Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 23.12.2004, sygn. US72/ROP3/423-398/04/EN, Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie
Temat interpretacji
W odpowiedzi na pismo Nr FPP/BC/1871/2004 z dn. 29.11.2004 r. (wpływ do Urzędu 01.12.2004 r.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje, jak niżej.
Bank zwraca się z prośbą o udzielenie informacji, czy wartość rezerw celowych - utworzonych na pokrycie wierzytelności z tytułu udzielonych kredytów, pożyczek i gwarancji, których nieściągalność została uprawdopodobniona - może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wyłącznie w roku podatkowym w którym nastąpiło uprawdopodobnienie nieściągalności, czy również w następnych latach podatkowych tj. do czasu przedawnienia wierzytelności?
Zgodnie z przepisami art. 16 ust. 1 pkt 26 lit. a tiret pierwsze i lit. b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), do kosztów uzyskania przychodów banków zalicza się wartość rezerw utworzonych na pokrycie wymagalnych, a nieściągalnych:
- kredytów (pożyczek) oraz
- należności z tytułu udzielonych przez bank po dniu 1 stycznia 1997 r. gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów i pożyczek, których nieściągalność została uprawdopodobniona w sposób określony w art. 16 ust. 2a w/w ustawy.
Stosownie do treści art. 16 ust. 1 pkt 20 w/w ustawy warunkiem zaliczenia w/w rezerwy do kosztów uzyskania przychodów banku jest również wymóg nieprzedawnienia wierzytelności.
W związku z powyższym organ podatkowy podziela stanowisko Banku w przedmiotowej sprawie i stwierdza, iż po spełnieniu przewidzianych przepisami prawa warunków bank może zaliczyć rezerwę celową utworzoną na wymagalny, a nieściągalny kredyt do kosztów uzyskania przychodów w roku uprawdopodobnienia nieściągalności wierzytelności kredytowej jak również w następnych latach podatkowych - do czasu przedawnienia - pod warunkiem występowania okoliczności przesądzających o uprawdopodobnieniu nieściągalności w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych.