wniosku, na każdym ich etapie, są działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowią:

a.rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych,

b.czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów/rozwiązań,

c.produkcji seryjnej,

d.bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej,

e.działalności wspomagającej/pomocniczej,

f.innych prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych,

g.wyłącznie czynności:

testowania produktu/produktów,
wykonania badań produktu/produktów,
oceny produktu/produktów,
bądź innych tego typu prac,

h.promowania ulepszeń dokonywanych już w Państwa działalności.

W kontekście obu projektów, każdorazowo Spółka opracowała modyfikacje, ulepszenia procesów i usług które są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już w Spółce funkcjonujących.

Projekt: „(...)”

(...)

Projekt: „(...)

(...)

W przypadku obydwu projektów Spółka dysponowała wiedzą, iż do opisanych w projektach prac można zastosować konkretne materiały. Spółka znała również podstawowe opisane na etykietach ich właściwości oraz podstawowe interakcje mechaniczne i chemiczne zachodzące pomiędzy materiałami. W trakcie realizacji projektów konieczne było pozyskanie wiedzy w zakresie metodologii i opracowywania planu prac badawczych w budownictwie (w konkretnych materiałach i rozwiązaniach), zasad opracowywania próbek materiałów do badań oraz zakresu prowadzonych prac, które pozwolą na uzyskanie reprezentatywnych danych. Dodatkowo w projekcie powstała wiedza dotycząca wzajemnych interakcji pomiędzy zastosowanymi materiałami przy ich niestandardowej ilości i sposobie montażu, zastosowania. W projekcie powstała wiedza dotycząca wpływu na jakość różnych technik/procesów montażu (zachowanie jakości rozwiązania przy gorszej jakości materiałach poprzez zastosowanie odpowiednich autorskich technik montaż lub/i zasad i sposobów połączenia gorszych jakościowo materiałów alternatywnych dających odpowiednią zakładaną jakość). W projektach powstała wiedza dotycząca kolejności poszczególnych prac w ramach procesu, zadań w ramach poszczególnych prac, możliwości zastosowania konkretnych materiałów i zasad ich łączenia. W projekcie „(...)” powstała również wiedza dotycząca wpływu czynników zewnętrznych na ilość zastosowanych materiałów (szczególnie zastosowania rodzaju wentylacji w tym wentylacji naturalnej (grawitacyjnej) i wentylacji mechanicznej). W projektach uzyskano również konkretną, mierzalną wiedzę dotycząca wpływu składu (chemicznego, proporcji elementów składowych) zastosowanych materiałów na uzyskanie oczekiwanej przez Spółkę właściwości technicznych.

W ramach projektów wykorzystywany jest i zdobywany następujący rodzaj wiedzy i umiejętności w ramach opisanej we wniosku działalności od początku trwania projektów:

budownictwo i inżynieria materiałowa/badania materiałowe; wiedza dotycząca konstrukcji budowlanych, wiedza w zakresie składów, receptur materiałów budowlanych oraz interakcji zachodzących między materiałami, zmian jakie wywołują zmiany składu, wytrzymałość konstrukcji i elementów montażowych, zależności między elementami konstrukcyjnymi, fizyko-chemiczne procesy materiałów i surowców.
inżynieria procesów budowalnych: organizacja prac projektowych, organizacja badań, organizacja prac nad prototypem
energetyka: projektowanie instalacji energetycznych i wpływ na bilans energetyczny konstrukcji, wpływ instalacji na jakość posadzek i ścian.

Działalność, której dotyczy wniosek i którą uznajemy za działalność badawczo-rozwojową od początku trwania obu projektów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, na każdym jej etapie obejmowała nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Przedmiotem pytania nr 2 jest produkcja Prototypów. Ponieważ plan badań zakładał wykonanie prób w małej skali, wybranie najbardziej rokującego, optymalnego procesu a następnie przeskalowanie go na warunki rzeczywiste - konkretny budynek- przez koszty poniesionych na ,,produkcję’’ Spółka rozumie koszty materiałów i surowców wykorzystanych do wykonania próbek jak również podlegających badaniu prototypów, które wykonywane są na konkretnych zleceniach, gdyż ze względów ekonomicznych nie jest opłacalne opracowywanie przeznaczonej do zniszczenia konstrukcji. Koszty obejmują opracowanie dla każdego z projektów 3 prototypów w zakresie tylko opisanych we wniosku prac.

