Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 05.12.2005, sygn. 1473/334/WD/423/104/05/JŻ, Trzeci Mazowiecki Urząd Skarbowy w Radomiu

Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz. U. Nr 8 poz.60 z późn.zm.) po rozpatrzeniu wniosku XXX sp. z o.o., złożonego we wrześniu 2005r.

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy dotyczące uznania zaświadczenia opisanego we wniosku za dokument spełniający wymogi określone przepisami art. 26 ust. 1 c ustawy i uprawniający do zastosowania przepisów art. 22 ust. 4 a tym samym zwalniający z podatku dywidend wypłacanych na rzecz udziałowca spółki z siedzibą w Holandii - podane we wniosku jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Spółka przedstawiła we wniosku następujący stan faktyczny:

Jedynym udziałowcem XXX sp. z o.o. jest YYY B.V. z siedzibą w Holandii. W/w podmiot posiada udziały spółki od czerwca 2005r i deklaruje, iż posiadać je będzie nieprzerwanie przez okres co najmniej 2 lat.

W celu zastosowania zwolnienia z podatku wypłacanych dywidend Spółka wystąpiła do udziałowca o dostarczenie certyfikatu rezydencji, o którym mowa w art. 26 ust. 1 c pkt 1 ustawy.

W dniu 13.06.2005r inspektor podatków korporacyjnych w AAA wydał oświadczenie nr xxxxxxxxxxxx potwierdzające, iż YYY B.V. jest rezydentem Holandii oraz z tego tytułu podlega opodatkowaniu Holenderskim Podatkiem Korporacyjnym i nie jest z niego zwolniona, zgodnie z umową podatkową pomiędzy Holandią i Polską.

Dodatkowo spółka otrzymała od udziałowca oświadczenie, w którym stwierdzono iż YYY B.V. zachowa wszystkie akcje nieprzerwanie, w ciągu okresu nie krótszego niż dwa lata.

Zapytanie spółki brzmi:

Czy załączone zaświadczenie sporządzone przez inspektora podatków korporacyjnych wAAA spełnia wymogi określone przepisami art. 26 ust.1c ustawy i uprawnia spółkę do zastosowania przepisów art. 22 ust 4 i zwalnia z podatku dywidend wypłacanych na rzecz udziałowca spółki - YYY B.V.?

W złożonym wniosku spółka przedstawiła następujące stanowisko:

Zgodnie z przepisami art. 22 ust 4 ustawy zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych , jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1. wypłacającym dywidendę oraz inne należności z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2. uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1 Jest spółka podlegająca w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
3. spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów ( akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1
4. odbiorcą dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest:

1. spółka, o której mowa w pkt 2, albo
2. położony poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład w rozumieniu art. 20 ust 13, spółki, o której mowa w pkt 2, jeżeli osiągnięty dochód (przychód) podlega opodatkowaniu w tym państwie członkiem Unii Europejskiej, w którym ten zagraniczny zakład jest położony. Dodatkowe warunki zastosowania zwolnienia z podatku określają przepisy:

• art. 22 ust 4a ustawy w brzmieniu: zwolnienie, o którym mowa w ust.4 , ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.
• art. 22 ust.4b ustawy w brzmieniu: zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust.4 pkt 3, przez spółkę uzyskującą dochody z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej, upływa po dniu uzyskania tych dochodów. W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust.4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat spółka , o której mowa w ust. 4 pkt 2 Jest obowiązana do zapłaty podatku , wraz z odsetkami za zwłokę, od przychodów określonych w ust. 1 w wysokości 19% przychodów, z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Nie ulega wątpliwości, że w przypadku dywidend wypłacanych przez spółkę na rzecz jej udziałowca spełnione są ww. ustawowe warunki zwolnienia z podatku:

1. spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych z siedzibą na terytorium RP
2. udziałowiec spółki posiadający 100% jej udziałów posiada siedzibę na terytorium Holandii, państwa członkowskiego UE
3. udziałowiec spółki deklaruje, iż dotrzyma warunku nieprzerwanego posiadania udziałów przez okres co najmniej dwóch latach

Z dostarczonego spółce oświadczenia wydanego przez inspektora podatków korporacyjnych wynika, że YYY B.V. jest rezydentem Holandii oraz z tego tytułu podlega opodatkowaniu Holenderskim Podatkiem Korporacyjnym i nie jest z niego zwolniona, zgodnie z umową pomiędzy Holandią i Polską.

Zdaniem spółki jest to dokument potwierdzający spełnienie ustawowych warunków zwolnienia z podatku , a w szczególności warunków określonego przepisem art. 22 ust 4 pkt 2 ustawy - faktu, iż udziałowiec spółki podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Dodatkowym dowodem jest również oświadczenie udziałowca z dnia 22.08.2005r. W związku z powyższym zdaniem spółki dokonując wypłaty dywidend na rzecz udziałowca nie będzie zobowiązana do obliczania, pobrania i odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego.

Biorąc pod uwagę w/w stan faktyczny, zastosowanie w przedmiotowej sprawie mają przepisy ustawy z 15.02.1992r o podatku dochodowym od osób prawnych tj. art. 26 ust. 1c oraz art. 22 ust 4.

W przedstawionym stanie faktycznym, biorąc pod uwagę powyższe przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu wyjaśnia:

Zgodnie z treścią art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 15.02.1992r o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000r , Nr 54 póz. 654 z późn.zm.) podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegaj ą obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów , które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z dniem 01.05.2004r , tj. z chwilą przystąpienia Polski do Unii Europejskiej, wszedł w życie przepis art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dostosowujący przepisy polskiego prawa podatkowego do wymogów unijnych. Przepis ten określa zwolnienie od podatku z tytułu udziału w zyskach osób prawnych spółek mających siedzibę w jednym z krajów Unii Europejskiej Jeżeli spełnione są określone warunki. Zgodnie z treścią wymienionego artykułu zwalnia się od podatku dochodowego dochody z dywidend oraz z innych dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółek, które łącznie spełniają następujące warunki:

1. nie mają siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2. podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
3. dochody (przychody) uzyskane są z udziału w zyskach osoby prawnej, w której kapitale spółka uzyskująca ten dochód posiada bezpośrednio nie mniej niż 20% udziałów nieprzerwanie przez okres nie krótszy niż dwa lata.

Jednocześnie w art. 26 ust 1 c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych został określony dokument potwierdzający spełnienie powyższych warunków: osoby prawne i jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 22 ust. 1 , korzystające ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust 4, stosuj ą zwolnienie z tego przepisu wyłącznie pod warunkiem udokumentowania przez spółkę, o której mowa w art. 22 ust. 4 pkt 2:

• jej miejsca siedziby dla celów podatkowych , wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej zaświadczeniem ( certyfikat rezydencji), lub
• istnienia zagranicznego zakładu, w rozumieniu art. 20 ust. 13, zaświadczeniem wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej , w którym znajduje się siedziba lub zarząd albo przez właściwy organ podatkowy państwa , w którym ten zagraniczny zakład jest położony.

Miejsce siedziby dla celów podatkowych danego państwa należy pojmować Jako państwo, w którym dana osoba (prawna bądź fizyczna) jest traktowana jako podatnik podlegający w tym państwie nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (jest opodatkowany z każdego źródła dochodu wskazanego przez to państwo , niezależnie od miejsca położenia źródła tego dochodu).

Certyfikat rezydencji jest dokumentem wydanym w formie zaświadczenia (poświadczenia) przez administracją podatkową, właściwą dla rezydentury podatnika będącego odbiorcą należności, potwierdzającym do celów podatkowych jego miejsce zamieszkania lub siedzibę.

Certyfikatów nie mogą wydawać władze administracyjne, gminne lub też doradcy podatkowi. Certyfikat rezydencji musi zatem pochodzić wyłącznie od właściwego organu administracji podatkowej. Za granicą, w większości państw, certyfikat nie jest wydawany na określonym formularzu, nie zawsze jest też wprost nazwany " certyfikat rezydencji", a zatem każde zaświadczenie wydane przez właściwą władzę podatkową, które potwierdza posiadanie przez dany podmiot rezydencji podatkowej tego państwa jest wystarczające. W świetle przytoczonego art. 26 ust. 1c ustawy z dnia 15.02.1992r zastosowanie zwolnienia od podatku dochodowego - o jakim mowa w art. 22 ust.4 ustawy - uzależnione jest od posiadania przez podatnika, tj. zagraniczną osobę prawną, stosownego zaświadczenia o miejscu siedziby dla celów podatkowych , które powinno spełniać następujące warunki:

1. z treści takiego dokumentu musi jednoznacznie wynikać , iż osoba prawna w nim wymieniona ma siedzibę dla celów podatkowych na terytorium (w tym przypadku) Holandii oraz
2. został on wystawiony przez właściwy organ administracji podatkowej.

Prawidłowy certyfikat rezydencji winien być dokumentem, w którym zagraniczna administracja podatkowa potwierdza rezydencję podatkową danej osoby prawnej, czyli posiadanie przez nią siedziby zarządu dla celów podatkowych na terytorium (w przedmiotowej sprawie ) Holandii, co oznacza , że osoba taka traktowana jest w tym państwie jako podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatków od dochodów i majątku.

W związku z powyższym, Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu, stwierdza, że opisane we wniosku zaświadczenie, spełnia wymagalne warunki jako certyfikat rezydencji, a stanowisko zaprezentowane przez Spółkę we wniosku w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.

Nadmienia się, że podstawą do rozpatrzenia wniosku spółki był stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu, a załącznik złożony do wniosku nie podlegał ocenie.