Interpretacja indywidualna z dnia 05.05.2016, sygn. IBPB-1-2/4510-249/16/BKD, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Temat interpretacji
Czy do dokonywania przez Wnioskodawcę odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych i/lub wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, będącego przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonego przez Spółkę do Wnioskodawcy, znajdzie zastosowanie art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d Ustawy CIT.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 8 marca 2016 r. (data wpływu do tut. BKIP 14 marca 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy do dokonywania przez Wnioskodawcę odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych i/lub wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, będącego przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonego przez Spółkę do Wnioskodawcy, znajdzie zastosowanie art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d Ustawy CIT jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 14 marca 2016 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy do dokonywania przez Wnioskodawcę odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych i/lub wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, będącego przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonego przez Spółkę do Wnioskodawcy, znajdzie zastosowanie art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d Ustawy CIT.
We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W przyszłości spółka kapitałowa (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółka akcyjna), mająca siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej (dalej: Spółka), wniesie do Wnioskodawcy jako wkład niepieniężny (aport) przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W zamian za ten wkład niepieniężny (aport) Spółka otrzyma udziały w kapitale zakładowym Wnioskodawcy, których łączna wartość nominalna będzie odpowiadać wartości wnoszonego przez Spółkę do Wnioskodawcy wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W skład przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, które będzie przedmiotem aportu do Wnioskodawcy, wchodzić będą środki trwałe i/lub wartości niematerialne i prawne, wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki. Przedmiotowe środki trwałe i/lub wartości niematerialne i prawne zostaną uprzednio (tj. przed wniesieniem aportu do Wnioskodawcy) nabyte przez Spółkę w formie wkładu niepieniężnego, z którego tylko część wartości zostanie przekazana na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki. W konsekwencji Spółka (przed wniesieniem aportu do Wnioskodawcy) będzie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowych tych środków trwałych i/lub wartości niematerialnych i prawnych z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm. dalej: ustawa CIT), tzn. kosztów uzyskania przychodów Spółki nie będą stanowiły odpisy amortyzacyjne od tej części wartości tych środków trwałych i/lub wartości niematerialnych i prawnych, która nie została przekazana na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy do dokonywania przez Wnioskodawcę odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych i/lub wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, będącego przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonego przez Spółkę do Wnioskodawcy, znajdzie zastosowanie art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d Ustawy CIT?
Zdaniem
Wnioskodawcy, do dokonywania przez niego odpisów amortyzacyjnych od
wartości początkowej środków trwałych i/lub wartości niematerialnych i
prawnych wchodzących w skład przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
przedsiębiorstwa, będącego przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu)
wnoszonego przez Spółkę do Wnioskodawcy, nie znajdzie zastosowania art.
16 ust. 1 pkt 63 lit. d Ustawy CIT. Zgodnie z art. 16g ust. 9 Ustawy
CIT, w razie przekształcenia formy prawnej, podziału albo połączenia
podmiotów (...), dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów -
wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w
ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o
której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształcanego, połączonego
albo podzielonego. Jednocześnie stosownie do art. 16g ust. 10a przepis
ust. 9 stosuje się odpowiednio m.in. w razie nabycia przedsiębiorstwa
lub jego zorganizowanej części, w drodze wkładu niepieniężnego.
Równocześnie, zgodnie z brzmieniem art. 16h ust. 3 Ustawy CIT,
podmioty, o których mowa w art. 16g ust. 9, powstałe z przekształcenia,
podziału, (...), albo połączenia podmiotów oraz podmioty, które
przejęły całość lub część innego podmiotu na skutek tych zdarzeń,
dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej
wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez
podmiot przekształcony, podzielony, połączony, (...). Zacytowany
przepis stosuje się odpowiednio - na mocy art. 16h ust. 3a Ustawy CIT w
razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze
wkładu niepieniężnego, jeżeli składniki majątku wchodzące w skład
wkładu niepieniężnego były wprowadzone do ewidencji środków trwałych
oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego taki
wkład. Na podstawie powyższych przepisów można stwierdzić, że
Wnioskodawca, w związku z nabyciem od Spółki wkładu niepieniężnego
(aportu) w postaci przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
przedsiębiorstwa, w skład którego wchodzić będą środki trwałe i/lub
wartości niematerialne i prawne wprowadzone do ewidencji środków
trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki, będzie
zobowiązany do przyjęcia wyceny (wartości początkowej i dotychczasowej
wysokości odpisów amortyzacyjnych) oraz metod amortyzacji tych środków
trwałych i/lub wartości niematerialnych i prawnych, według przyjętych w
ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
Spółki. Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawcy, do dokonywania przez niego
odpisów amortyzacyjnych od otrzymanych od Spółki w ramach aportu
przedsiębiorstwa/zorganizowanej części przedsiębiorstwa środków
trwałych i/lub wartości niematerialnych i prawnych nie będzie znajdować
zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d Ustawy CIT. W myśl tego
przepisu nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów
amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych nabytych w formie wkładu niepieniężnego, od
tej części ich wartości, która nie została przekazana na utworzenie lub
podwyższenie kapitału zakładowego spółki. Wnioskodawca zwraca uwagę, że
w przedstawionym zdarzeniu przyszłym cała wartość wkładu niepieniężnego
(aportu) w postaci przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
przedsiębiorstwa zostanie przekazana na podwyższenie kapitału
zakładowego Wnioskodawcy.