Koszty kwalifikowane, stanowiące przedmiot pytania nr 2, które zostały określone w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i zostały poniesione w związku z prowadzonymi pracami noszącymi znamiona działalności badawczo-rozwojowej to koszty materiałów i surowców.

Przedmiotem zapytania są zatem koszty wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową oraz 2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych ustawy o updop.

Wszystkie przedstawione w stanie faktycznym materiały i surowce, są bezpośrednio przez Spółkę wykorzystywane w związku z prowadzonymi pracami noszącymi znamiona działalności badawczo-rozwojowej, oraz są wykorzystywane wyłącznie w działalności badawczo-rozwojowej i wyłącznie takie będą odliczane w ramach kosztów kwalifikowanych.

Spółka prowadzi ewidencję zgodną z art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Pytania:

1)CzyopisanawyżejdziałalnośćWnioskodawcywzakresieprojektówwymienionychpowyżej(projektaib)spełniajądefinicjędziałalnościbadawczo-rozwojowejzawartąwzart.4apkt26)uCIT?

2)CzykosztyponoszoneprzezWnioskodawcęwzwiązkuzprojektowaniem,produkcjąorazwalidacjąopisanewstaniefaktycznymstanowiąibędąstanowiłykosztykwalifikowane,októrychmowawart.18dust.2UstawyCIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy

Ad 1.

W ocenie Wnioskodawcy, opisana w stanie faktycznym działalność Wnioskodawcy polegająca na realizacji wskazanych wyżej projektów o opisanych cechach, realizowanych zgodnie z opisem, w ramach których rozwiązywane są określone problemy techniczne lub technologiczne, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a konkretnie stanowi prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28) ustawy o CIT.

Uzasadnienie/Ocena prawna

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa definiowana jest jako: „działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”. Definicja pojęcia „prac rozwojowych” została uregulowana w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r., poz. 1571, ze. zm., dalej zwana: „u.p.s.w.n.”). Zgodnie z art. 4a pkt 28) ustawy o CIT w zw. z art. 4 ust. 3 u.p.s.w.n. prace rozwojowe są: „działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń”.

Z legalnej definicji „działalności badawczo-rozwojowej” określonej w art. 4a pkt 26) ustawy o CIT wynika, że aby dana działalność stanowiła działalność badawczo-rozwojową muszą zostać spełnione następujące przesłanki:

a) musi to być działalność twórcza;

b) działalność taka podejmowana jest w sposób systematyczny.

c) działalność podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Należy wskazać, że działalność prowadzona przez Wnioskodawcę spełnia powyższe cechy.

Ad (a).

Jak wskazano w stanie faktycznym, w ramach projektów opracowywane są nowe rozwiązania techniczne lub technologiczne, by osiągnąć zakładane parametry techniczne, a także czas wykonania projektu oraz określony limit kosztów wskazane są konkretne ryzyka związane z realizacją danego projektu i rozwiązania dla napotykanych problemów. W związku z powyższym Wnioskodawca uzyskuje nową wiedzę, którą może wykorzystać do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów. Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji legalnej zwrotu „działalność twórcza”. Natomiast definicja pojęcia „działalność twórcza” znalazła się w indywidualnych interpretacjach podatkowych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. w interpretacji z 12 października 2018 r., sygn. 0115-KDIT2-1.4011.263.2018.2.MN:

„Zgodnie z definicją Słownika języka polskiego PWN (wydanie internetowe) działalność: 1. Zespół działań podejmowanych w jakimś celu 2. funkcjonowanie czegoś lub oddziaływanie na coś.

Semantyczna interpretacja wyrazu twórczość prowadzi zaś do wniosku, że może on wyrażać zarówno proces tworzenia, jak też jego wyniki, zgodnie bowiem z definicją Słownika języka polskiego PWN (wydanie internetowe): twórczy oznacza:

1. mający na celu tworzenie; też: będący wynikiem tworzenia

2. dotyczący twórców.

Na gruncie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do której pośrednio odnosi się analizowany przepis, „działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia” (za Poźniak-Niedzielska, Niewęgłowski, Prawo autorskie. System prawa prywatnego, tom 13, pod redakcją prof. dr hab. Janusza Barty, wyd. 3, Warszawa 2013, str. 9).” Definicja pojęcia „działalność twórcza” została także zamieszczona w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX: „działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.” Ponadto zgodnie z ww. Objaśnieniami „twórczy charakter prac to między innymi opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidacje nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony. Twórczym charakterem prac może być w szczególności także, opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.” W ww. Objaśnieniach wskazano także: „(...) twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”. Działalność Wnioskodawcy opisana w stanie faktycznym ma zatem charakter twórczy, gdyż wymaga opracowania/wymyślenia nowych rozwiązań technicznych i technologicznych, a także opracowania nowych lub ulepszonych procesów, nieznanych wcześniej Wnioskodawcy, oraz ich walidacji.

Ad (b).

W Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX zostało wskazane, iż: „systematyczny oznacza

(i)robiący coś regularnie i starannie,

(ii)o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,

(iii)o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.”

W dalszej części ww. Objaśnień wskazano, iż: „W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną [działalność] w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej.” Działalność Wnioskodawcy opisana w stanie faktycznym, jest zatem prowadzona w sposób systematyczny.

Stawiane są określone cele, które mają zostać osiągnięte w ramach projektu. Do każdego projektu zostają przypisane określone zasoby osobowe i materiałowe oraz określany jest harmonogram prac.

Wnioskodawca zbiera i gromadzi wiedzę powstałą w każdym z projektów rozwojowych tak, by można było ją wykorzystać do kolejnych projektów. Projekty są zatem prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Systematyczny sposób prowadzenia prac rozwojowych potwierdza także metodyka prac Wnioskodawcy, w trakcie prac zbierana jest niezbędna dokumentacja do przeprowadzenia projektu. Zebrana nowa wiedza w ramach projektu B+R jest zawarta w podsumowaniu całego projektu, co pozwala też w sposób systematyczny zbierać oraz dystrybuować do innych projektów nowo opracowaną wiedzę, zdobytą podczas prowadzenia poszczególnych projektów. Projekty tego typu nie są projektami jednorazowymi, lecz wpisują się w charakterystykę działalności Wnioskodawcy, który stawia sobie za cel, aby opracowane rozwiązania w jak największym stopniu sprostały indywidualnym potrzebom klienta, stale podnosi jakość swoich produktów i usług pod względem rozwiązań technicznych i technologicznych, dba o rozwój personelu oraz posiadanie odpowiednich uprawnień i certyfikatów.

Ad (c).

Projekty opisane w stanie faktycznym są prowadzone w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań - jak bowiem wskazano, w ramach projektów opracowywane są nowe rozwiązania techniczne oraz technologiczne, tak by osiągnąć zakładane parametry techniczne, optymalizować czas realizacji oraz koszty, indywidualne wymagania Klienta. Wnioskodawca nie posiadał wiedzy niezbędnej do realizacji projektu, musiał zatem tę wiedzę wypracować we własnym zakresie (uzyskanie nowej wiedzy), a następnie zastosować w celu wdrożenia nowych rozwiązań, które opracował, w tym celu wykonywana jest też walidacja w warunkach rzeczywistych, aby zweryfikować prawidłowość funkcjonowania opracowanych rozwiązań. Wobec powyższego opisana działalność Wnioskodawcy ma na celu zwiększenia zasobów wiedzy Wnioskodawcy oraz w celu tworzenia nowych zastosowań. Odnosząc się do kryterium zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX wskazano: „45. W związku z tym, że ustawodawca dla potrzeb preferencji IP Box, czy też ulgi B+R, nie zdefiniował sformułowania «zwiększenia zasobów wiedzy», nie jest jasne czy zasoby wiedzy odnoszą się do wiedzy ogólnej, wiedzy pracowników, wiedzy w przedsiębiorstwie, czy też wiedzy w danej dziedzinie przemysłowej lub naukowej. Nie ma zatem przeszkód, aby przyjąć, że sformułowanie «zwiększanie zasobów wiedzy» odnosi się wyłącznie do wiedzy danego przedsiębiorstwa, gdyż ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy. Istotny jest element celowościowy w postaci zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania jej do tworzenia nowych zastosowań, niezależnie od tego czy zastosowania te obejmują wyłącznie jedno przedsiębiorstwo czy też całe państwo, kontynent lub świat.”

