Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r, Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Spółki Akcyjnej X z miesiąca maja.2006r. żądającego udzielenia pisemnej interpretacji w sprawie zaliczania do kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych wydatków na usługi doradcze związane z objęciem udziałów.

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Spółka X przedstawiła we wniosku następujący stan faktyczny:

Spółka zajmuje się produkcją opakowań szklanych. W celu zwiększenia przychodów spółka poszukuje inwestora zagranicznego dla stworzenia wspólnej inwestycji w Polsce w wyniku, której Spółka mogłaby uzyskać dodatkowych odbiorców. W celu realizacji w/w zamierzeń Spółka będzie zmuszona ponieść wiele wydatków dotyczących usług doradczych, prawnych, audytu itp.

Aktualnie Spółka zamierza podpisać umowę z firmą doradczą: Y Sp. z o. o. zlecając jej pośredniczenie w pozyskaniu inwestora dla wspólnej inwestycji spełniającego warunki Sp. X zawarte w umowie. Zadaniem firmy doradczej będzie znalezienie potencjalnych inwestorów, zbadanie ich poziomu technologicznego i kondycji finansowej, udział w negocjacjach z inwestorami oraz przygotowanie ostateczne bussines planu określającego obowiązki i korzyści dla Spółki wynikające z przystąpienia do Inwestycji.

Przez inwestycje rozumie się łącznie następujące czynności: 1) powstanie spółki kapitałowej prawa polskiego, której udziałowcami będzie Spółka i inwestor zagraniczny,

2) nowopowstała spółka dokona inwestycji na określonym przez Sp. X tereniew miejscowości Z będącej siedzibą Spółki.

3)wybudowanie od podstaw przez nowo powstałą spółkę pieca do wytopu szkła wraz z nowoczesnymi liniami do produkcji opakowań szklanych, których stopień zaawansowania technicznego znacznie przewyższa technologie używane przez Spółkę,

4) nowopowstała spółka dokona dystrybucji powstałych w wyniku inwestycji produktów na rynku międzynarodowym wykorzystując przy tym kontrakty handlowe inwestora oraz Spółki.

W wyniku realizacji w/w umowy Spółka poniesie wydatki obejmujące:

- zaliczkę płatną bezpośrednio po podpisaniu umowy

- płatności częściowe po wykonaniu każdego kolejnego punktu umowy,

- wynagrodzenie ryczałtowe liczone jako określony %zaliczkę płatną bezpośrednio po podpisaniu umowy od wartości wniesionego przez inwestora kapitału

- zwrot uzasadnionych i udokumentowanych kosztów poniesionych przez zleceniobiorcę w wyniku realizacji umowy (nastąpi refakturowanie wydatkówdo określonej kwoty)

Pytanie Podatnika:

Czy Spółka X może wydatki związane z poszukiwaniem inwestora w swojej branży (hutnictwa szkła) z zamiarem objęcia udziałów w nowopowstałej Spółce uznać za koszty uzyskania przychodu w dacie poniesienia wydatków ?

Stanowisko Podatnika

Zdaniem Spółki X w/w wydatki zostaną poniesione w celu uzyskania przychodu i zgodnie z art. 15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ( ustawą) będą kosztem uzyskania przychodu w dacie ich poniesienia.

Jeśli do utworzenia nowej spółki nie dojdzie np. z powodu braku zainteresowania, braku porozumienia między Spółką a potencjalnym inwestorem, ewentualnie nie znalezienia odpowiedniego inwestora, a usługi wynikające z w/w umowy zostaną wykonane częściowo, to również te wydatki będą mogły być uznane za dokonane w celu uzyskania przychodu, jako że podejmowanie pewnych decyzji biznesowych wiąże się zawszez ryzykiem, iż pewne działania nie przyniosą spodziewanego efektu.

