Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 3 marca 2008 r. (data wpływu 7 marca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia od podatku wynagrodzenia z tytułu zbycia udziałów na rzecz Spółki w celu ich umorzenia i obowiązków Spółki jako płatnika, związanych z wypłatą tego wynagrodzenia - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 7 marca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia od podatku wynagrodzenia z tytułu zbycia udziałów na rzecz Spółki w celu ich umorzenia i obowiązków Spółki jako płatnika, związanych z wypłatą tego wynagrodzenia, uzupełniony pismem Spółki z dnia 15 kwietnia 2008 r. (data wpływu 17 kwietnia 2008 r.).

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

M. Sp. z o.o. z siedzibą w W. jest wspólnikiem K. Sp. z o.o. z siedzibą w B., posiadającym nieprzerwanie od 2002 r. udziały stanowiące 54,95% kapitału zakładowego. Zostały one objęte za kwotę pieniężną w wysokości 56 000 000 zł. Podmiot ten zamierza wystąpić ze Spółki, poprzez przeniesienie na Wnioskodawcę posiadanych udziałów w celu ich umorzenia. Po zawarciu umowy zbycia udziałów, na rzecz M. Sp. z o.o. wypłacone zostanie wynagrodzenie ustalone w umowie. Następnie, K. z o.o. wystąpi do sądu rejestrowego z wnioskiem o obniżenie kapitału zakładowego, którego automatycznym skutkiem będzie umorzenie udziałów.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu. W takich sytuacjach - zgodnie z treścią art. 26 ust. 1 tej ustawy - osoby prawne i jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz 22 ust. 1 są obowiązane jako płatnicy pobierać, zastrzeżeniem ust. 2, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat.

Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 4 powołanej ustawy, zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1. wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej,
2. uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczpospolitej Polskiej lub w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
3. spółka o której mowa w pkt 2 posiada bezpośrednio nie mniej niż 15% (na mocy przepisów przejściowych) udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1,
4. odbiorcą dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka o której mowa w pkt 2, albo zagraniczny zakład spółki o której mowa w pkt 2.

Ponadto, zgodnie z regulacją art. 22 ust. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, powyższe zwolnienie przysługuje, jeżeli spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wpłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

Wnioskodawca uważa, że nie ciążą na nim obowiązki płatnika do naliczenia, pobrania i odprowadzenia zryczałtowanego podatku z tytułu wypłaty przedmiotowego wynagrodzenia, gdyż spółka, będąca udziałowcem korzysta z opisanego wyżej zwolnienia. W ocenie K. Sp. z o.o. spełnione są wszystkie warunki przewidziane powołanym przepisem, a mianowicie, wypłacającym jest podmiot mający siedzibę w Rzeczpospolitej Polskiej oraz będący podatnikiem podatku dochodowego. Otrzymującym wynagrodzenie jest podmiot podlegający nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Udziałowiec uzyskujący przychody posiada więcej niż 15% udziałów w kapitale zakładowym Spółki wypłacającej nieprzerwanie przez okres dłuższy niż dwa lata. Wskazane okoliczności przemawiają za tym, że na Wnioskodawcy jako płatniku nie ciąży obowiązek poboru podatku w związku z wypłatą przedmiotowego wynagrodzenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), przedmiotem opodatkowania tym podatkiem jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich został on osiągnięty, a w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Jednym ze źródeł przychodów, wyodrębnionym przez ustawodawcę jest udział w zyskach osób prawnych. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 2 powołanej ustawy, dochodem (przychodem) z tego tytułu, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest między innymi dochód faktycznie uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki, w celu ich umorzenia.

W takim przypadku należy uwzględnić przepis art. 12 ust. 4 pkt 3 omawianej ustawy, zgodnie z którym do przychodów nie zalicza się zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów lub akcji w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) oraz wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia, a także zwróconych udziałowcom (akcjonariuszom) dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami - w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia.

Z opisu zdarzenia przyszłego, przedstawionego we wniosku wynika, że M. Sp. z o.o., mająca siedzibę na terytorium Polski, zamierza dokonać zbycia udziałów na rzecz K. Sp. z o.o. w celu ich umorzenia. Skutkiem tej czynności będzie uzyskanie przez nią przychodu. Na mocy art. 10 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodem tym będzie kwota pieniężna faktycznie uzyskana z transakcji zbycia udziałów z wyłączeniem jej części odpowiadającej kosztowi ich nabycia (objęcia).

Zgodnie z unormowaniem art. 22 ust. 1 omawianej ustawy, podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.

Ustawodawca wprowadził jednak wyjątek od zasady opodatkowania powyższych przychodów. Na mocy art. 22 ust. 4 tej ustawy w związku z art. 8 pkt 2 ustawy z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2004 r. Nr 254, poz. 2533) zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1. wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2. uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
3. spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 15% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1,
4. odbiorcą dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest:
   
   
   1. spółka, o której mowa w pkt 2, albo
   2. zagraniczny zakład spółki, o której mowa w pkt 2.

Należy ponadto zaznaczyć, że warunkiem zastosowania tego zwolnienia ustanowionym w art. 22 ust. 4a tej ustawy, jest posiadanie przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, udziałów (akcji) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

W analizowanym przypadku:

• wypłacającym przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest K. Sp. z o.o., będące podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, mające siedzibę w B.,

• uzyskującym przedmiotowy przychód jest M. Sp. z o.o., mająca siedzibę w W., która zgodnie z art. 3 ust. 1 omawianej ustawy podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce,

• Spółka uzyskująca przychód posiada bezpośrednio 54,95% udziałów w kapitale zakładowym Spółki wypłacającej przychód od 2002 r.
  
  - co oznacza, że spełnione są przesłanki zastosowania zwolnienia, wynikające z powołanych powyżej przepisów.

Zgodnie z przepisem art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat dywidend oraz innych należności z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat. W przypadku natomiast, gdy wypłaty te są przez nich dokonywane w związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego na podstawie powoływanego powyżej art. 22 ust. 4, stosują zwolnienie wynikające z tego przepisu. Jego zastosowanie jest jednak uwarunkowane udokumentowaniem przez spółkę, o której mowa w art. 22 ust. 4 pkt 2 jej miejsca siedziby dla celów podatkowych, uzyskanym od niej certyfikatem rezydencji (art. 26 ust. 1c pkt 1 omawianej ustawy).

W związku z powyższym, Wnioskodawca jako płatnik powinien zastosować zwolnienie wynikające z art. 22 ust. 4, o ile zostało prawidłowo udokumentowane, że siedzibą M. Sp. z o.o. dla celów podatkowych jest Polska.

Należy przy tym podkreślić, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie nakładają na płatnika żadnych obowiązków informacyjnych w związku z dokonaniem wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych na rzecz podatników podlegających nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce w sytuacji, gdy na podstawie powołanej ustawy nie jest on obowiązany do poboru podatku.

Podsumowując:

1. Przychód, jaki uzyska M. Sp. z o.o. z tytułu odpłatnego zbycia udziałów K. na Jego rzecz w celu ich umorzenia, spełnia warunki zwolnienia od podatku przewidziane w art. 22 ust. 4 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
2. W przedstawionej sytuacji Wnioskodawca jako płatnik - nie jest zobowiązany do potrącenia i odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonywanej wypłaty.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.