Opisana w stanie faktycznym działalność, w ocenie Wnioskodawcy, stanowi prace rozwojowe, zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 28) ustawy o CIT w zw. z art. 4 ust. 3 u.p.s.w.n. (to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń). Jak wskazano w stanie faktycznym Wnioskodawca opracowuje w ramach projektów nowe rozwiązania techniczne lub technologiczne (w ramach czego powstaje nowa wiedza), celem zaspokojenia indywidualnych potrzeb Klienta, a w tym celu wykorzystuje i łączy wiedzę oraz umiejętności osób realizujących projekt z różnych dziedzin, przede wszystkim z zakresu inżynierii konstrukcji, mechaniki oraz automatyki, tak by projektowane rozwiązanie osiągnęło oczekiwane w projekcie parametry techniczne (w razie potrzeby Wnioskodawca dokonuje także stosownych zmian na bieżąco analizując postęp projektu). Ponadto brany jest pod uwagę czas realizacji oraz koszt wykonania rozwiązania - Wnioskodawca dąży do ich optymalizacji przy zachowaniu jakości oraz spełnieniu zakładanych parametrów technicznych. Ostatecznie tworzone jest zatem nowe lub znacząco ulepszona technologia produkcji oraz ulepszony produkt, a w celu jego wykonania także ulepszone lub nowe procesy, nowe metody i niestosowane wcześniej rozwiązania techniczne. Na nierutynowy charakter prowadzonych projektów rozwojowych wskazuje fakt, iż prace związane z ich realizacją wykonywane są w następstwie przyjęcia założeń, których spełnienie nie jest możliwe przy wykorzystaniu dotychczasowych wykorzystywanych przez Wnioskodawcę rozwiązań i produktów, lecz konieczne jest opracowanie nowych rozwiązań technicznych lub technologicznych oraz przeprowadzenie ich walidacji, w tym w warunkach rzeczywistych. Ponadto, opracowywane rozwiązania są rozwiązaniami innowacyjnymi, tj. nowymi lub znacząco udoskonalonymi, co najmniej na skalę przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Powyższe potwierdza także okoliczność, iż celem realizacji projektów, opisanych w stanie faktycznym, konieczne było opracowanie nowych rozwiązań technicznych i technologicznych, koncepcji oraz odpowiednich procesów montażu, każdorazowo dostosowanych do konkretnego zapotrzebowania Klienta, specyfiki miejsca działań Wnioskodawcy. Wnioskodawca realizował także finalny etap - budowę. Doświadczenie i konieczność podejmowania nowych, innowacyjnych rozwiązań dokonywała się na każdym etapie realizacji każdego z projektów. Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, w związku z prowadzoną działalnością opisaną w stanie faktycznym, Wnioskodawca może korzystać z ulgi na działalność badawczo rozwojową i odliczać od podstawy opodatkowania koszty kwalifikowane wskazane w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, które zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w danym roku podatkowym.

Uznanie działalności zbieżnej z działalnością prowadzoną przez inne podmioty (zasadniczo zbieżną z działalnością prowadzoną przez Wnioskodawcę) za działalność badawczo-rozwojową, zostało potwierdzone w interpretacjach indywidualnych, m.in. w:

interpretacja z dnia 27 marca 2024 r. znak 0111-KDIB1-3.4010.66.2024.2.JMS w której Organ zgodził się z Wnioskodawcą i uznał, że działalność Wnioskodawcy polegający na projektowaniu, budowie, ocenie zgodności usług w zakresie projektowania, ich montażu, uruchamiania, kalibracji, naprawy oraz wsparcia technicznego ma charakter twórczy, czynności z nią związane są działaniami podejmowanymi w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Zatem, w opisanym zdarzeniu, działalność Wnioskodawcy będzie spełniała przesłanki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
interpretacja z dnia 1 grudnia 2023 r. znak 0114-KDIP2-1.4010.572.2023.1.AZ w której organ potwierdził, że projekt którego celem było zaprojektowanie najbardziej optymalnej technologii montażu, a prace obejmowały przygotowanie i analizę koncepcji, wybór najlepszej z nich, dobór sprzętu montażowego, opracowanie projektów oraz rysunków, zapoznanie zespołu realizującego prace z projektem, wizje na terenie realizacji w celu weryfikacji i walidacji projektu ma charakter twórczy, czynności z nią związane są działaniami podejmowanymi w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Zatem, w opisanym zdarzeniu przyszłym, działalność Wnioskodawcy będzie spełniała przesłanki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w ramach której dochodzi do tworzenia indywidualizowanych procesów.

W związku z powyższym Wnioskodawca uznaje, że uzasadnione jest stanowisko Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego pytania nr 1.

Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie do pytania nr 2

W ocenie Wnioskodawcy, koszty ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z produkcją Prototypów opisane w stanie faktycznym stanowią i będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy CIT

Uzasadnienie/ocena prawna

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczorozwojową.

Wnioskodawca w tym zakresie chce dokonać zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów nabywanych surowców i materiałów tj. przede wszystkim kosztów nabycia: betonu, cementu, posadzek, płyt, izolacje itp. materiałów i surowców wykorzystywanych bezpośrednio do realizacji opisanych w stanie faktycznym projektów.

Wnioskodawca jest w stanie wskazać ww. koszty na podstawie ewidencji przypisanej do każdego z realizowanych Projektów. Pomiędzy każdym z kosztów zachodzi bezpośredni związek z realizacja opisanych w stanie faktycznym projektów. Stanowią one koszty kwalifikowane ponoszone w związku z działalnością badawczo-rozwojową.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, uzasadnione jest stanowisko przedstawione we wniosku, zgodnie z którym, koszty ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z opracowaniem technologii opisane w stanie faktycznym stanowią i będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop:

Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop:

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a.badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b.badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.), badania naukowe są działalnością obejmującą:

1.badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2.badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że aby uznać, czy działalność Państwa Spółki realizowana w zakresie Projektów, o których mowa we wniosku, spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.

Wobec tego ocena, czy prace realizowane przez Państwa w zakresie Projektów, o których mowa we wniosku, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniu wniosku efektów tych prac.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że Spółka realizując inwestycje prowadzi projekty których efektem ma być nowa w skali przedsiębiorstwa technologia. Technologia ta jest oparta na istniejącej wiedzy, która zapewnia osiągnięcie zakładanych (wynikających np. z norm, dobrych praktyk, projektu budowlanego) parametrów i efektów po określonej cenie. Jednak Spółka dążąc do obniżenia kosztów realizacji projektu, oraz zapewnienia coraz lepszych parametrów prowadzi prace nad nowym sposobem instalacji lub wykorzystania materiału lub połączeniem różnych materiałów lub alternatywnym sposobem jego implementacji w inwestycji. Prowadzi również prace nad optymalizacją ilości zastosowanego materiału i formą jego zastosowania tak, aby uzyskać zakładane parametry. Podstawą merytoryczną do rozpoczęcia prac są ogólne dostępne normy lub/i instrukcje, które wskazują w jaki sposób należy wykorzystać dany materiał lub/i jakie techniki instalacji zastosować, aby uzyskać wymagane parametry.

W oparciu o wyżej opisaną ogólną metodologie w roku podatkowym 2024 realizowane były dwa projekty:

a. Badanie (...)

b. Systemowa (...)

W zakresie projektu „(...)” twórczy charakter prac przejawia się w konieczności opracowania oryginalnego i nieoczywistego połączenia różnego rodzaju materiałów z uwzględnieniem wpływu warunków atmosferycznych, jakości stosowanych (dostępnych) materiałów, zastosowania optymalnej pod względem kosztowym ilości materiałów pozwalających na uzyskanie zgodnych z normami parametrów (...). Spółka zwraca uwagę, iż element twórczy dotyczył opracowania oryginalnego i autorskiego projektu badania, raportów z badań oraz opracowania procesu (instrukcji montażu) który zapewnienia maksymalną trwałość posadzek, bezpieczeństwo i efektywność użytkowania systemów ogrzewania podłogowego.