Opierając się na interpretacji Ministra Finansów zawartej w piśmie PB4/AK-8214-6905 -192/02 z dnia 7 sierpnia 2002 roku jak również interpretacjach zawartych na stronie internetowej MF wydawanych przez urzędy skarbowe i izby skarbowe w podobnych sprawach Spółka uważa, iż w/w wydatki związane z ewentualnym objęciem udziałów nie powinny zostać zakwalifikowane do kosztów związanych z nabyciem udziałów,o których mowa w art. 16 ust 1 pkt 8 ustawy, gdyż nie są to koszty związane bezpośrednio z objęciem udziałów, bez których skuteczne nabycie nie byłoby możliwe. Zakup usług pośrednictwa (doradczych) ma jedynie zabezpieczyć interesy ekonomiczne i prawne związane z ewentualną transakcją objęcia udziałów, ponadto raport zleceniobiorcy będzie zawierał informację o rynkach, potencjalnych partnerach i konkurentach, co niezależnie od wyników starań o inwestora, da nam wiedzę, którą wykorzystamy do doskonalenia obecnej produkcji i handlu dlatego zdaniem Podatnika są to koszty pośrednie związane z uzyskiwanymi przychodami, dotyczące całokształtu działalności Spółki oraz związane z funkcjonowaniem firmy i jako takie stają się kosztem uzyskania przychodu w dacie ich poniesienia.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego, Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowegow Radomiu wyjaśnia co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. przy czym zwrot w celu oznacza to, że nie każdy wydatek poniesiony przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania, lecz tylko ten wydatek, który pozostaje w takim związku przyczynowo-skutkowym, że poniesienie go ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów. A zatem przy kwalifikowaniu kosztów uzyskania przychodów każdy wydatek poza wyraźnie wskazanym w ustawie wymaga nie tylko oceny pod kątem czy jego poniesienie miało związek z konkretnym przychodem, ale także z punktu widzenia racjonalności określonego działania dla osiągnięcia przychodu.

W związku z powyższym, sam fakt nie osiągnięcia oczekiwanego efektu gospodarczego (uzyskania przychodu) nie dyskwalifikuje poniesionego wydatku jako kosztu uzyskania przychodów.

Analizując przepis art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy wskazany przez Podatnika, Naczelnik tutejszego Urzędu wyjaśnia:

zgodnie z w/w artykułem nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów, (akcji), w spółce oraz innych papierów wartościowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu, z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) wkładów oraz innych papierów wartościowych.

Użyte przez ustawodawcę określenie wydatków na nabycie oznacza, że do kosztów uzyskania przychodów ale dopiero z chwilą sprzedaży udziałów lub akcji zalicza się wydatki bezpośrednio warunkujące nabycie tych udziałów lub akcji , tj. takie, bez których poniesienia skuteczne nabycie udziałów lub akcji nie byłoby możliwe. Do typowych kosztów warunkujących nabycie udziałów lub akcji zaliczyć należy zapłaconą cenę udziałów, akcji oraz inne koszty bezpośrednio związane z tym zakupem (np. opłaty notarialne itp.).

Warunkiem uznania wydatku za koszt uzyskania przychodu jest istnienie pomiędzy nim a osiągnięciem przychodu związku przyczynowo skutkowego, czyli wykazanie, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu. Jednocześnie wydatek ten nie może zostać wymieniony w art. 16 ust. 1 jako nie zaliczony do kosztów uzyskania przychodu.

Za koszty uzyskania przychodu uznawane są uzasadnione racjonalniei gospodarczo nakłady i wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą podatnika, który przez ich poniesienie zmierza do osiągnięcia przychodów z tego źródła.

Wobec wymienionych przez Spółkę wydatków niezwiązanych bezpośrednio z zakupem akcji, takich jak koszty usług doradczych nie znajdzie zastosowanie art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wymienione koszty mogą zostać zaliczone przez Podatnika do kosztów uzyskania przychodu w momencie ich poniesienia zgodnie z art. 15 ust. 1 omawianej ustawy pod warunkiem jednak wykazania przez podatnika celowości poniesienia takiego wydatku. Ciężar udowodnienia tej okoliczności spoczywa na podatniku, gdyż to on z faktu tego wywodzi skutki prawne w postaci zaliczenia tego wydatku do kosztów uzyskania przychodu. Podatnik powinien właściwie udokumentować sam fakt poniesienia konkretnego wydatku i jego związek z przychodem , a także zasadność jego wysokości.

Reasumując postanowiono jak w sentencji.