Jak bowiem wynika z opisu zdarzenia
przyszłego w zamian za ten wkład niepieniężny (aport) Spółka otrzyma
udziały w kapitale zakładowym Wnioskodawcy, których łączna wartość
nominalna będzie odpowiadać wartości wnoszonego przez Spółkę do
Wnioskodawcy wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci przedsiębiorstwa
lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W opinii Wnioskodawcy dla
oceny powyższego nie ma znaczenia fakt, że Spółka (przed wniesieniem
aportu do Wnioskodawcy) będzie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od
wartości początkowych środków trwałych i/lub wartości niematerialnych i
prawnych (wchodzących w skład będącego przedmiotem aportu
przedsiębiorstwa/zorganizowanej części przedsiębiorstwa), z
uwzględnieniem art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d Ustawy CIT, tzn. kosztów
uzyskania przychodów Spółki nie będą stanowiły odpisy amortyzacyjne od
tej części wartości tych środków trwałych i/lub wartości
niematerialnych i prawnych, która nie została przekazana na
podwyższenie kapitału zakładowego Spółki. Z językowej wykładni treści
art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d Ustawy CIT, a w szczególności fragmentu
nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału
zakładowego spółki, wynika bowiem, że zawarte w nim ograniczenie co do
możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów dotyczy
każdorazowo podmiotu otrzymującego (nabywającego) wkład niepieniężny
(aport) w postaci środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
prawnych. Przepis ten zatem obejmuje swoim zakresem jedynie nabycie
wkładu niepieniężnego (aportu) przez konkretny podmiot, w odniesieniu
do którego ustalana jest możliwość zaliczania do kosztów podatkowych
odpisów amortyzacyjnych w pełnej wysokości. W konsekwencji dla
ustalenia możliwości zaliczania do kosztów podatkowych przez dany
podmiot pełnej wysokości odpisów amortyzacyjnych od wartości
początkowej nabytych w formie wkładu niepieniężnego środków trwałych
i/lub wartości niematerialnych i prawnych nie ma znaczenia okoliczność,
że były one już uprzednio przedmiotem aportu do innego podmiotu, który
dokonywał odpisów amortyzacyjnych od ich wartości początkowej z
uwzględnieniem art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d Ustawy CIT. Niezależnie od
powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, z językowej wykładni treści art. 16
ust. 1 pkt 63 lit. d Ustawy CIT, a w szczególności fragmentu środków
trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nabytych w formie
wkładu niepieniężnego, wynika także, że przepis ten nie znajduje w
ogóle zastosowania w sytuacji, w której przedmiotem wkładu
niepieniężnego (aportu) jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część
przedsiębiorstwa, w skład którego wchodzą między innymi środki trwałe
i/lub wartości niematerialne i prawne. Gdyby bowiem ustawodawca chciał
objąć zakresem tego przepisu również środki trwałe oraz wartości
niematerialne i prawne otrzymane w ramach aportu przedsiębiorstwa lub
jego zorganizowanej części to wskazałby to wyraźnie w jego treści.
Wniosek ten potwierdza treść innych przepisów Ustawy CIT, w których
ustawodawca wprost wskazuje na aport w formie przedsiębiorstwa lub jego
zorganizowanej części, jeśli jego intencją jest uregulowanie skutków
takiego właśnie aportu (np. art. l6g ust. 10a Ustawy CIT). Reasumując,
zdaniem Wnioskodawcy, do dokonywania przez niego odpisów
amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych i/iub wartości
niematerialnych i prawnych wchodzących w skład przedsiębiorstwa lub
zorganizowanej części przedsiębiorstwa, będącego przedmiotem wkładu
niepieniężnego (aportu) wnoszonego przez Spółkę do Wnioskodawcy, nie
znajdzie zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d Ustawy CIT.
Poprawność stanowiska Wnioskodawcy potwierdzają również interpretacje prawa podatkowego, m.in.:
- interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 21 października 2014 r. sygn. ITPB3/423-332c/14/PS, w której organ podatkowy wskazał, że stanowisko Spółki, w świetle którego Przyszła spółka kapitałowa będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów pełną wartość odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej WNiP, wniesionej/wniesionych do Przyszłej spółki kapitałowej w ramach aportu przedsiębiorstwa, ustalonej zgodnie z art. 16g ust. 10a w związku z ust 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nawet jeśli prawo takie nie przysługiwało Spółce kapitałowej wnoszącej aport (z uwagi na ograniczenia wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 63 ustawy) - uznać należy za prawidłowe,
- interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 19 lipca 2013 r. sygn. IBPBI/2/423-489/13/SD, w której organ podatkowy uznał, że: Wnioskodawca będzie miał prawo zaliczania do kosztów podatkowych pełnych odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wniesionych aportem, od ich wartości początkowej ustalonej zgodnie z art. 16g ust. 10a w zw. z ust. 9 ustawy o pdop, nawet jeśli prawo takie nie przysługiwało Udziałowcowi wnoszącemu aport z uwagi na ograniczenia wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d ustawy o pdop.,
- interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 8 sierpnia 2013 r. sygn. ILPB4/423-160/13-6/DS, w której organ podatkowy uznał, że: skoro w opisanej sprawie do nowej spółki zostanie wniesiony aportem wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, dla ustalenia w tej nowej spółce wysokości odpisów amortyzacyjnych od nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie będzie mieć zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi t. j. Dz.U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
Stanowisko
prawidłowe
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach