Temat interpretacji

Faktura VAT dokumentująca wpłaty pobrane na poczet nie wykonanych jeszcze usług, nie powoduje powstania przychodu dla celów podatku dochodowego. W sytuacji tej zastosowanie znajduje art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54 poz. 654 z 2000 r. ze zmian.), w którym okreslono, że do przychodów nie zalicza się m.in. pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.

Należy zauważyć, że przepisie tym zostało użyte określenie "które zostaną wykonane", a zatem ustawodawca posłużył się tu czasem przyszłym czasownika dokonanego, co świadczyłoby że pobrana wpłata na poczet usług staje się przychodem dopiero z chwilą wykonania usługi.

W związku z powyższym, analizując treść przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, o których wyżej mowa, należy stwierdzić, że :

• w przypadku pobierania wpłat na poczet usług o charakterze ciągłym, wykonywanych w dłuższym okresie, w tym również w następnych okresach sprawozdawczych (miesiącu, roku podatkowym), rozliczenie przychodu powinno nastąpić w miesiącu (roku podatkowym) wykonania usługi lub częściowego jej wykonania,
• nie zalicza się do przychodów pobranych wpłat na poczet umowy o wykonanie usług, jeżeli w danym okresie sprawozdawczym (miesiącu, roku podatkowym) nie przystąpiono w ogóle do wykonania tych usług,
• w razie częściowego wykonania w danym okresie sprawozdawczym usług objętych umową, przychodem jest należność za wykonaną w tym okresie cześć usług.

W świetle powyższego pobrane wpłaty na poczet wykonania usługi (np. budowy domu jednorodzinnego) nie stanowią przychodu dla celów podatkowych, w sytuacji gdy nie są zapłatą za wykonanie usługi lub częściowe jej wykonanie. Przy świadczeniu usług budowlanych przez częściowe wykonanie usługi powszechnie przyjmuje się wykonanie pewnego etapu robót i ich odebranie na podstawie stosownego protokołu.

Zatem dzień częściowego wykonania usługi budowlanej to dzień podpisania protokołu odbioru danego etapu robót.

Dla celów podatkowych wartość pobranych wpłat, o których mowa wyżej, stanowi przychód w momencie realizacji usługi lub częściowej jej realizacji (pewnego etapu robót). Do tego czasu pobrane zaliczki, bez względu jakiej części ceny za usługę dotyczą (całości lub części) nie podlegają wykazaniu po stronie przychodów.

A zatem otrzymane od inwestora przedpłaty na poczet budowy domu jednorodzinnego nie są przychodami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w momencie wpływu na konto bankowe Spółki.

Informacja powyższa wydana została w odniesieniu do przedstawionego w piśmie Podatnika stanu faktycznego sprawy oraz obowiązujących w chwili jej wydania przepisów prawa.