Temat interpretacji
Czy wydatki na przebudowę napowietrznej linii przesyłowej energetycznej stanowią koszt uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a jeżeli tak, to w jaki sposób powinno zostać dokonane ich zaliczenie do kosztów podatkowych?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 01 października 2010 r. (data wpływu 05 października 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 05 października 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.
Na działce należącej do Wnioskodawcy przebiega napowietrzna linia przesyłowa energetyczna, stanowiąca własność zakładu energetycznego. W związku z zamiarem przeprowadzenia inwestycji przez Wnioskodawcę w postaci budowy pawilonu handlowego, zachodzi konieczność przebudowy linii energetycznej. Dotychczasowy przebieg blokował planowaną inwestycję. Prace będą polegały na zmianie przebiegu linii, przy czym nowy przebieg będzie prowadził przez te same działki co dotychczas, tylko według innej trasy. Przedmiotowa linia ma charakter tranzytowy, tj. Spółka nie otrzymuje za jej pośrednictwem energii elektrycznej. Również nowa inwestycja nie będzie jej otrzymywać za pośrednictwem tej linii. Wnioskodawca jest w trakcie uzgodnień z zakładem energetycznym, co do usunięcia ww. kolizji.
Koszty związane z usunięciem kolizji obciążą Wnioskodawcę. Po zakończeniu prac związanych z usunięciem kolizji, zakład energetyczny otrzyma nieodpłatnie na własność nowe składniki linii energetycznej. Dzięki usunięciu kolizji, Wnioskodawca zrealizuje zamierzoną inwestycję. Pawilon handlowy albo zostanie wydzierżawiony sieci sklepów, albo zostanie sprzedany wraz z gruntem.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy wydatki na przebudowę napowietrznej linii przesyłowej energetycznej stanowią koszt uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a jeżeli tak, to w jaki sposób powinno zostać dokonane ich zaliczenie do kosztów podatkowych...
Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle treści art. 15 ust. 1, w związku z art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczenia wydatków poniesionych w związku z usunięciem kolizji do kosztów uzyskania przychodów.
Wnioskodawca po usunięciu kolizji zrealizuje inwestycję - budowa pawilonu handlowego. W efekcie, Wnioskodawca może oczekiwać zwiększenia uzyskiwanych w przyszłości przychodów, bądź to dzięki comiesięcznej dzierżawy budynku, bądź to sprzedaży budynku.
Zdaniem Spółki, przedmiotowe koszty zostaną poniesione w celu osiągnięcia lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. W ocenie Wnioskodawcy, przedmiotowe wydatki stanowić będą koszt uzyskania przychodu w dacie ich poniesienia.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy.
W konsekwencji, aby zaliczyć wydatek do kosztów uzyskania przychodów muszą być spełnione następujące warunki:
- został poniesiony w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
- poniesiony został w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
- został właściwie udokumentowany,
- nie znajduje się w katalogu kosztów zawartych w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zatem do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały one prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem wydatków ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Podatnik, zaliczając dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów, winien wykazać jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Jak wynika z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca zamierza przeprowadzić inwestycję budowy pawilonu handlowego, dla wybudowania którego konieczna jest przebudowa napowietrznej linii energetycznej stanowiącej własność zakładu energetycznego. Spółka dodatkowo podkreśliła, iż w efekcie zaistniałej sytuacji, Wnioskodawca może oczekiwać zwiększenia uzyskiwanych w przyszłości przychodów, bądź to dzięki comiesięcznej dzierżawy budynku, bądź to jego sprzedaży.
Mając zatem na uwadze powyższe, stwierdzić należy, iż przedmiotowe wydatki stanowić będą koszty uzyskania przychodów w oparciu o przepis art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Ponieważ wydatki poczynione przez Wnioskodawcę na przebudowę linii energetycznej służące działalności Spółki, będą przyczyniały się do powstawania przychodów pośrednio - w dłuższym okresie czasu, a nie w konkretnym momencie, należy stwierdzić, iż wydatki te należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, innych niż koszty bezpośrednio związane z przychodami.
Moment potrącania kosztów podatkowych uznanych za inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami wskazany został w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych w art. 15 ust. 4d, w myśl którego koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Jak stanowi art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f - 4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Reasumując, ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki na przebudowę linii energetycznej, stanowić będą koszty uzyskania przychodów w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i jako koszty inne niż bezpośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, winny być rozpoznane jako koszty podatkowe na podstawie art. 15 ust. 4d w związku z art. 15 ust. 4e powyższej ustawy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu