Temat interpretacji

Stosownie do postanowień art. 12 ust. 3d ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. Nr 54/2000, poz. 654 ze zm.) w przypadku rozliczeń z tytułu wywozu i unieszkodliwiania odpadów - za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę. Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z art. 7 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów (...); dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą (art.7 ust.2). Z powyższej regulacji wynika jednoznacznie, że wyliczenia dochodu (podstawy opodatkowania) w danym roku podatkowym dokonuje się przez wyprowadzenie różnicy między sumą przychodów osiągniętych w danym roku podatkowym a kosztami ich uzyskania poniesionymi w tymże roku podatkowym. Wyprowadzenie tej różnicy, a więc potrącenie kosztów nie jest możliwe, jeżeli podatnik nie uzyskał przychodu dla uzyskania którego poniósł koszty.

Art. 15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.1 tejże ustawy. Jest to ustawowa definicja kosztów uzyskania przychodów według której dokonuje się kwalifikacji wydatków ponoszonych przez podatnika jako kosztów związanych z uzyskaniem przychodu. Natomiast art. 15 ust.4 powołanej ustawy wskazuje w jaki sposób należy dokonywać potrącenia wydatków uznanych za koszty uzyskania przychodu od tego przychodu. W myśl tego przepisu koszty uzyskania przychodu są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Z przytoczonych przepisów, w powiązaniu z generalną zasadą zawartą w art.7 ust.1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wynika jednoznacznie, że aby było możliwe odliczenie kosztów w pierwszej kolejności, musi wystąpić przychód, dla uzyskania którego koszty te zostały poniesione. Nie jest natomiast przewidziana w omawianych przepisach możliwość odliczenia kosztów uzyskania przychodu przed uzyskaniem tego przychodu. W związku z powyższym Spółka może w danym okresie sprawozdawczym (miesiącu) rozliczać koszty uzyskania przychodów w takiej części całkowitych kosztów jaka odpowiada uzyskanym przychodom w tym okresie.