Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 02.08.2006, sygn. 1437/ZI/423/213/DJW/06, Urząd Skarbowy Warszawa-Targówek
Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a, art. 216 §. 1 i § 2 oraz art. 236 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa /t. j. Dz. U. Nr 8 poz. 60 z późn. zm./ Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek
postanawia
uznać stanowisko w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego zawarte we wniosku złożonym dnia 4 maja 2006 roku, uzupełnionym dnia 8 czerwca 2006 roku, za prawidłowe.
UZASADNIENIE
Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że w 2005 roku podpisała Pani z Robotniczą Spółdzielnią Mieszkaniową "x" umowę ustanawiającą dla Pani lokatorskie prawo do lokalu z Krajowego Funduszu Mieszkaniowego. Na wpłacenie wymaganego wkładu pieniężnego zaciągnęła Pani kredyt mieszkaniowy w banku zzz.
Zadaje Pani pytanie, czy może odliczyć od podatku odsetki od tego kredytu.
Stoi Pani na stanowisku, iż można odliczyć od podatku wydatki na spłatę odsetek od kredytu związanego z wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku.
Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza, co następuje:
Według przepisów art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2 - 4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z: 1)budową budynku mieszkalnego, albo 2)wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo 3)zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo 4)nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
Ponieważ prawo do odliczeń przysługuje w związku z zaciągnięciem kredytu (pożyczki) na ściśle określone cele, z umowy zawartej z bankiem lub instytucją uprawnioną do udzielania kredytów (pożyczek) musi wynikać rodzaj inwestycji, która ma być sfinansowana udzielonym kredytem (pożyczką). Ulga odsetkowa nie obejmuje swoim zakresem odsetek od kredytu (pożyczki), który został przeznaczony na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu, nawet wówczas gdy grunt ten jest związany z inwestycją uprawniającą do ulgi. W tym przypadku odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach na daną inwestycję (art. 26b ust. 3 pkt 6 pdof).
W myśl przepisów art. 26b ust. 2 cytowanej wyżej ustawy, wydatki poniesione na spłatę odsetek od kredytu podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli: -kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1.01.2002 r., -kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów Prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1, -inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium RP przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw, -inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji związanych z: budową budynku mieszkalnego oraz nadbudową i rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach Prawa budowlanego, konieczne jest ich zakończenie przed upływem 3 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z Prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego na cele mieszkalne. Zakończenie inwestycji musi być potwierdzone określonym w przepisach Prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku. Obowiązek zakończenia inwestycji przed upływem 3 - letniego terminu nie dotyczy inwestycji związanych z: wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej. W w/w przypadkach wystarczające jest potwierdzenie zakończenia tych inwestycji. Potwierdzeniem ich zakończenia jest umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik. -do zeznania podatkowego, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki), podatnik dołączy do zeznania oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku, -odsetki od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych: zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku, nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Nadto podatnicy, którzy korzystali lub korzystają z odliczeń wydatków przeznaczonych cele mieszkaniowe, nie mają prawa do stosowania ulgi odsetkowej, jeżeli od dochodu (przychodu) lub od podatku odliczali wydatki na: zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, budowę budynku mieszkalnego, wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu, systematycznie gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo - kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach. Powyższe dotyczy także małżonków, również wówczas gdy tylko jeden z nich (w trakcie małżeństwa lub przed jego zawarciem) korzystał z w/w odliczeń.
Zakresem ulgi objęte są wyłącznie odsetki od kredytów (pożyczek) udzielonych przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów Prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do ich udzielania. Według art. 26b ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu od podstawy obliczenia podatku, nie podlegają odsetki od kredytów: udzielanych ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego towarzystwom budownictwa społecznego oraz spółdzielniom mieszkaniowym na przedsięwzięcia inwestycyjno - budowlane mające na celu budowę mieszkań na wynajem oraz udostępnianie lokalu mieszkalnego na zasadach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na podstawie przepisów o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, udzielanych przez kasy mieszkaniowe na zasadach określonych w przepisach ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, udzielanych na usuwanie skutków powodzi na zasadach określonych w przepisach ustawy o dopłatach do oprocentowania kredytów bankowych udzielonych na usuwanie skutków powodzi, objętych wykupem odsetek ze środków z budżetu państwa na zasadach określonych w przepisach o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, udzielaniu premii gwarancyjnych oraz refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych.
Zgodnie z art. 26b ust. 4 cytowanej wyżej ustawy , odliczenie o którym mowa w ust. 1, obejmuje wyłącznie odsetki : 1)naliczone za okres począwszy od 1.01.2002 r., z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia, 2)od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m. kw. powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m. kw. powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji z zastrzeżeniem ust. 10.
Powyższa kwota w myśl przepisu art. 26b ust.10 cyt. ustawy, w kolejnych następujących po sobie latach podatkowych, nie może ulec zmniejszeniu. W tym celu dla ustalania tej podstawy przyjmuje się najwyższy w okresie obowiązywania ustawy wskaźnik przeliczeniowy 1 m. kw. powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał.
Pierwszego odliczenia odsetek można dokonać dopiero w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym inwestycja została ukończona (art. 26b ust. 5 ustawy pdof). Przy czym odsetki, które zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone w zeznaniu za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki lub też w roku podatkowym bezpośrednio następującym po tym roku. Wówczas odliczeniu podlega różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia, a kwotą faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia (art. 26b ust. 6 i 7 ustawy pdof).
Wysokość odliczeń w myśl przepisu art. 26b ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu jednego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.
W związku z powyższym stwierdzić należy, iż będzie Pani mogła odliczać wydatki na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w banku zzz w przypadku spełnienia warunków określonych w art. 26b w/w ustawy.
Powyższa interpretacja, w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt. 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej /Dz. U. Nr 86 poz. 960 ze zm./ wniesienie zażalenia podlega opłacie skarbowej w wysokości 5 zł oraz od załączników po 0,50 gr.