Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 03.06.2006, sygn. 1472/ROP1/423-151-171/06/AJ, Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie

Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 213 oraz 215 w związku z art. 219 oraz art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 z 2005 r. poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w odpowiedzi na wniosek Podatnika z dnia 25.04.2006 r. (data wpływu do tut. Urzędu 27.04.2006 r.) o uzupełnienie postanowienia Nr 1472/ROP1/423-31-113/06/AJ z dnia 13.04.2006 r. zawierającego pisemną interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w indywidualnej sprawie Podatnika przedstawionej w piśmie z dnia 30.01.2006 r. (data wpływu do tut. Urzędu 08.02.2006 r.)

postanawia

wyjaśnić wątpliwości co do treści wydanego postanowienia Nr 1472/ROP1/423-31-113/06/AJ poprzez doprecyzowanie przedstawionego przez organ podatkowy stanowiska dotyczącego sposobu ustalenia wydatków na nabycie udziałów w D. Sp. z o.o.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 08.02.2006 r. do siedziby tut. Urzędu wpłynął wniosek Podatnika ("Spółka")o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w indywidualnej sprawie Podatnika przedstawionej we wniosku.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie wydał w dniu 13.04.2006 r. postanowienie Nr 1472/ROP1/423-31-113/06/AJ, w którym uznał stanowisko Spółki za nieprawidłowe i stwierdził, że wydatkami na nabycie udziałów w spółce YYY Sp. z o.o. ("YYY"), które stanowić będą koszt uzyskania przychodu w momencie ich sprzedaży, bądź też będą pomniejszały przychód w przypadku ewentualnej likwidacji YYY będą wydatki poniesione na nabycie udziałów w likwidowanej spółce XXX Sp. z o.o. ("XXX"), tj. wydatki związane z zakupem tych udziałów i kwota wierzytelności konwertowanej na kapitał tej spółki, w takim stosunku, w jakim wartość tych wydatków pozostaje do wartości udziałów w YYY otrzymanych w wyniku likwidacji spółki XXX. Jak zaznaczył organ podatkowy - w skład majątku wydanego udziałowcowi (Podatnikowi) w związku z likwidacją XXX wchodzić ma bowiem oprócz udziałów w YYY, również pewna kwota środków pieniężnych.

Spółka złożyła w dniu 27.04.2006 r. wniosek o uzupełnienie w/w Postanowienia na podstawie art. 219 w powiązaniu z art. 213 § 1 Ordynacji podatkowej w zakresie doprecyzowania stanowiska przedstawionego w powyższym postanowieniu dotyczącego sposobu ustalenia wydatków na nabycie udziałów w YYY, które stanowić będą koszt uzyskania przychodu w momencie ich sprzedaży, bądź też będą pomniejszały przychód w przypadku ewentualnej likwidacji YYY.

Spółka przedstawiła swój sposób rozumienia rozstrzygnięcia zawartego w Postanowieniu Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego. Zdaniem Spółki, prawidłowo obliczona kwota wydatków poniesionych na nabycie udziałów w YYY powinna zostać ustalona w oparciu o proporcję wynikającą ze stosunku wartości rynkowej posiadanych przez nią udziałów w YYY do wartości rynkowej całego majątku XXX objętego przez Spółkę w momencie likwidacji tego podmiotu. Tak ustalona proporcja (współczynnik) powinna zostać odniesiona do wydatków poniesionych przez Spółkę na nabycie udziałów w XXX (tj. wydatków związanych z zakupem tych udziałów powiększonych o kwotę wierzytelności konwertowanej na kapitał tej Spółki). W konsekwencji, w opinii Podatnika, poniesione przez niego wydatki na objęcie udziałów w XXX, będą wydatkiem na nabycie udziałów w YYY jedynie w części odpowiadającej obliczonej w powyższy sposób proporcji.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie podtrzymując swoje stanowisko zawarte w Postanowieniu wyjaśnia co następuje:

W przedstawionym przez Podatnika stanie faktycznym, uzyska on udziały w YYY w wyniku likwidacji XXX, której jest jedynym udziałowcem. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.p. dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej. Jednocześnie, jak stanowi art. 12 ust. 4 pkt 3 u.p.d.o.p. do przychodów nie zalicza się m. in. wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej - w części stanowiącej koszt nabycia tego majątku. Wydatki poniesione na nabycie udziałów w XXX będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów dopiero w momencie zbycia tych udziałów, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.p., bądź też będą zmniejszały przychód uzyskany z likwidacji YYY, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 12 ust. 4 pkt 3 u.p.d.o.p. Pod pojęciami "kosztu nabycia lub objęcia" (art. 12 ust. 3 pkt 4 u.p.d.o.p.) oraz "wydatków na objęcie lub nabycie" (art. 16 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.p.) należy rozumieć wszelkie koszty bezpośrednio warunkujące objęcie lub nabycie udziałów, bez których poniesienia skuteczne objęcie lub nabycie udziałów nie byłoby możliwe. Tylko takie wydatki Spółka będzie mogła uznać za koszty nabycia udziałów w YYY.

W omawianej sytuacji wydatkami na nabycie udziałów w YYY będą wydatki poniesione na nabycie udziałów w likwidowanej spółce XXX (tj. wydatki związane z zakupem tych udziałów i kwota wierzytelności konwertowanej na kapitał tej spółki), w takim stosunku, w jakim wartość tych wydatków pozostaje do wartości udziałów w otrzymanych w wyniku likwidacji spółki XXX. Wydatki na nabycie (objęcie) udziałów YYY w spółce XXX obejmować powinny zapłaconą cenę nabycia udziałów w XXX oraz wierzytelność konwertowaną na kapitał zakładowy XXX, jednak tylko w przypadku podwyższenia kapitału zakładowego poprzez ustanowienie nowych udziałów. Należy bowiem wyjaśnić, że jeżeli podwyższenie kapitału zakładowego nastąpi przez podwyższenie wartości nominalnej udziałów istniejących, to nie można kwoty przeznaczonej na takie podwyższenie uznać za koszt nabycia (objęcia) udziałów w XXX (w konsekwencji za koszt nabycia udziałów w XXX, ponieważ nie zmieni się wcześniej poniesiona kwota na nabycie tych udziałów.

Ponadto, jeżeli w skład majątku wydanego udziałowcowi (Podatnikowi) w związku z likwidacją XXX wchodzić będą oprócz udziałów w YYY, również inne składniki majątkowe, wówczas poniesione przez Podatnika wydatki na objęcie udziałów w XXX, w wyżej wskazanym zakresie, będą wydatkami na nabycie udziałów w YYY jedynie w części ustalonej w oparciu o proporcję wynikającą ze stosunku wartości rynkowej udziałów w YYY uzyskanych przez Podatnika do wartości rynkowej całego majątku XXX objętego przez Podatnika w momencie likwidacji tego podmiotu.