W zakresie projektu „(...)” twórczy charakter projektu przejawiał się w opracowaniu autorskich, oryginalnych dokumentów merytorycznych - technicznych: projektu badań, analizy ryzyk, protokołów badań, instrukcji wstępnych, analiz technicznych rozwiązań, protokołów z prowadzonych badań materiałów i koncepcji roboczych oraz przed wszystkim opisu procesu - technologii zabudowy sufitowej z płyt gipsowo-kartonowych na konstrukcji krzyżowej, który zapewnia zwiększoną trwałość połączeń, minimalizację ryzyka pęknięć oraz wysoką estetykę wykończenia, która jest stosowana w Spółce.

Tym samym należy stwierdzić, że prace realizowane przez Państwa w ramach Projektów, o których mowa we wniosku, mają twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza:

(i)robiący coś regularnie i starannie,

(ii)o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,

(iii)o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach projektu prowadzone są prace nad zmianami, które to zmiany obejmują opracowanie koncepcji rozwiązania (podstawą do opracowania koncepcji jest ogólnie dostępna wiedza), wybór materiałów do zastosowania, opracowanie prototypu rozwiązania (w ramach prowadzonej inwestycji), przeprowadzenie testów, prób i pomiarów w celu określenia czy przyjęte założenia zostały spełnione oraz opisanie nowej technologii do zastosowania w kolejnych inwestycjach. Wnioskodawca zwraca uwagę, iż koncepcja rozwiązania dotyczy zarówno analizy jaki materiał ma być zastosowany, w jakich wielkościach, w jaki sposób ma być montowany i przy użyciu jakich technik. W celu uzyskania wiarygodnych danych i potwierdzenia parametrów technologii Spółka prowadzi prace w kilku obiektach (zazwyczaj 3) o różnej powierzchni, konstrukcji, lokalizacji i technologii wykonania. W trakcie realizacji projektu powstaje karta projektu oraz różnego rodzaju raporty i analizy dotyczące prowadzonych prac.

To potwierdza zatem, że spełnione jest przez Państwa kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej - systematyczność - w odniesieniu do realizowanych przez Państwa prac.

Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że w trakcie realizacji projektów konieczne było pozyskanie wiedzy w zakresie metodologii i opracowywania planu prac badawczych w budownictwie (w konkretnych materiałach i rozwiązaniach), zasad opracowywania próbek materiałów do badań oraz zakresu prowadzonych prac, które pozwolą na uzyskanie reprezentatywnych danych. Dodatkowo w projekcie powstała wiedza dotycząca wzajemnych interakcji pomiędzy zastosowanymi materiałami przy ich niestandardowej ilości i sposobie montażu, zastosowania. W projekcie powstała wiedza dotycząca wpływu na jakość różnych technik/procesów montażu (zachowanie jakości rozwiązania przy gorszej jakości materiałach poprzez zastosowanie odpowiednich autorskich technik montaż lub/i zasad i sposobów połączenia gorszych jakościowo materiałów alternatywnych dających odpowiednią zakładaną jakość). W projektach powstała wiedza dotycząca kolejności poszczególnych prac w ramach procesu, zadań w ramach poszczególnych prac, możliwości zastosowania konkretnych materiałów i zasad ich łączenia.

Zatem, pozwala to uznać, że w odniesieniu do prac realizowanych przez Państwa w ramach Projektów, o których mowa we wniosku, wykorzystują Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość tych czynności służy:

planowaniu produkcji oraz
projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sami Państwo wskazali w kontekście obu projektów, każdorazowo Spółka opracowała modyfikacje, ulepszenia procesów i usług które są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już w Spółce funkcjonujących.

