Temat interpretacji
W kontekście pisma Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Nowa Huta z dnia 08.03.2004 r. Nr US./423-1/04, stanowiącego pisemną informację w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego wydaną w trybie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie działając na podstawie art. 14 b § 2 wymienionej ustawy, stwierdza co następuje:
Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż w ramach prowadzonej działalności, polegającej na świadczeniu usług najmu pomieszczeń, Podatnik wystawia najemcom refaktury, na których jedną z pozycji są media (energia elektryczna, woda, usługi telekomunikacyjne). Refaktury te są wystawiane na podstawie faktur, otrzymanych od bezpośrednich dostawców mediów. Podatnik zwraca się za zapytaniem w jakiej dacie należy ustalić przychód z tytułu świadczenia powyższych usług.
Zgodnie z art. 12 ust. 3 d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) w przypadku rozliczeń z tytułu:
1) dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego,
2) świadczenia usług telekomunikacyjnych, radiokomunikacyjnych, z wyjątkiem usług opłacanych za pomocą żetonów (monet) lub kart, w tym telefonicznych,
3) usług rozprowadzania wody, gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów
- za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę.
W przypadku gdy refaktura wystawiana przez właściciela nieruchomości na najemcę dotyczy tylko tzw. mediów - wówczas przy ustalaniu daty powstania przychodu winna być przyjmowana zasada wynikająca z w/w przepisu. Oznacza to, przyjęcie jako daty powstania przychodu, terminu płatności określonego w refakturze lub ostatniego dnia miesiąca, w którym wystawiono refakturę.
Jeżeli jednak faktura dotyczy czynszu najmu, a w odrębnej pozycji tej faktury podano należność z tytułu mediów - wówczas należałoby stosować przepis art. 12 ust. 3 c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w świetle którego za datę powstania przychodu należałoby przyjąć dzień wymagalności należności, wynikający z umowy najmu.