Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 07.06.2006, sygn. 1471/DPD1/423-46/06/SG, Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie
Temat interpretacji
P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Strony, z dnia 20.03.2006r. (data wpływu do tut. Urzędu 21.03.2006r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. potwierdzenia, że umorzone odsetki od pożyczek nie stanowią dla dłużnika przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny
postanawia:
uznać stanowisko Strony za prawidłowe.
U z a s a d n i e n i e
Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, że od 1999r. Spółka otrzymywała oprocentowane pożyczki od swoich udziałowców. Udziałowcami są osoby prawne z siedzibą na terenie Belgii oraz jedna osoba fizyczna zamieszkała w Luksemburgu. Część otrzymanych pożyczek przeznaczona była na finansowanie budowy centrum handlowego (środka trwałego), część otrzymanych pożyczek zaś była przeznaczona na finansowanie bieżącej działalności Spółki. Wszystkie pożyczki były oprocentowane. Odsetki od pożyczek naliczone do dnia przyjęcia centrum handlowego do użytkowania zwiększały wartość środka trwałego. Po dniu przyjęcia do użytkowania centrum handlowego, odsetki od wszystkich pożyczek były naliczane corocznie jedynie dla celów bilansowych i zwiększały w rachunku zysków i strat koszty finansowe jednostki. Zgodnie zaś z art. 16 ust. 1 pkt. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Spółka nie zaliczała tychże odsetek do kosztów uzyskania przychodów naliczanych po dniu przyjęcia centrum handlowego do użytkowania. W związku z pogarszającą się sytuacją finansową Spółki, strony zawartych umów pożyczek zamierzają porozumieć się w sprawie umorzenia odsetek od pożyczek naliczonych po dniu przyjęcia środka trwałego do użytkowania.
W związku z zamiarem umorzenia odsetek od zawartych pożyczek, Spółka zwraca się z pytaniem, czy w wyniku umorzenia powstanie dla Spółki przychód oraz obowiązek zapłaty podatku w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Stanowisko Spółki :Zdaniem Spółki, umorzone odsetki nie stanowią dla niej przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) i tym samym umorzenie odsetek nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego.Stanowisko spółki wynika z faktu, iż kwestia opodatkowania odsetek uregulowana jest w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych w oparciu o szczególne zasady. Zasady te wyrażone są w art. 12 ust. 4 pkt 2 oraz w art. 16 ust. 1 pkt 11 tej ustawy. Mianowicie z art. 12 ust. 4 pkt 2 wynika, iż do przychodów nie zalicza się kwot naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów). Z art. 16 ust. 1 pkt 11 wynika zaś, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). Z w/w przepisów wynika, że odsetki stają się przychodem dla wierzyciela w chwili ich faktycznego otrzymania, zaś kosztem dla dłużnika w momencie dokonania zapłaty. Z analizy w/w przepisów wynika, iż umorzenie odsetek nie jest zdarzeniem powodujących powstanie przychodów po stronie dłużnika.Na poparcie swojego stanowiska Spółka przytacza informację o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego wydaną przez Naczelnika tut. Urzędu o sygnaturze 1MUS/1471/DPD1/ 423/125/04/EC z dnia 09.06.2004r. Przepisy prawa podatkowego mające zastosowanie w sprawie: Występujące w obrocie gospodarczym odsetki kapitałowe stanowią wynagrodzenie za korzystanie ze środków pieniężnych osoby trzeciej. Odsetki mają wynagrodzić oddającemu środki pieniężne do korzystania, fakt, że w tym czasie sam nie może z nich korzystać, np. inwestując je i w ten sposób pomnażając. W przepisach ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przewidziano szczególny tryb opodatkowania odsetek od należności i zobowiązań. Przy czym należy mieć na uwadze, iż właśnie w tych przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych brak jest podziału na odsetki, które są bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika oraz inną działalnością wynikającą z umów zawieranych przez przedsiębiorców, nie klasyfikowaną jako działalność gospodarcza.Skoro ustawodawca określił dla odsetek szczególny, inny tryb i zasady opodatkowania, to wyklucza się możliwość stosowania do przychodów z odsetek art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i opodatkowania odsetek jako przychodów należnych związanych z działalnością gospodarczą, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane. Spółka w przedmiotowym wniosku zwraca się o zinterpretowanie zagadnienia umorzenia odsetek od pożyczek, które Spółka naliczała jedynie dla celów bilansowych, w odniesieniu do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W powyższej kwestii będą miały zastosowanie przepisy art. 12 ust. 4 pkt 2 oraz art. 16 ust. 1 pkt 11 cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W myśl art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do przychodów nie zalicza się kwot naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów), natomiast zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 w/w ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).W świetle więc powyższego odsetki od należności, w tym od udzielonych kredytów i pożyczek, naliczone, lecz nie otrzymane zgodnie z warunkami umowy, nie stanowią u wierzyciela przychodów. Odsetki takie są przychodami w dacie faktycznego otrzymania i odpowiednio w tej samej dacie zapłacone przez dłużnika są kosztami uzyskania przychodów tego dłużnika. Oznacza to, że podjęte przez strony umowy decyzje odnośnie do odsetek niezapłaconych o ich umorzeniu zarówno u wierzyciela, jak i dłużnika są podatkowo obojętne, chyba że zachodzą okoliczności określone w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Biorąc w/w przepisy pod uwagę oraz przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny sprawy, Naczelnik tut. Urzędu potwierdza stanowisko Spółki dotyczące kwestii nie powstania przychodu od kwot naliczonych, lecz nie zapłaconych odsetek od udzielonych kredytów, odnośnie których strony umowy pożyczki zamierzają porozumieć się w kwestii ich umorzenia.Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.