Tym samym, realizowane przez Państwa w ramach opisanych we wniosku Projektów spełniają warunki do uznania ich za prace rozwojowe.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Spółka prowadzi ewidencję zgodną z art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pozwalającą na wyodrębnienie kosztów działalności badawczo-rozwojowej.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że Spółka spełnia wszystkie warunki określone w art. 18d ustawy o CIT w zakresie definicyjnym działalności B+R, tj. prowadzi działalność twórczą, systematyczną, ukierunkowaną na zwiększanie zasobów wiedzy i tworzenie nowych zastosowań. Opisane wydatki nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie ani odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, w tym koszty prac opisanych we wniosku, realizowanych przed przekształceniem w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, nie zostały odliczone w ramach ulgi badawczo-rozwojowej ani jakiejkolwiek innej ulgi podatkowej przez przedsiębiorcę prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą.

Działalność, której dotyczy wniosek i którą Spółka uznaje za działalność badawczo-rozwojową od początku trwania obu projektów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, na każdym jej etapie obejmowała nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Wobec powyższego należy zgodzić się z Państwem, że opisana działalność Spółki w zakresie projektów wymienionych we wniosku, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 uCIT.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Jak już wskazano, zgodnie z art. 18d ust. 1 updop:

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:

nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Zgodnie z art. 18d. ust. 5 updop:

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop:

Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

W myśl art. 18d ust. 7 updop:

Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1)w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2)w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3)w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Zaś według art. 18d ust. 8 updop:

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2.koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,

3.koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,

4.ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5.jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6.w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7.podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8.kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawy o CIT,

9.koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 jest to, czy mogą Państwo zaliczać do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową koszty poniesione na nabycie materiałów i surowców.

Należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach tej ustawy, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

W związku z brakiem definicji pojęcia „surowce” na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego. Tak zatem „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do definicji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 120 ze zm., dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 uor:

materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Należy zauważyć, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach realizowanych projektów Spółka ponosi różnorodne koszty związane z prowadzeniem działań badawczo-rozwojowych. W ramach kalkulacji kosztów kwalifikowanych w uldze badawczo-rozwojowej Spółka planuje uwzględniać koszty materiałów i surowców, wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową Spółka wykorzystuje następujące rodzaje materiałów i surowców:

beton,
cement,
posadzki,
płyty,
izolacje itp.

Wobec zacytowanych przepisów prawa podatkowego oraz wskazanego opisu stanu faktycznego, należy uznać, że mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych wskazane we wniosku Koszty Materiałów i Surowców wykorzystywanych przez Państwa do realizacji prac w ramach działalności badawczo - rozwojowej.

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 jest także ustalenie, czy koszty nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego stanowią tzw. koszty kwalifikowane ulgi badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a updop.

W tym miejscu należy przytoczyć treść art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, zgodnie z którym:

za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności oznacza, że wymieniony katalog sprzętów nie jest zamknięty.

Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy, przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś dziedziną.

Z kolei, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.

Aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące warunki:

sprzęt nie stanowi środka trwałego,
zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz
jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.

Koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, mogą stanowić wyłącznie wydatki poniesione na sprzęt specjalistyczny nie stanowiący u podatnika środka trwałego.

Natomiast, jeżeli sprzęt taki stanowi środek trwały kosztem kwalifikowanym mogą zostać wyłącznie odpisy amortyzacyjne w myśl art. 18d ust. 3 updop, w części, w jakiej sprzęt jest wykorzystywany do działalności badawczo-rozwojowej.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo zaliczać do kosztów kwalifikowanych także wydatki na nabycie sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w pracach badawczo-rozwojowych.

Zatem opisane we wniosku wydatki na zakup tego sprzętu będą stanowiły dla Państwa Spółki koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2a updop wyłącznie w części w jakiej są one wykorzystywane w wymienionej we wniosku działalności badawczo-rozwojowej.

Koszty wymienione we wniosku, które są ponoszone przez Państwa w związku z projektowaniem, produkcją oraz walidacją opisane w stanie faktycznym stanowią i będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy CIT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu pytania. Inne kwestie wynikające z opisu stanu faktycznego oraz własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej, rozpatrzone.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej wskazać należy, że rozstrzygnięcie w niej zawarte nie jest wiążące dla organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Źródło: INFOR

Newsletter

Drukuj

Skopiuj link

Zgłoś błąd na stronie