Temat interpretacji

Czy podatnik w oparciu o art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mo?e uznaa modernizacje tego typu za koszt uzyskania przychodu i uwzgledniaa w kosztach uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporz1dzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upowa?nienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, dzia3aj1cy w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, ?e stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 30 listopada 2016 r. (data wp3ywu do tut. BKIP 6 grudnia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotycz1cej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie mo?liwooci zastosowania przez Spó3ke 20% stawki amortyzacji dla modernizacji samochodu osobowego wzietego w leasing operacyjny (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) jest prawid3owe.

UZASADNIENIE

W dniu 6 grudnia 2016 r. wp3yn13 do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotycz1cej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie mo?liwooci zastosowania przez Spó3ke 20% stawki amortyzacji dla modernizacji samochodu osobowego wzietego w leasing operacyjny.

We wniosku zosta3o przedstawione nastepuj1ce zdarzenie przysz3e:

Podatnik jest osob1 prawn1 prowadz1c1 dzia3alnooa gospodarcz1 na terytorium RP. Jest czynnym podatnikiem VAT. Podatnik owiadczy us3ugi oraz sprzedaje towary na rzecz zarówno osób fizycznych jak i jednostek prowadz1cych dzia3alnooa gospodarcz1. W ramach swojej dzia3alnooci gospodarczej podatnik wieksz1 czeoa us3ugi wykonuje poza miejscem prowadzenia dzia3alnooci przy czym istnieje koniecznooa szybkiego przemieszczania sie pomiedzy klientami, na rzecz których owiadczone s1 us3ugi. W zwi1zku z powy?szym podatnik ma zamiar podpisaa umowe leasingu operacyjnego na u?ytkowanie samochodu osobowego. Wartooa netto pojazdu wynosi ponad 600.000 z3. Pojazd nie bedzie zg3oszony do odpowiedniego Naczelnika US w zakresie u?ytkowania pojazdu wy31cznie do celów s3u?bowych (VAT-26). Podatnik w kosztach podatkowych swojej dzia3alnooci gospodarczej bedzie uwzgledniaa koszty zwi1zane z eksploatacj1 pojazdu na bie?1co (w chwili poniesienia kosztu). Za tego typu koszty uwa?aa bedzie: paliwo samochodowe, drobne materia3y eksploatacyjne, opony oraz us3ugi dot. pojazdu. Podatnik bedzie mia3 zamiar podnieoa walory u?ytkowe pojazdu w postaci zwiekszenia mocy silnika pojazdu. Ma to na celu jeszcze sprawniejsze przemieszczanie sie pomiedzy siedzibami klientów co pomo?e w zwiekszeniu jakooci owiadczonych us3ug przez podatnika. Wartooa netto us3ugi zwiekszenia mocy silnika wynosia bedzie ponad 61.000 z3. Bedzie ona ca3kowicie pokryta przez podatnika za zgod1 leasingodawcy. Zgodnie z tym, ?e modernizacja bedzie mia3a miejsce w samochodzie osobowym podatnik bedzie dokonywa3 odpisów amortyzacyjnych w postaci miesiecznych odpisów dotycz1cych amortyzacji samochodów osobowych sklasyfikowanych jako nr 741 wg stawki amortyzacyjnej 20%.

W zwi1zku z powy?szym zadano m.in. nastepuj1ce pytanie:

Czy stawka amortyzacji 20% zgodna dla pozycji nr 741 dla samochodów osobowych jest prawid3owa w zakresie tej modernizacji? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Zdaniem Wnioskodawcy, ulepszenie w postaci zwiekszenia mocy silnika w wynajmowanym na podstawie umowy leasingu samochodzie osobowym (koszt us3ugi) powinien on ujmowaa w kosztach podatkowych poorednio poprzez odpisy amortyzacyjne zgodnie ze stawk1 amortyzacji 20% odpowiedni1 dla pojazdów osobowych. Mimo i? pojazd nie bedzie stanowi3 maj1tku firmy podatnik ma mo?liwooa ponoszenia kosztów zwi1zanych z ulepszeniem, modernizacj1 i eksploatacj1 pojazdu. W zwi1zku z tym, ?e modernizacja poniesiona przez podatnika wynios3a w wartooci netto ponad 3.500 z3 podatnik ma obowi1zek dokonywaa odpisów amortyzacyjnych. Reasumuj1c podatnik poniós3 koszt powy?ej 3.500 z3 wartooci netto, modernizacja dotyczy3a pojazdu osobowego w zwi1zku z czym zastosowano stawke amortyzacji 20% odpowiedni1 dla pojazdów osobowych.

W owietle obowi1zuj1cego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przysz3ego uznaje sie za prawid3owe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1888 ze zm., dalej ustawa o CIT), kosztami uzyskania przychodów s1 koszty poniesione w celu osi1gniecia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia Yród3a przychodów, z wyj1tkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Na mocy powo3anej regulacji, podatnik ma prawo do odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem, i? nie zosta3y one wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, oraz ?e wyka?e ich zwi1zek z prowadzon1 dzia3alnooci1, a ich poniesienie ma lub mo?e miea wp3yw na mo?liwooa powstania przychodu. Przepis ten konstytuuje wiec zasade, stosownie do której, pomiedzy kosztem podatkowym oraz przychodami podatnika musi wyst1pia zwi1zek przyczynowo-skutkowy.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o CIT, kosztem uzyskania przychodów s1 odpisy z tytu3u zu?ycia orodków trwa3ych oraz wartooci niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wy31cznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzglednieniem art. 16.

Zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o CIT, amortyzacji podlegaj1, z zastrze?eniem art. 16c, stanowi1ce w3asnooa lub wspó3w3asnooa podatnika, nabyte lub wytworzone we w3asnym zakresie, kompletne i zdatne do u?ytku w dniu przyjecia do u?ywania:

• budowle, budynki oraz lokale bed1ce odrebn1 w3asnooci1,
• maszyny, urz1dzenia i orodki transportu,
• inne przedmioty

-o przewidywanym okresie u?ywania d3u?szym ni? rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby zwi1zane z prowadzon1 przez niego dzia3alnooci1 gospodarcz1 albo oddane do u?ywania na podstawie umowy najmu, dzier?awy lub umowy okreolonej w art. 17a pkt 1, zwane orodkami trwa3ymi.

W myol art. 16a ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, amortyzacji podlegaj1 równie?, z zastrze?eniem art. 16c, niezale?nie od przewidywanego okresu u?ywania przyjete do u?ywania inwestycje w obcych orodkach trwa3ych, zwane dalej inwestycjami w obcych orodkach trwa3ych.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przysz3ego wynika, ?e Spó3ka ma zamiar wzi1a w leasing operacyjny samochód osobowy i dokonaa w nim modernizacji. W interpretacji indywidualnej z 11 stycznia 2017 r. Znak 2461-IBPB-1-2.4510.1045.2016.1.AP wskazano, ?e nak3ady jakie Spó3ka poniesie dotycz1 leasingowanego samochodu, a zatem wydatki z tego tytu3u powinny bya rozpatrywane w aspekcie cytowanego powy?ej art. 16a ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, tj. jako inwestycja w obcym orodku trwa3ym.

Odnosz1c sie do kwestii wysokooci stawek amortyzacyjnych wskazaa nale?y, ?e amortyzacja podatkowa stanowi forme roz3o?onego w czasie, obci1?ania kosztów podatkowych wartooci1 u?ywanych w prowadzonej dzia3alnooci gospodarczej sk3adników maj1tku, które zu?ywaj1 sie w okresie d3u?szym ni? 1 rok. Okres amortyzacji jest zwykle zbli?ony do standardowego okresu u?ytkowania danego rodzaju orodków trwa3ych, co znajduje odzwierciedlenie w wysokooci stawek amortyzacyjnych wskazanych w Wykazie.

W myol art. 16i ust. 1 ustawy o CIT, odpisów amortyzacyjnych od orodków trwa3ych, z zastrze?eniem art. 16j-163, dokonuje sie przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych okreolonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1.

Jak wynika z objaonien wstepnych, zawartych w rozporz1dzeniu Rady Ministrów z dnia 3 paYdziernika 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Orodków Trwa3ych (Dz.U. z 2016 r., poz. 1864), ulepszenia w obcych orodkach trwa3ych klasyfikowane s1 w odpowiednich grupowaniach Klasyfikacji Orodków Trwa3ych w zale?nooci od orodka trwa3ego, którego dotycz1.

W zwi1zku z powy?szym, inwestycja w obcym orodku trwa3ym poczyniona przez Spó3ke bedzie amortyzowana za pomoc1 stawki amortyzacyjnej z Wykazu rocznych stawek amortyzacyjnych, przewidzianych dla samochodu osobowego, tj. w wysokooci 20%.

Stanowisko Spó3ki uznaa zatem nale?y za prawid3owe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przysz3ego przedstawionego przez Wnioskodawce i stanu prawnego obowi1zuj1cego w dacie wydania interpretacji.

Nadmienia nale?y, ?e w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 wydane zosta3o odrebne rozstrzygniecie.

Stronie przys3uguje prawo do wniesienia skargi na niniejsz1 interpretacje przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodnooci z prawem. Skarge wnosi sie do Wojewódzkiego S1du Administracyjnego we Wroc3awiu, ul. Ow. Miko3aja 78/79, 50-126 Wroc3aw, po uprzednim wezwaniu na piomie organu, który wyda3 interpretacje w terminie 14 dni od dnia, w którym skar?1cy dowiedzia3 sie lub móg3 sie dowiedziea o jej wydaniu do usuniecia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postepowaniu przed s1dami administracyjnymi t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.).

Skarge do WSA wnosi sie (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doreczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usuniecia naruszenia prawa, a je?eli organ nie udzieli3 odpowiedzi na wezwanie, w terminie szeoadziesieciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednoczeonie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemn1 interpretacje przepisów prawa podatkowego wydan1 w indywidualnej sprawie, opinie zabezpieczaj1c1 i odmowe wydania opinii zabezpieczaj1cej mo?e bya oparta wy31cznie na zarzucie naruszenia przepisów postepowania, dopuszczeniu sie b3edu wyk3adni lub niew3aociwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. S1d administracyjny jest zwi1zany zarzutami skargi oraz powo3an1 podstaw1 prawn1.

Skarge wnosi sie za poorednictwem organu, którego dzia3anie lub bezczynnooa s1 przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Bia3ej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Bia3a.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach