Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 02.06.2006, sygn. I-2/423-0002/06, Pierwszy Urząd Skarbowy w Gdyni
Temat interpretacji
Postanowienie
Na podstawie art.14a§1 i§4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 8 z 2005r., poz. 60 z późn. zm. ) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 07.04.2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w sprawie rozliczenia skutków rocznej korekty podatku VAT naliczonego
stwierdzam, że
stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
UZASADNIENIE
Podatnik po zakończeniu roku podatkowego 2004 i 2005 , zgodnie z przepisami określonymi w art. 90 i 91 ustawy o podatku VAT sporządził korekty kwot odliczonego podatku od towarów i usług. W wyniku korekt kwoty podatku naliczonego uległy zwiększeniu, co jednocześnie, zgodnie z art.12 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wpłynęło na zwiększenie przychodów podatkowych. Skutki korekt zaliczone zostały przez Podatnika do przychodów podatkowych roku 2004 i 2005. Podatnik zwraca się z prośbą o udzielenie interpretacji w sprawie stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w odniesieniu do rozliczenia skutków rocznej korekty podatku VAT naliczonego. Zdaniem Podatnika wynik wyżej wymienionych korekt winien być zaliczony do przychodów podatkowych w miesiącu lutym lat 2005 i 2006 oraz winna być złożona korekta zeznania rocznego CIT-8 za lata 2004 i 2005. Po przeanalizowaniu wniosku Podatnika, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawne tut. Organ podatkowy stwierdza co następuje: stosownie do treści art.12 ust.1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz.U. Z 2000r. Nr 54,poz.654 z późn.zm. )przychodami, z zastrzeżeniem ust.3 i 4 oraz art. 13 i 14 są w szczególności: -pkt.4f-w przypadku obniżenia lub zwrotu podatku od towarów i usług lub zwrotu podatku akcyzowego zgodnie z odrębnymi przepisami-naliczony podatek od towarów i usług lub zwrócony podatek akcyzowy w tej części, w której podatek uprzednio został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, -pkt.4g-kwota podatku od towarów i usług: a) nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji zgodnie z art.16-16m, lub b) dotycząca innych rzeczy lub praw niebędących środkami lub wartościami niematerialnymi i prawnymi, o których mowa w lit.a) -w tej części, w jakiej dokonano korekty powodującej zwiększenie podatku odliczonego zgodnie z art.91 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z przepisami art.90 i 91 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz.535 z późn.zm. ) w określonych sytuacjach podatnicy mają obowiązek dokonać korekty podatku VAT. Korekta jest związana ze strukturą sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej. Jest ona dokonywana po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego. Jeżeli w wyniku takiej korekty zwiększona została kwota podatku naliczonego to jak wynika to z art.12 ust.1 pkt.4g ustawy, wpływa na zwiększenie przychodu. Jeżeli natomiast w wyniku takiej korekty kwota podatku naliczonego uległa zmniejszeniu, to wpływa to na zwiększenie kosztów uzyskania przychodów-art.16 ust.1 pkt.46 lit.c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Podatnicy rozliczający się z VAT, stosownie do art.91 ust.3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. O podatku od towarów i usług ( Dz.U Nr 54, poz.535 z późn.zm.), korekty dokonują w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty. Korekta dotyczy roku podatkowego i przy rozliczeniach miesięcznych jest dokonywana w deklaracji składanej w drugim miesiącu następnego roku podatkowego. Deklarację VAT za styczeń składa się do dnia 25 lutego, a zatem korekty VAT dokonuje się w lutym, tj. w deklaracji składanej w lutym. Deklarację CIT składa się natomiast do dnia 20 następnego miesiąca, a zatem korekta VAT dokonana w lutym powinna być wykazana w deklaracji CIT za miesiąc luty składanej w marcu. Jeżeli podatnik dokonuje korekty odliczonego podatku od towarów i usług w deklaracji VAT składanej w lutym, to przychody i koszty podatkowe wynikające z korekty powinien wykazać w deklaracji CIT-2 za miesiąc luty składanej do 20 marca. Mając powyższe na uwadze Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni stwierdza, że stanowisko Podatnika jest prawidłowe tj. Strona zobowiązana jest złożyć korektę zeznań rocznych CIT-8 za rok 2004 i 2005, ponieważ wynik skutków rocznej korekty podatku VAT winien być zaliczony do przychodów podatkowych w miesiącu lutym 2005r. i lutym 2006r.