Temat interpretacji

W dniu 28.11.2000r. Nadzwyczajne Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy Spółki podjęło uchwałę o połączeniu "R"S.A. ze Spółką "K" ( Akt Notarialny Rep. A Nr ..) poprzez przeniesienie na "R"całego majątku "K"S.A. bez wyłączenia czegokolwiek w zamian za akcje "R" S.A. na następujących warunkach:1. W wyniku przeniesienia własności całego majątku "K" S.A. na "R"S.A. kapitał akcyjny "R"S.A powiększony zostanie o kwotę 2.227.450 zł. (słownie: dwa miliony dwieście dwadzieścia siedem tysięcy czterysta pięćdziesiąt zł.)2. "R" S.A. jako Spółka przejmująca w zamian za przeniesienie na jej rzecz własności majątku "K" S.A. przyzna akcjonariuszom "K" S.A. Spółki przejętej 44.549 akcji imiennych zwykłych serii E "R" S.A. o wartości nominalnej po 50 zł. każda.3. Połączenie "K"S.A. i "R" S.A. dokonane zostanie na podstawie bilansów sporządzonych przez obie spółki na dzień 31.10.2000r.

W dniu 09.10.2001r. XXI Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego-Sądu Rejonowego dla miasta Stołecznego Warszawy wydał postanowienie o przejęciu przez R"S.A. majątku "K"S.A.Przejęcie majątku nastąpiło na podstawie bilansu sporządzonego przez "K"S.A. na dzień 08.10.2001r. "R" S.A. nabyła składniki majątkowe o wartości 1.600.496,98 zł. (aktywa bilansowe w kwocie 5.050.529,29 zł. skorygowane o zobowiązania 3.445.152,19 i przychody przyszłych okresów-4.880,12 zł.W wyniku połączenia spółek przejęte zostały również należności "K" S.A. zagrożone niespłacalnością w kwocie 572.428,41 zł., na które "K" S.A. utworzyła w latach poprzednich rezerwy w kwocie równej wartości tych należności - 572.428,41 zł. zaliczając je do kosztów uzyskania przychodów. Wartość bilansowa tych należności była więc zerowa."K"S.A. za okres 01.01.2001r. do 08.10.2001r. poniosła stratę w kwocie 134.788,33 zł. "R" S.A. jako spółka przejmująca przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania za 2001r. nie uwzględniła straty Spółki przejmowanej- "K" S.A.- zgodnie z art.7 ust.3 pkt.4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i nie obniżyła dochodu do opodatkowania o wysokość tej straty.

Stanowisko wnioskodawcy:Zdaniem "R" S.A. , w przypadku wyegzekwowania należności , na które "K" S.A. utworzyła rezerwy zaliczając je w koszty uzyskania przychodów to otrzymane pieniądze będą przychodem spółki zgodnie z art.12 ust.1 pkt.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 54 poz.654 ze zm.).Natomiast w przypadku braku możliwości wyegzekwowania tych należności , gdy wystąpią przesłanki mające wpływ na rozwiązanie rezerw np. postanowienie komornika o umorzeniu postępowania z art.824 § 1 pkt.3 Kpc, lub nastąpi umorzenie czy też przedawnienie tych należności to rozwiązane rezerwy nie będą stanowiły przychodu w rozumieniu przepisów art.12 ust.1 w/w ustawy, gdyż nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art.16 ust.1 pkt.26 ustawy przez spółkę przejmującą.Według spółki nie będzie miał również zastosowania art.16 ust.1 pkt.25 ustawy mimo udokumentowania nieściągalności wierzytelności, gdyż nie były one zarachowane jako przychody należne spółki przejmującej.

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym.Z przedstawionego stanu faktycznego wynika , że Postanowieniem z dnia 09.10.2001r. nastąpiło połączenie spółek kapitałowych tj. "R" S.A. z "K"S.A. Połączenie nastąpiło przez przejęcie całego majątku "K" S.A. na podstawie bilansu sporządzonego na dzień 08.10.2001r. przez "K"S.A.Zgodnie z art.491 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych ( Dz.U. Nr 94, poz.1037 ze zm.), spółki kapitałowe mogą łączyć się między sobą. Stosownie do przepisu art.494 §1 i 2 ustawy z 15 września 2000r. spółka przejmująca wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej. Na spółkę przejmującą przechodzą z dniem połączenia w szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi , które zostały przyznane spółce przejmowanej, chyba , że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi inaczej.

Art.493 § 2 K.s.h. stanowi, iż połączenie następuje z dniem wpisania połączenia do rejestru właściwego dla siedziby spółki przejmującej. Wpis ten wywołuje skutek wykreślenia spółki przejmowanej, a spółka przejmująca , jako następca prawny, wstępuje z tym dniem we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej. Proces łączenia się spółek przez przejęcie jest związany z sukcesją podatkową spółki przejmującej. Zasady dotyczące sukcesji na gruncie zobowiązań publicznoprawnych, w tym w zakresie zobowiązań podatkowych, zostały uregulowane w przepisach ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz.60 z późn. zm.).W myśl art. 93 §1 tej ustawy określone zostało, iż osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się :1/ osób prawnych,2/ osobowych spółek handlowych,3/ osobowych i kapitałowych spółek handlowych- wstępuje we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.

Wymieniony przepis stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie:1/ innej osoby prawnej (osób prawnych),- - art. 93 § 2 Ordynacji podatkowej.Zatem należy stwierdzić , że w przypadkach , kiedy spółka przejęta dla swoich potrzeb bilansowych określiła koszty poniesione w związku z tworzeniem rezerw na należności i zaliczyła je do kosztów uzyskania przychodów to spółka przejmująca na mocy sukcesji wstąpiła we wszystkie prawa i obowiązki przewidziane w przepisach prawa podatkowego w zakresie utworzonych rezerw w spółce przejmowanej .

Jeżeli spółka przejmowana zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów rezerwy na podstawie art.16 ust.1 pkt.26 lit.a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2002r., to zgodnie z art. 6 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2002r. Nr 169, poz.1384), stanowią one przychody w rozumieniu art.12 ust.1 ustawy w tej części, w jakiej nastąpi ich rozwiązanie lub wykorzystanie w inny sposób.Art. 6. Rezerwy zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy wymienionej w art. 2 w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2002 r. stanowią przychody w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy wymienionej w art. 2 w tej części, w jakiej nastąpi ich rozwiązanie lub wykorzystanie w inny sposób.

Spółka przejmująca wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej przewidziane w przepisach prawa podatkowego (oraz wynikające z decyzji administracyjnych) z wyjątkiem tych praw i obowiązków, których przejście wyłączają przepisy szczególne. Przykładem wyłączenia sukcesji generalnej przepisem szczególnym jest zakaz rozliczenia strat podatkowych spółki przejmowanej, co wynika z art.7 ust.3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zakaz ten dotyczy zatem straty podatkowej podmiotu przejmowanego z roku bezpośrednio poprzedzającego połączenie, jak i nierozliczonych strat tego podmiotu z lat ubiegłych.W tej kwestii spółka przejmująca prawidłowo nie uwzględniła przy ustalaniu dochodu poniesionych strat przez spółkę przejmowaną.

Wobec przytoczonych przepisów ustawy K.s.h. oraz przepisów prawa podatkowego stanowisko zaprezentowane przez "R" w zakresie przychodów podatkowych z tytułu rozwiązania rezerw na należności (utworzonej w spółce przejmowanej) z tytułu występujących przesłanek mających wpływ na rozwiązanie rezerw na należności (umorzenie , przedawnienie należności lub w przypadku uznania należności za nieściągalne ) jest nieprawidłowe.