Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni, przedstawione we wniosku z dnia 22 października 2007 r. (data wpływu 25.10.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnień przedmiotowych - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 25 października 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnień przedmiotowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółdzielnia Mieszkaniowa w S. jest przedsiębiorcą posiadającym osobowość prawną, działającą w oparciu o przepisy ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.), przy czym w zakresie zobowiązań podatkowych Spółdzielni zastosowanie znajduje ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Zasoby Spółdzielni obejmują zarówno budynki mieszkalne, jak i niemieszkalne, w tym wbudowane i wolno stojące lokale handlowo-usługowe oraz garaże.

Gospodarując tymi zasobami Spółdzielnia m.in. wydzierżawia garaże, lokale w budynkach wchodzących w skład zasobów, jak również udostępnia powierzchnie dachowe pod anteny satelitarne, grunty pod butiki, które ma w wieczystym użytkowaniu, powierzchnie budynków pod reklamę, przeznaczając w całości dochody uzyskane z tych tytułów na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z obowiązującym od 01 stycznia 2007 r. art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych i towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów.

Należy podkreślić, że ani cytowana ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, ani ustawa o spółdzielniach mieszkaniowych, nie zawierają ustawowej definicji pojęcia zasobów mieszkaniowych. Szerokie rozumienie pojęcia zasobów mieszkaniowych wszystkie budynki, lokale, budowle i urządzenia zaliczane do spółdzielczych zasobów mieszkaniowych zwane środkami trwałymi, wynika z art. 16c pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowiącym o niedokonywaniu od tych środków trwałych odpisów amortyzacyjnych. W przepisie tym nie ma ograniczenia do budynków i lokali wyłącznie mieszkalnych, jest natomiast odniesienie do zasobów mieszkaniowych, w tym budynków, lokali, budowli i urządzeń.

Na szerokie rozumienie omawianego pojęcia wskazuje także treść art. 1 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, zgodnie z którym celem spółdzielni mieszkaniowej jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domków jednorodzinnych a także lokali o innym przeznaczeniu.

Regulacja ta znajduje odzwierciedlenie również w statucie Spółdzielni Mieszkaniowej w S., w części dotyczącej przedmiotu działalności Spółdzielni oraz jej celu.

Nie sposób wreszcie pominąć dotychczasowego orzecznictwa w tym zakresie Naczelnego Sądu Administracyjnego wskazującego, że pod pojęciem zasobów mieszkaniowych należy rozumieć całość substancji lokalowej, tj. pomieszczenia mieszkalne i użytkowe (m.in. wyrok NSA z 8 listopada 1995 r. sygn. akt SA/Kr 622/95, wyrok NSA z 16 października 1995 r. sygn. akt SA/Wr 152/95).

Takie rozumienie pojęcia zasobów mieszkaniowych znajdowało potwierdzenie także w decyzjach i interpretacjach organów skarbowych.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Spółdzielni Mieszkaniowej w S. zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych pojęcie zasobów mieszkaniowych obejmuje:

1. Budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym (dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane itp.) i wbudowanymi lokalami użytkowymi oraz uzupełniające je budynki z wyposażeniem technicznym, jak:
   - garaże wolno stojące i parkingi,
   - budynki handlowo usługowe,
   - budynki administracji (biurowe i gospodarcze),
   - kotłownie i hydrofornie wolno stojące,
   - budynki dla osiedlowej działalności społeczno-wychowawczej.
2. Urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wymienione w pkt 1:
   - zbiorniki doły gnilne, szamba,
   - rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,
   - sieci elektroenergetyczne i telefoniczne,
   - budowle inżynieryjne (studnie itp.),
   - budowle komunikacyjne, jak drogi, ulice, chodniki,
   - ukształtowanie i zagospodarowanie terenu, jak zieleń, urządzenia zabaw dziecięcych, mała architektura, otwarte miejsca postojowe samochodów,
   - budowle sportowe, jak boiska, pływalnie, baseny itp.,
   - inne budowle, jak latarnie oświetleniowe, ogrodzenia.

