Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 23.08.2007r.(data wpływu 07.09.2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozliczania przychodów i kosztów uzyskania przychodów - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 07.09.2007r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie prawidłowego rozliczania przychodów i kosztów uzyskania przychodów w Spółce.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujące zdarzenia przyszłe.

I. Sp. z o.o. przysługuje prawo wieczystego użytkowania gruntu. Grunt ten jest zabudowany budynkami, stanowiącymi odrębny od gruntu przedmiot własności. Ani prawno wieczystego użytkowania gruntu ani budynki nie są zaliczane do środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki, gdyż nie są używane na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Spółka zaewidencjonowała prawo wieczystego użytkowania jako towar handlowy, zaś budynki znajdujące się na gruncie będącym przedmiotem wieczystego użytkowania jako produkcja w toku. Na gruncie będącym przedmiotem wieczystego użytkowania Spółka zamierza rozpocząć realizację kilku inwestycji budowlanych. Warunkiem realizacji inwestycji jest uzyskanie kredytu bankowego. Jednym z wymogów banku udzielającego kredytu jest wydzielenie procesów inwestycyjnych tzn. każda inwestycja powinna być realizowana przez inny podmiot, co ułatwiać biedzie nadzór nad inwestycją ze strony banku. W związku z tym M. I. Sp. z o.o. zamierza utworzyć osobowe spółki handlowe spółki jawne. Do spółek jawnych zamierza wnieść, tytułem wkładu, prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej wraz z prawem własności budynków znajdujących się na gruncie będącym przedmiotem użytkowania wieczystego. Udział kapitałowy każdego ze wspólników będzie równy wartości wkładu wniesionego do spółki. Co do zasady nowoutworzone spółki jawne będą we własnym imieniu i na własny rachunek, realizować inwestycje budowlane na gruncie objętym prawem użytkowania wieczystego, wniesionym do spółki jawnej tytułem wkładu. Natomiast po zakończeniu inwestycji spółki będą sprzedawać wyodrębnione w tych budynkach lokale mieszkalne i użytkowe osobom trzecim. Powstałe spółki jawne nie będą zaliczać prawa wieczystego użytkowania gruntu ani budynków znajdujących się na tym gruncie w momencie wniesienia wkładu do środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Nie jest jednak wykluczone, że spółka jawna, przed rozpoczęciem realizacji inwestycji sprzeda prawo użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości gruntowej wraz z prawem własności znajdujących się tam budynków innemu podmiotowi.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

W jaki sposób ustalić przychód i koszt uzyskania przychodu, w przypadku sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu, w wypadku, gdy grunt ten jest zabudowany budynkami istniejącymi na tym gruncie w momencie wniesienia wkładu?

Zdaniem wnioskodawcy w przypadku wniesienia do spółki jawnej wkładu niepieniężnego nie powstaje dla Spółki, wnoszącej aport, przychód w podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodem osoby prawnej jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Spółka jawna jest spółką nie posiadającą osobowości prawnej, zaliczana zgodnie z przepisami kodeksu spółek handlowych do spółek osobowych. Spółkami kapitałowymi są wyłącznie spółka z ograniczona odpowiedzialnością i spółka akcyjna. Wynika z tego, że spółka jawna nie jest spółka kapitałową ani spółdzielnią. W konsekwencji wniesienie do spółki jawnej wkładu niepieniężnego nie powoduje powstania przychodu u wspólnika wnoszącego aport.

Jednocześnie, zdaniem Spółki zgodnie z art. 14 ust. 1 w związku z art. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku sprzedaży prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkami istniejącymi na gruncie w momencie wniesienia wkładu do spółki jawnej, przychód powinien być równy, proporcjonalnie do wartości wniesionego przez Spółkę wkładu do spółki jawnej, wartości przedmiotu sprzedaży wyrażonej w cenie określonej w umowie sprzedaży. Cena ta jednak bez uzasadnionej przyczyny nie powinna odbiegać od wartości rynkowej przedmiotu sprzedaży. Według Spółki, koszty uzyskania przychodu, w myśl art. 15 ust. 1 , art. 16 ust. 1 pkt 1 lit a) w związku z art. 5 ustawy, w przypadku sprzedaży prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkami istniejącymi na dzień wniesienia wkładu, będzie równy proporcjonalnie do wniesionego przez Spółkę wkładu do spółki jawnej. Wartość prawa użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego budynkami powinna być ustalona przez Spółkę na dzień wniesienia wkładu, nie wyżej niż jego wartość rynkowa.

Prezentując swoje stanowisko Spółka powołuje się na stanowiska prezentowane przez organy podatkowe w pisemnych interpretacja wydawanych przez nie. Ponieważ Spółka jest osobą prawną, zgodnie z art. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychody, koszty uzyskania przychodu z udziału w spółce nie mającej osobowości prawnej, łączy się odpowiednio z przychodami i kosztami uzyskania przychodu proporcjonalnie do posiadanego udziału. Zdaniem Spółki, w przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że udziały wspólników są równe. Przez udział należy rozumieć, w tym przypadku, wkład wniesiony przez wspólnika do spółki nieposiadajacej osobowości prawnej zgodnie z art. 50 kodeksu spółek handlowych. W myśl tego udział wspólnika odpowiada wartości rzeczywistego wniesionego wkładu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

I. sp. z o.o. planuje wniesienie do spółki jawnej jako wkład niepieniężny prawo użytkowania wieczystego wraz z budynkami znajdującymi się już na tym gruncie. Prawo użytkowania wieczystego gruntu będące w posiadaniu Spółki, zostało przez nią zaewidencjonowane jako towar handlowy, zaś znajdujące się na tym terenie budowle są produkcją w toku. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, jest w szczególności nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio.

Spółka jawna, zgodnie z Kodeksem spółek handlowych, jest spółką nie posiadającą osobowości prawnej i zaliczana jest do spółek osobowych. Z punktu widzenia prawa podatkowego podatnikami są poszczególni wspólnicy.

Z treści art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, iż nie dotyczy on wniesienia wkładu do spółki jawnej. Zatem nie powstanie przychod do opodatkowania w momencie wniesienia przez spółkę wkładu niepieniężnego w formie prawa wieczystego użytkowania gruntu i znajdujących się na nim budynków, do spółki jawnej.

Spółka jawna nie posiada osobowości prawnej, z punktu widzenia prawa podatkowego podatnikami są poszczególni wspólnicy. Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychody z udziału w spółce nie będącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy i praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. Powyższe zasady stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.

Odnosi się to także do przypadku sprzedaży przez spółkę jawną, której wspólnikiem jest spółka z o.o., prawa użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości wraz z prawem własności znajdujących się tam budynków innemu podmiotowi. W związku z powyższym, skutki podatkowe związane z funkcjonowaniem spółki jawnej, a odnoszące się do jej wspólników będących osobami prawnymi, powinny być rozpatrywane w oparciu o ustawę o podatku dochodowym od osób prawnych. Przychód z udziału w spółce jawnej ustalany będzie w przypadku Wnioskodawcy zgodnie z art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zaś koszty uzyskania przychodu w oparciu o art. 15 i następne ww. ustawy. Jednocześnie należy zauważyć, że przychodem ze sprzedaży nieruchomości wraz z prawem wieczystego użytkowania zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, która bez uzasadnionych przyczyn nie może odbiegać od wartości rynkowej tej rzeczy. Natomiast kosztem uzyskania przychodu będzie wartość ustalona przez spółkę jawną na dzień wniesienia wkładu, nie wyższa niż wartość rynkowa wniesionej jako wkład niepieniężny nieruchomości wraz z prawem użytkowania wieczystego. Możliwość zastosowania w przedmiotowej sprawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w odniesieniu do przychodu spółki osobowej wynika z faktu, iż wspólnikiem tej spółki jest osoba prawna. Przychody i koszty uzyskania przychodu poszczególnych wspólników spółki jawnej ustalane będą proporcjonalnie do posiadanych udziałów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.