Temat interpretacji
Pismem z dnia 16.02.2005r. Spółka zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:
Jedyny wspólnik Sp. z o.o będący jednocześnie prezesem jednoosobowego zarządu tejże Spółki zawarł umowę cywilnoprawną w formie aktu notarialnego w dniu 11.02.2005r. z podatnikiem-Spółką, mająca za przedmiot wykonywanie czynności innych niż należą do obowiązków członka zarządu a związanych z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą, między innymi: nawiązywanie współpracy z działającymi podmiotami w zakresie bieżącej archiwizacji jak i czasowego depozytu materiału aktowego, kierowanie działem gromadzenia i przechowywania akt, nadzór nad właściwym wykonywaniem przez pracowników prac archiwizacyjnych u zleceniodawców.
Strona zwraca się z pytaniem: czy przyznane wynagrodzenie wynikające z umowy stanowi koszty uzyskania przychodu?
Spółka sformułowała też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż:
Nie można wyłączyć możliwości zawarcia powyższej umowy cywilnoprawnej przy zachowanie reguł określonych w art.210 §2 Ksh. Zgodnie z art.16 ust.1 pkt.38 i pkt. 38a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz udziałowców oraz wydatków na rzecz osób wchodzących w skład organów stanowiących z wyjątkiem wynagrodzeń z tytułu pełnionych funkcji. Jednak należy stwierdzić, iż zgodnie z utrwalonym poglądem wyłączenie to nie dotyczy wynagrodzenia z tytułu świadczenia usług w przypadku zawarcia przez podatnika umowy w formie aktu notarialnego.
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Zgodnie z art.15 ust.1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, (Dz.U. z 2000r. ,Nr 54, poz.654 z późn.zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.16 ust.1.Do opisanego stanu faktycznego nie ma zastosowania art.16 ust.1 pkt. 38 i pkt.38a w/w ustawy zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz udziałowców (akcjonariuszy) lub członków spółdzielni nie będących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów oraz wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji.
Zatem wydatki związane z wypłatą wynagrodzeń na podstawie notarialnie zawartej umowy cywilnoprawnej z tytułu świadczenia przez jedynego wspólnika usług na rzecz spółki będzie zgodnie z przepisem art.15 ust.1 updop stanowić koszt zyskania przychodów spółki.