W konsekwencji oznacza to, że wszelkie dochody Spółdzielni uzyskane z gospodarowania tymi zasobami w rozumieniu przedstawionym wyżej, w tym dzierżawy budynków i lokali, powierzchni gruntów w wieczystym użytkowaniu, reklam i powierzchni dachowej pod anteny satelitarne oraz odsetki od lokat utworzonych z przejściowo wolnych środków z gospodarki zasobami mieszkaniowymi (m.in. zaliczkowo rozliczane po roku wpłaty lokatorów na dostawy energii cieplnej, gazowej i elektrycznej, gromadzone odpisy na fundusz remontowy), podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych, jeśli przeznaczone są na cele związane z utrzymaniem tych zasobów.

Wobec powyższego stanowisko przedstawione przez Podatnika w złożonym wniosku jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Stosownie do wyżej cytowanego przepisu z dniem 1 stycznia 2007 roku zwolnione od podatku są jedynie te dochody spółdzielni mieszkaniowych, które zostały uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i które zostały przeznaczone na utrzymanie tych zasobów.

Natomiast opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody uzyskane z:

• gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz
• innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet wówczas gdy zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych.

Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji zasobu mieszkaniowego oraz gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

W związku z faktem, że Wnioskodawca jest podmiotem działającym w oparciu o przepisy ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych, w przedmiotowej sprawie należy wskazać na przepisy tej ustawy, które stanowią że celem spółdzielni mieszkaniowej jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków spółdzielni i ich rodzin, poprzez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu.

Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi, prowadzoną przez podatników o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 cytowanej ustawy podatkowej, składają się wpływy z opłat pobieranych od lokatorów (czynszów) oraz pokrywane z nich koszty.

Uwzględniając charakter opłat (czynszów) oraz pokrywanych z nich kosztów, uzasadnione jest rozumienie pojęcia ,,zasoby mieszkaniowe nie tylko jako lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające jego sprawne funkcjonowanie oraz administrowanie.

Przez zasoby mieszkaniowe należy rozumieć:

• budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, w szczególności: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, garaże,
• pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, t.j: budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,
• urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione: zbiorniki - doły gnilne, szamba, rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telefoniczne, budowle inżynieryjne (studnie itp.), budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki oraz inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia.

Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) pobierane od lokatorów oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (odpowiednio art. 12 i art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy). Uzyskany z tego tytułu dochód, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, będzie wolny od podatku jeśli tylko zostanie przeznaczony na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie jedynie dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkalnymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany. Opodatkowaniu podlegać będą zatem dochody z działalności gospodarczej, która nie jest podstawową działalnością prowadzoną przez spółdzielnię mieszkaniową.

Oceniając zatem przedstawiony przez Spółdzielnię stan faktyczny na gruncie obowiązujących przepisów należy stwierdzić, że dochody uzyskane m.in. z tytułu:

• najmu lokali mieszkalnych, wykorzystywanych w celach mieszkaniowych,
• opłat należnych od członków Spółdzielni za użytkowanie lokali mieszkalnych,
• opłat należnych za użytkowanie lokali mieszkalnych od osób nie będących członkami spółdzielni posiadających spółdzielcze prawo do lokali mieszkalnych, a także
• opłat za korzystanie z miejsc parkingowych wnoszonych przez właścicieli mieszkań i lokatorów,

będą zwolnione od podatku dochodowego od osób prawnych, o ile zostaną przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych Spółdzielni.

Natomiast dochody uzyskiwane m.in. z tytułu:

• wynajmu powierzchni reklamowych na budynkach,
• dzierżawy terenów i lokali,
• wynajmu lokali użytkowych (w tym również wolno stojących),
• odsetek za zwłokę w zapłacie,
• odsetek od lokat bankowych

nie mogą zostać uznane za dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, która stanowi podstawową działalność Spółdzielni i w konsekwencji będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zatem mając na względzie przepis art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych nie wszystkie dochody uzyskane przez Spółdzielnię i przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych Spółdzielni podlegają wyłączeniu z opodatkowania tym podatkiem.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.