Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 01.04.2005, sygn. 1425/033/423/2/2005, Drugi Urząd Skarbowy w Radomiu

Temat interpretacji

Stowarzyszenie złożyło pisemne zapytanie dotyczące otrzymanych dotacji.Jednostka wyjaśnia, ze prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług wynajmu pomieszczeń biurowych dla małych przedsiębiorców, a dochody z tej działalności przeznacza na działalność statutową.
Do celów statutowych Stowarzyszenia należy zwalczanie bezrobocia, wspieranie i promowanie przedsięwzięć gospodarczych, udzielanie pożyczek, dla osób chcących założyć własne firmy, nauczanie podstaw przedsiębiorczości.
Z opisanego stanu faktycznego wynika, że na realizację celów statutowych Stowarzyszenie otrzymuje dotacje:
1. z budżetu administracji publicznej (np. Wojewódzki Urząd Pracy w Warszawie),
2. ze środków bezzwrotnej pomocy przyznawanej na podstawie umów o dotacje zawartych przez Radę Ministrów RP, właściwego ministra lub agencje rządowe,
3. z budżetu jednostek samorządu terytorialnego (np. Gmina Miasta)

Jednostka zwraca się z prośbą o wyjaśnienie następujących kwestii w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych:
- czy w/w dotacje korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art.17 ust.1 pkt 14,23,24 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i czy zakupy z nich finansowane nie stanowią kosztu uzyskania przychodów- art.16 ust.1 pkt 58?
- czy przy sporządzaniu deklaracji CIT-2 ma zastosowanie art.12 ust.4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Stosownie do art.12 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 15.02.1992r o podatku dochodowym od osób prawnych przychodami są otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.Z treści w/w przepisu wynika, że momentem powstania przychodu pieniężnego jest moment otrzymania czyli wpływu, skutkującego powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami.
Zatem przychód danego miesiąca stanowi otrzymana kwota dotacji, którą należy wykazać w deklaracji CIT-2 - w przychodach (poz.19).
Zgodnie z art.5 ust.1 ustawy z dnia 12.11.2003r o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202 poz. 1957 ze zmianą w Dz. U. z 2004r Nr 254, poz.2533) i w związku z uchyleniem od 01.01.2004r pkt 14 art.17 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - zwolnienie o którym mowa w art.17 ust.1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2003r stosuje się do dnia 31.12.2006r w zakresie i na zasadach obowiązujących do dnia 31.12.2003r.Przepis art.16 ust.1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2003r stosuje się odpowiednio.W świetle w/w art.17 ust.1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetów samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach.
Ponadto stosownie do art. 17 ust.1 pkt.23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym także ze środków z programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów Rzeczypospolitej Polskiej, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc.Wolne od podatku są również odsetki od dochodów, o których mowa w pkt. 23 art.17 lokowanych na bankowych rachunkach terminowych (art.17 ust.1 pkt 24)
Jednocześnie na podstawie art.16 ust.1 pkt 58 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów) o których mowa w art. 17 ust.1 pkt 14,23,24.

W świetle powyższych przepisów dotacje otrzymane przez podatnika i wymienione w przedmiotowym piśmie są wolne od podatku, a wydatki ponoszone z tych źródeł nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodu.
Jednocześnie dodać należy iż przedmiotowe dotacje powinny być wykazane w załączniku CIT-2/0 w poz.9 i 15- jako "pozostałe dochody (przychody) wolne od podatku na podstawie art.17 ust.1 ustawy oraz w związku z art.5 ustawy z dnia 12.11.2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz.1957 ze zm.) z wyjątkiem wymienionych w poz.7 i 8.