Temat interpretacji

Sp. z o.o. podpisała z Przedsiębiorstwem umowę na podwykonawstwo - dokończenie budowy szkoły na takich samych warunkach jak generalny wykonawca z inwestorem. W dniu 1 sierpnia 2003 r. Przedsiębiorstwo w Lublinie zawarło ze Spółdzielnią Mieszkaniową w Lublinie jako Inwestorem Zastępczym Gminy Lublin umowę dotyczącą kontynuacji robót budowlanych na obiekcie szkoły. W warunkach umowy strony ustaliły wartość ryczałtową robót oraz podatek VAT 7%. Z dniem 1 maja 2004 r. w związku z wejściem Polski do Unii Europejskiej nastąpiła zmiana stawki podatku VAT z 7% na stawkę 22%. Pomimo prób negocjacji warunków umowy inwestor nie wyraził zgody na zmianę stawki podatku VAT. Sp. z o.o. od dnia 1 maja 2004 r. do momentu zakończenia robót i odbioru inwestycji wystawiała faktury w taki sposób, że do obowiązujących cen kosztorysowych netto doliczała obowiązujący VAT w wysokości 22%. Inwestor natomiast dokonał zapłaty otrzymanych faktur tylko częściowo tj. kwotę netto plus 7% VAT. Do momentu zakończenia inwestycji Spółka wystawiała faktury ze stawką 22% VAT, podatek VAT został rozliczony wg aktualnie obowiązujących przepisów podatkowych, odprowadzony został także podatek dochodowy. Od inwestora Spółka nie otrzymała pełnej zapłaty, której to inwestor nie zamierza zapłacić twierdząc, że Spółka powinna wystawić korekty faktur do wysokości cen brutto z umowy zmniejszając ceny netto i doliczając 22% podatku VAT.

Spółka z o.o. występuje z zapytaniem, czy w myśl obowiązujących przepisów powinna dokonać korekty wystawionych faktur w taki sposób aby do pomniejszonej ceny netto doliczyć 22% podatek VAT tak żeby uzyskać cenę brutto zgodną z ujętą w umowie. Czy w związku z tą korektą powinna wystąpić do Urzędu Skarbowego także z korektą deklaracji podatku dochodowego. Zdaniem Spółki należy wystawić korekty faktur do wysokości ceny brutto z umowy, zmniejszając cenę netto gdzie wartość przychodu ulegnie zmniejszeniu o kwotę 166.025,06 zł. O tę kwotę zdaniem Spółki należy skorygować deklarację podatku dochodowego CIT-8 za 2005 r. W związku z powyższym informuję, że stosownie do treści art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Natomiast zgodnie z art. 12 ust 3a w/w ustawy za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:

1. wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub
2. wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty lub
3. otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia- w pozostałych przypadkach.