Temat interpretacji
Podatnik złożył w tut. Urzędzie pisemne zapytanie dotyczące prawidłowości ustalania podstawy opodatkowania i rozliczania straty z lat ubiegłych.Jednostka przedstawiając stan faktyczny wyjaśnia, że jest organizacją samorządu gospodarczego działającą na podstawie ustawy z dnia 30.05.1989r o izbach gospodarczych , reprezentującą interesy gospodarcze zrzeszonych w niej podmiotów i zaliczaną wg klasyfikacji GUS do kodu 76 Samorząd Gospodarczy i Zawodowy.W złożonym wniosku Podatnik przedstawia stanowisko, że w związku z uchyleniem przepisu art.17 ust.1 pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych od 01.01.2005r przychody z tyt. składek członkowskich stanowią przychody do opodatkowania. Podatnik uważa, że do przychodów należy zaliczać składki za okresy miesięczne niezależnie od wielkości ich wpływu - zapłaty w oparciu o art. 12 ust.4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Ponadto zdaniem Jednostki odliczeniu od dochodu podlega zarówno strata z działalności gospodarczej jak i z działalności zwolnionej z opodatkowania.
Zgodnie z art.5 ust.1 ustawy z dnia 12.11.2003r o zmianie ustawy podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202 poz. 1957) i w związku z uchyleniem od 01.01.2004r pkt 13 art.17 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - zwolnienie o którym mowa w art.17 ust.1 pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2003r stosuje się do dnia 31.12.2004r w zakresie i na zasadach obowiązujących do dnia 31.12.2003r.Obecnie tj. od 01.01.2005 składki członkowskie członków organizacji politycznych, społecznych i zawodowych - w części nie przeznaczonej na działalność gospodarczą są wolne od podatku na podstawie art. 17 ust.1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Izby gospodarcze działają na podstawie ustawy z dnia 30.05.1989r o izbach gospodarczych (Dz. U. z 1989r Nr 35 poz.195 ze zm) i reprezentują interesy gospodarcze zrzeszonych w niej podmiotów w zakresie ich działalności wytwórczej, handlowej, budowlanej lub usługowej, w szczególności wobec organów państwowych. Izby gospodarcze są organizacjami samorządu gospodarczego, a nie samorządu zawodowego.W związku z faktem, że w wyżej cytowanym przepisie brak jest wzmianki na temat składek członkowskich organizacji samorządu gospodarczego dla Jednostki wartość tych składek stanowi przychód do opodatkowania na podstawie art.12 ust.1 pkt 1 ustawy.
Stosownie do art.12 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 15.02.1992r o podatku dochodowym od osób prawnych przychodami są otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.Z treści w/w przepisu wynika, że momentem powstania przychodu pieniężnego jest moment otrzymania czyli wpływu, skutkującego powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami. Zatem przychód danego miesiąca stanowi wpłacona składka członkowska.Dodać należy, iż przepis art.12 ust.4 pkt 1 na który Jednostka powołuje się we wniosku odnosi się do pobranych przez podatnika przedpłat i zaliczek na poczet dostaw towarów i usług, których wykonanie jest odroczone w czasie i dopiero po realizacji łączącej strony umowy występuje przychód podlegający opodatkowaniu.Ponadto przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie operują pojęciem przychodów przyszłych okresów, przychodem będzie więc cała kwota figurująca w momencie jej wystawienia wpłacona w danym okresie.
W świetle powyższych przepisów przychody z tyt. składek członkowskich organizacji samorządu gospodarczego nie mogą być zwolnione z opodatkowania. Ponadto Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu informuje, że zasady dotyczące ustalania dochodu do opodatkowania oraz rozliczania strat z lat ubiegłych określone zostały w art. 7 ust.3 - 5 ustawy o z dnia 15.02.1992r o podatku dochodowym od osób prawnych.Z treści w/w przepisów wynika, że przy ustalaniu dochodu podlegającego opodatkowaniu bądź straty podatkowej (podlegającej odliczeniu) nie uwzględnia się przychodów położonych na terytorium RP lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł przychodów nie podlegają opodatkowaniu albo są wolne od podatku, przychodów wymienionych w art.21 i 22 ustawy oraz kosztów uzyskania tych przychodów.