Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 29.03.2004, sygn. PSUS/OPBII/423/44/04/KT, Pierwszy Śląski Urząd Skarbowy w Sosnowcu

Temat interpretacji

Zgodnie z art. 28 § 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) podatnicy posiadający zakłady (oddziały) położone na obszarze jednostki samorządu terytorialnego innej niż właściwa dla ich siedziby są obowiązani składać do urzędu skarbowego w terminie wpłat zaliczek miesięcznych w przypadku dokonywania tych wpłat w uproszczonej formie lub załączyć do deklaracji oraz zeznania

o wysokości dochodu (straty) informacje, sporządzone zgodnie z odrębnymi przepisami, w celu ustalenia dochodów z tytułu udziału jednostek samorządu terytorialnego we wpłatach z podatku dochodowego od osób prawnych.

Natomiast zgodnie z treścią § 4 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2003 r. w sprawie rozliczeń dochodów z tytułu udziału jednostek samorządu terytorialnego we wpływach z podatku dochodowego od osób prawnych (Dz. U. Nr 224, poz. 2228) informacja podatnika zawiera:

1. wykaz zakładów (oddziałów) podatnika, ze wskazaniem jednostek samorządu terytorialnego, na których obszarze te zakłady (oddziały) są położone;
2. liczbę osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, świadczących pracę w poszczególnych zakładach (oddziałach), ustaloną według stanu:
   1. na ostatni dzień
   1. na ostatni dzień miesiąca, za który przypada zaliczka na podatek - dla rozliczenia dochodów, o których mowa w § 2 ust. 1, w trakcie roku podatkowego,
   2. na ostatni dzień roku podatkowego, za który składane jest zeznanie o wysokości dochodu (straty), osiągniętego w roku podatkowym - dla ostatecznego rozliczenia dochodów, o których mowa w § 2 ust. 1, za ostatni miesiąc roku podatkowego;
3. procentowy udział liczby zatrudnionych w zakładach (oddziałach), położonych na obszarze poszczególnych jednostek samorządu terytorialnego, w liczbie zatrudnionych ogółem, stanowiący podstawę do ustalenia przez naczelnika urzędu skarbowego należnych poszczególnym jednostkom samorządu terytorialnego dochodów, o których mowa w § 2 ust. 1.

Liczbę osób zatrudnionych w zakładzie (oddziale) podatnika ustala się, biorąc pod uwagę miejsce świadczenia pracy, wynikające z umowy o pracę, zgodnie z zasadami metodycznymi statystyki, określonymi w odrębnych przepisach.

Ponadto w myśl art. 10 ust. 3 ustawy z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2003 r., Nr 203, poz. 1966) zakładem (oddziałem)w rozumieniu tej ustawy jest określone w umowie o pracę, miejsce wykonywania pracy, położone na obszarze jednostki samorządu terytorialnego innej, niż jednostka samorządu terytorialnego właściwa dla siedziby podatnika.

Na podstawie art. 29 § 1 pkt. 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U.

z 1998 r., Nr 21, poz. 94 ze zm.) umowa o pracę powinna być zawarta na piśmie, z wyraźnym określeniem rodzaju i warunków umowy, a w szczególności powinna określać rodzaj pracy i miejsce jej wykonywania.

Miejsce wykonywania pracy powinno być określone w umowie o pracę, jednak Kodeks pracy nie normuje sytuacji, w której strony nie uzgodniły miejsca pracy. W związku z tym należy na podstawie art. 300 Kodeksu pracy stosować odpowiednio w tych przypadkach art. 454 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) i zgodnie z tym przepisem uznać za miejsce wykonywania pracy przez pracownika siedzibę zakładu pracy. Jeżeli jednak pracownik zgłosił się do pracy w innym miejscu i został do niej dopuszczony, miejscem pracy staje się jednostka, w obrębie której pracownik przystąpił za zgodą zakładu pracy do wykonywania swego zobowiązania. W tej bowiem sytuacji dochodzi do skutku umowne ustalenie miejsca pracy w sposób dorozumiany. Na tej samej podstawie należy uznawać za miejsce pracy tę jednostkę organizacyjną zakładu pracy, w której pracownik stale wykonuje faktycznie całość lub większą część swych obowiązków. Pod nazwą miejsca świadczenia pracy należy rozumieć powierzchnię zajmowaną przez zakład pracy w danej miejscowości, gdzie znajduje się stanowisko pracy danego pracownika, jeżeli pracownik ze względu na rodzaj wykonywanej pracy nie ma stałego stanowiska roboczego - tę jednostkę przestrzenną zakładu, w której pracownik jest obowiązany zjawiać się periodycznie (codziennie lub w określonych odstępach czasu) w celu podejmowania przydzielonych mu zadań i składania sprawozdań z przydzielonych mu obowiązków.

A zatem należy rozróżnić miejsce stałego wykonywania pracy od miejsca świadczenia poszczególnych czynności. Pierwsze oznacza miejsce wykonywania zobowiązania przez pracownika i jest to tzw. miejsce pracy. Poszczególne czynności wchodzące w zakres danego rodzaju pracy są wykonywane - zależnie od okoliczności - w miejscu pracy bądź poza nim, nawet na terenie innych miast, czy województw w związku z delegacjami i podróżami służbowymi.

Reasumując w formularzu CIT-ST w części "D" informacja o liczbie zatrudnionych - należy podawać ogólną liczbę zatrudnionych przez podatnika pracowników na podstawie umowy o pracę według stanu na ostatni dzień miesiąca kończącego okres, za który składana jest informacja, lub na ostatni dzień roku podatkowego, za który składane jest zeznanie. W części "F" udział zatrudnionych w zakładach (oddziałach) położonych na terenie województwa, o którym mowa w części "E",

w ogólnej liczbie zatrudnionych przez podatnika, należy podać wszystkie zakłady (oddziały), w których pracownicy obowiązani są do świadczenia pracy na podstawie umowy o pracę oraz liczbę zatrudnionych w tych zakładach (oddziałach) pracowników na ternie danej gminy czy powiatu z zastosowaniem zasad wyżej wymienionych.