Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 20 lutego 2008 r. (data wpływu 25 lutego 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 25 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka jest spółką handlową prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie zagospodarowania, sprzedaży oraz wynajmu nieruchomości na własny rachunek.

Spółka została związana aktem notarialnym w dniu 19 października 2007 r.

Pokrycie kapitału zakładowego Spółki nastąpiło przez wniesienie przez wspólnika spółkę X S. A. wkładu pieniężnego oraz wkładu niepieniężnego w postaci prawa użytkowania wieczystego gruntu.

W związku z zawarciem umowy spółki (aktu notarialnego) notariusz jako płatnik podatku od czynności cywilnoprawnych, pobrał od Spółki podatek od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Zdaniem Spółki, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przedmiotowy wydatek może zostać uznany jako koszt uzyskania przychodu, ponieważ spełnia przesłanki zawarte w tym przepisie oraz nie został zawarty w katalogu wydatków podlegających wyłączeniu (art. 16 ust. 1 ww. ustawy).

Spółka stoi na stanowisku, że rozpoczęcie działalności gospodarczej w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wiąże się z koniecznością poniesienia wydatków organizacyjnych, w tym m. in. podatku od czynności cywilnoprawnych przy zawarciu umowy spółki. Poniesienie tego wydatku, zdaniem Spółki, umożliwia utworzenie i wyposażenie w majątek podmiotu gospodarczego, który w przyszłości będzie osiągać przychody podlegające opodatkowaniu. Wydatku tego nie można wprawdzie bezpośrednio powiązać z określonym przychodem, to należy uznać, iż stanowi on uzasadniony koszt pośredni funkcjonowania Spółki.

Na potwierdzenie powyższego stanowiska Spółka przywołuje wyroki sądowe oraz interpretacje organów podatkowych tj.: wyrok NSA z dnia 22 lutego 2006 r., sygn. ... oraz z dnia 7 marca 2006 r., sygn. I FSK 121/05; interpretację Naczelnika Urzędu Skarbowego w Sochaczewie z dnia 30 grudnia 2004 r., nr US.28.IIII/423-6/04; interpretację Łódzkiego Urzędu Skarbowego z dnia 13 września 2007 r., nr ŁUS-II-2-423/262/07/AG; postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów z dnia 27 czerwca, nr 1438/DP/423-21/07/IM/24-15.

Wnioskodawca zwraca również uwagę na fakt, iż obowiązek uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych wynika z bezwzględnie obowiązujących przepisów prawa i podmiot rozpoczynający działalność gospodarczą zobowiązany jest taki wydatek ponieść.

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle powyższych orzeczeń NSA oraz orzecznictwa organów administracji, podatek od czynności cywilnoprawnych poniesiony w związku z utworzeniem Spółki stanowi koszt uzyskania przychodu w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje:

W świetle art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych są m. in. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Spółki kapitałowe w organizacji, zgodnie z przepisem art. 161 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.), powstają z chwilą zawarcia umowy spółki.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji to forma przejściowa: z chwilą zawarcia umowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością powstaje spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji (art. 161 K.s.h.) do czasu jej rejestracji w Krajowym Rejestrze Sądowym. Do powstania spółki w organizacji nie są potrzebne żadne inne czynności. W tym np. wniesienie wkładu. Spółka w organizacji to tzw. ułomna osoba prawna. Nie ma osobowości prawnej, ale może we własnym imieniu nabywać prawa (np. prawo własności), zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozwaną (art. 11 K.s.h.).

Z chwilą rejestracji spółka z o. o. w organizacji uzyskuje osobowość prawną stając się spółką właściwą, tzn. spółką z o. o., która przejmuje prawa i obowiązki spółki w organizacji. Kontynuacja funkcjonowania dotyczy także sfery podatkowej spółka właściwa przejmuje przychody i koszty uzyskania przychodu spółki w organizacji, które stają się przychodami i kosztami spółki właściwej.

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Warunkiem uznania wydatku za koszt uzyskania przychodu jest istnienie pomiędzy nim a osiągnięciem przychodu związku przyczynowo skutkowego, czyli wykazanie, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu.

Koszty podatkowe ponoszone przez podmiot gospodarczy można podzielić na koszty bezpośrednie i pośrednie. Koszty bezpośrednie obejmują wydatki, które są ściśle (bezpośrednio) związane z konkretnymi przychodami, jakie osiąga podmiot gospodarczy. Natomiast do kosztów pośrednich zalicza się wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje prawidłowe funkcjonowanie podmiotu gospodarczego. Co istotne również muszą być to wydatki, dzięki którym podatnik może osiągnąć przychód podlegający opodatkowaniu.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, należy stwierdzić, że wydatki związane z utworzeniem Spółki akcyjnej tj. koszt aktu notarialnego dotyczący zawarcia umowy spółki (opłaty notarialne), w tym podatek od czynności cywilnoprawnych uiszczony od tego aktu, czyli wydatek poniesiony przed zawiązaniem spółki w organizacji, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów tej Spółki.

Koszty zawarcia umowy Spółki, ze swej istoty nie obciążają bowiem samej Spółki, lecz jej założycieli, u których stanowić będą koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia objętych przezeń udziałów, tzw. udziałów założycielskich (zależnie od zaliczenia założyciela do danej kategorii podatników, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Ponadto zaznaczyć należy, że okoliczność, iż do poniesienia przez Spółkę wydatku dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych zobowiązują ją przepisy prawa, nie przesądza na gruncie przepisów prawa podatkowego o możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów podatkowych.

W odniesieniu do powołanych przez Spółkę we wniosku wyroków NSA i interpretacji organów podatkowych zauważyć należy, że rozstrzygnięcia te zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu wydającego przedmiotową interpretację. Orzeczenia sądów administracyjnych, a tym bardziej interpretacje organów podatkowych nie stanowią źródła prawa i co do zasady wiążą strony postępowania w konkretnej sprawie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.