Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216 oraz art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu stwierdza, iż stanowisko Jednostki w sprawie dochodów z tytułu wynajmu pomieszczenia pod urządzenia wymiennikowi ciepła oraz w sprawie odsetek od lokat nie jest prawidłowe, natomiast w sprawie wpłaconych odsetek przez właścicieli z tytułu nieterminowych wpłat jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Wspólnota Mieszkaniowa pismem z dnia 27.06.2007 r. (data wpływu) zwróciła się z pytaniami:
1) Czy dochody z tytułu wynajmu pomieszczenia Wspólnoty mieszkaniowej pod urządzenia wymiennikowi ciepła w budynku będą stanowić dla wspólnoty mieszkaniowej dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych będą objęte zwolnieniem z podatku dochodowego od osób prawnych.
2) Czy uzyskane odsetki z tytułu utworzonych lokat, których źródłem są wpłacone przez właścicieli zaliczki na pokrycie kosztów utrzymania nieruchomości wspólnej i fundusz remontowy należy traktować jako dochód uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.
3) Czy wpłacone przez właścicieli odsetki z tytułu nieterminowych wpłat zaliczek na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną i fundusz remontowy i wydatkowane na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych będą zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych.

Wspólnotę mieszkaniową stanowi ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości. Od 1 stycznia 2007 r. zgodnie z znowelizowaną ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych zwolnione z podatku CIT są "dochody wspólnot mieszkaniowych-uzyskane z gospodarki zasobami - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi" ( art. 17 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi składają się wpłaty właścicieli z tytułu zaliczek w wysokości ustalonej uchwałą wspólnoty mieszkaniowej oraz pokrywane z tych zaliczek koszty utrzymania nieruchomści wspólnej. Ponadto wspólnota uzyskuje dochody z tytułu wynajmu pomieszczenia wchodzącego w skład nieruchomości wspólnej dla Miejskiego Przedsiębiorstwa Energetyki Cieplnej pod urządzenia wymiennikowi ciepła, które są własnością tego Przedsiębiorstwa.

Ad. 1
Zdaniem Wspólnoty dochody uzyskane przez Wspólnotę mieszkaniową z tytułu wynajmu pomieszczenia stanowiącego własność Wspólnoty mieszkaniowej pod urządzenia wymiennikowi ciepła należy zakwalifikować jako dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych będą objęte zwolnieniem z podatku dochodowym od osób prawnych.
Stanowisko Jednostki nie jest prawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (jednolity tekst Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. ) wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyjątkiem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi prowadzoną przez podatników, o których mowa w ww. ustawie o podatki dochodowym od osób prawnych składają się wpływy z opłat pobieranych od lokatorów (czynszy) oraz pokrywane z nich koszty. Opłaty te (czynsze) kalkulowane są w takiej wysokości, aby pokrywały zarówno utrzymanie (koszty) lokali mieszkalnych, jak i pozostałych pomieszczeń przynależnych do nich oraz koszty ich zarządzania (administracji).Wynika to z ustaw w oparciu, o które funkcjonują podmioty zajmujące się gospodarką zasobami mieszkaniowymi (np. ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych). Uwzględniając charakter opłat (czynszów) oraz pokrywanych z nich kosztów, uzasadnione jest rozumienie pojęcia "zasoby mieszkaniowe" ujętego w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatkudochodowym od osób prawnych nie tylko jako lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniającesprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.
Biorąc to pod uwagę przez zasoby mieszkaniowe o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy rozumieć:
a) budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, w szczególności:
- dźwigi osobowe i towarowe,
- aparaty do wymiany ciepła,
- kotłownie i hydrofornie wbudowane,
- klatki schodowe,
- strychy, piwnice, komórki,
- garaże,
b) pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj:
- budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej,
- kotłownie i hydrofornie wolno stojące,
- osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,
c) urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione jak:
- zbiorniki-doły gnilne, szamba,
- rurociągi, przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej, ciepłowniczej,
- sieci elektroenergetyczne i telefoniczne,
- budowle inżynieryjne (studnie itp.),
- budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki,
- inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak: latarnie oświetleniowe, ogrodzenia.

Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) wraz z odsetkami za zwłokę w razie nieterminowych wpłat oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Zgodnie z tym przepisem, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie jedynie dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przeznaczony. Opodatkowaniu podlegać będą zatem dochody z działalności gospodarczej, która nie jest podstawową działalnością prowadzoną przez podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż pomieszczenia wynajmowane mieszczą się w pojęciu "zasoby mieszkaniowe", o ile służą członkom wspólnoty w celu zaspokojenia ich potrzeb mieszkalnych i wykorzystywane są zgodnie z przeznaczeniem, dla którego zostały wybudowane. Natomiast w sytuacji gdy pomieszczenia wynajmowane są osobom trzecim na cele użytkowe związane z prowadzoną przezeń działalnością usługową, a zatem wykorzystywanie tych pomieszczeń nie ma funkcjonalnego związku z korzystaniem z lokalu mieszkalnego, dochody z tytułu ich najmu nie stanowią gospodarki zasobami mieszkaniowymi i nie korzystają ze zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - bez względu na cel, na jaki zostaną przeznaczone.

Ad. 2
Zdaniem Wspólnoty odsetki od lokat których źródłem są wpłacone przez właścicieli zaliczki na pokrycie kosztów utrzymania nieruchomości wspólnej i fundusz remontowy należy traktować jako dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i zwolnione z podatku CIT w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.Stwierdza się , że stanowisko zajęte przez Wspólnotę ww. sprawie nie jest zgodne z przepisami prawa.Odsetki od lokat bankowych pochodzących z wolnych środków obrotowych Wspólnoty stanowią zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychód podatkowy, należy je zaliczyć do przychodów, które zgodnie z art. 7 ust. 2 ww. ustawy uwzględnione są przy ustalaniu dochodu do opodatkowania. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy wolne od podatku są dochody wspólnot mieszkaniowych uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi-w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów. Pojęcie gospodarki zasobami mieszkaniowymi nie obejmuje wszystkich działań podejmowanych przez Wspólnotę w celu uzyskania środków na zaspokojenie potrzeb będących przedmiotem działalności Wspólnoty. Lokowanie środków finansowych na lokatach bankowych nie można uznać za podstawową działalność Wspólnoty, polegającej na zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczenie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu oraz na zarządzaniu nieruchomościami stanowiącymi jej mienie lub nabyte na podstawie ustawy mienie jej członków. Zatem otrzymanie przez Wspólnotę, korzyści z tytułu posiadanych lokat nie można uznać jako gospodarowanie zasobami mieszkaniowymi, stanowią one bowiem przychód z kapitałów pieniężnych. Są one przysporzeniem majątkowym. W konsekwencji przedmiotowe odsetki nie korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w cyt. wyżej art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy czym cel, na jakizostaną przeznaczone, pozostaje bez znaczenia.

Ad. 3
Zdaniem Wspólnoty wpłacone przez właścicieli odsetki od zaległości z tytułu nieterminowych wpłat i wydatkowane na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych należy traktować jako dochód uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.
Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi prowadzoną przez podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych składają się wpływy z opłat pobieranych od lokatorów (czynszów) oraz pokrywane z nich koszty. Przez zasoby mieszkaniowe należy rozumieć:
- budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami,
- pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych,
- urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione jak np. zbiorniki - doły gnilne, szamba, rurociągi, chodniki, ulice, drogi osiedlowe.
Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) wraz z odsetkami za zwłokę w razie nieterminowych wpłat oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. W związku z tym dochód uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi będzie wolny od podatku zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybieokreślonym w § 5. W dacie złożenia wniosku nie toczyło się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie Ośrodek Zamiejscowy w Nowym Sączu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia