Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku działając na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz.60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), w sprawie skutków podatkowych podziału w spółce dzielonej

stwierdza, że stanowisko przedstawione w tym wniosku nie jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Wspólnicy spółki z o.o. rozważają możliwość podziału Spółki poprzez przeniesienie całego majątku Spółki na inne dwie spółki (nie posiadające udziałów w spółce dzielonej) za udziały spółek przejmujących, które obejmą wspólnicy spółki dzielonej (art. 529 §1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych). Plan podziału określi szczegółowo aktywa i pasywa Spółki podlegające przeniesieniu do poszczególnych spółek przejmujących. Na dzień podziału Spółka zamknie księgi rachunkowe, sporządzi bilans i dokona rozliczenia podatku VAT i podatku dochodowego od osób prawnych. Przewidziany w planie podziału majątek Spółki i jej zobowiązania przekazane zostaną do przejmujących spółek, które ujmą je w swoich księgach.

Podatnik ma wątpliwość, czy w związku z planowanym przekształceniem po stronie spółki dzielonej powstaną jakikolwiek obowiązki podatkowe w podatku dochodowym od osób prawnych.

Zdaniem Podatnika czynność podziału spółki kapitałowej poprzez przeniesienie całego majątku na inne spółki w zamian za udziały nie rodzi żądnego obowiązku w podatku dochodowym od osób prawnych po stronie spółki dzielonej.

Na tle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:

Zasady dotyczące podziału spółek kapitałowych określone zostały w art. 528-550 ustawy z 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.). Zgodnie z art. 529 § 1 K.s.h. podział spółki kapitałowej może być dokonany w następujący sposób:

1. przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały lub akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie),
2. przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek (podział przez zawiązanie nowych spółek),
3. przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę lub spółki (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki),
4. przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

W trzech pierwszych sposobach podziału w wyniku podziału spółka dzielona zostaje rozwiązana bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego w dniu wykreślenia jej z rejestru (dzień podziału). W przypadku natomiast podziału przez wydzielenie, spółka dzielona nie przestaje istnieć i zachowuje swój byt prawny. Wydzielenie następuje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej (dzień wydzielenia).

Skutki podatkowe podziału spółek kapitałowych reguluje w szczególności ustawa z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.). Jeżeli chodzi o spółkę podlegającą podziałowi, to wystąpienie lub brak skutku w podatku dochodowym będącego następstwem takiego podziału ustawa uzależnia od tego, czy majątek przekazywany w wyniku podziału, jak również majątek pozostający w spółce dzielonej - w przypadku podziału przez wydzielenie - stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Przy czym przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa - zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15.02.1992r. - rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 15.02.1992r. przychodem w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa - jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia; przepisy art. 14 ust. 2-3 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 15 ust. 1ł ustawy z dnia 15.02.1992r. kosztami uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9, są wydatki, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, poniesione na nabycie składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane.

Jak wynika z powołanych przepisów jeżeli majątek przenoszony na spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną oraz majątek pozostający w spółce dzielonej (w przypadku podziału przez wydzielenie) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, to w spółce dzielonej nie wystąpi przychód, a w konsekwencji dochód do opodatkowania.

Jeżeli natomiast majątek przenoszony na spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną oraz majątek pozostający w spółce dzielonej (w przypadku podziału przez wydzielenie) nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, to w spółce tej powstanie przychód określony w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 15.02.1992r. Przychód ten określa się analogicznie, jak w przypadku gdyby spółka sprzedawała poszczególne składniki swojego majątku. Przychodem dla spółki dzielonej jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane. Przez wartość rynkową należy rozumieć cenę rynkową stosowaną w obrocie tymi składnikami. Jeżeli wartość składników została oznaczona w wysokości odmiennej od wartości rynkowej, to organowi podatkowemu przysługuje na podstawie art. 14 ust. 3 ustawy z dnia 15.02.1992r., prawo do określenia tej wartości według cen rynkowych.

Ustawa określa również, że w przypadku wystąpienia przychodu, kosztami jego uzyskania w spółce dzielonej będą wydatki poniesione na nabycie składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami oraz pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przy czym dochód stanowiący różnicę pomiędzy wartością rynkową przekazywanego majątku, a wydatkami poniesionymi na jego nabycie podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, czyli według stawki podatku określonej w art. 19 ust. 1 ustawy.

Reasumując w ocenie tut. Organu podatkowego stanowisko Podatnika, iż w każdej sytuacji podział spółki kapitałowej poprzez przeniesienie całego majątku na inne spółki w zamian za udziały nie rodzi obowiązku w podatku dochodowym od osób prawnych po stronie spółki dzielonej - jest nieprawidłowe.