Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 01.06.2005, sygn. 1417/PG-I/415/34/05/IT, Urząd Skarbowy w Otwocku
Temat interpretacji
Na podstawie art. 14a §1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz.60 ) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Otwocku po rozpatrzeniu wniosku z dnia 6 kwietnia 2005r., w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych - stwierdza,że stanowisko podatnika w sprawie zaliczenia należnych pracownikom za styczeń 2005r. wynagrodzeń , wypłaconych w dniu 5 lutego 2005r. do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu styczniu 2005r. jest niewłaściwe.
W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym Spółka, zgodnie z obowiązującym regulaminem wypłaty wynagrodzeń pracownikom , wypłaca należne za danym miesiąc wynagrodzenia w dniu 5 następnego miesiąca , np. wynagrodzenia za styczeń 2005r. wypłacane są w dniu 5 lutego 2005r. W ocenie Spółki tak wypłacone wynagrodzenia można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu styczniu 2005r., ponieważ w terminie składania deklaracji za styczeń 2005r. na podatek dochodowy od osób prawnym - do 20 lutego 2005r. , wynagrodzenia za styczeń są postawione do dyspozycji pracowników. Stanowisko podatnika w tej sprawie jest niewłaściwe.
Na podstawie przepisów art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( tj.Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn.zm.), w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2005 r., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych(tj. ze stosunku pracy , z umów zlecenia , o dzieło , praw majątkowych ) , a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy. W myśl przytoczonego uregulowania w celu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzeń pracowników musi być równocześnie spełniona , zarówno przesłanka wynikająca z definicji kosztów uzyskania przychodów określonej w art.15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych , iż są poniesione w celu osiągnięcia przychodów , jak i przesłanka dotycząca ich zapłacenia , postawienia do dyspozycji . Zatem, są one kosztem uzyskania przychodów w momencie ich zapłacenia, postawienia do dyspozycji. W rozpatrywanym przypadku wypłacone w dniu 5 lutego wynagrodzenia za styczeń należy zaliczyć do kosztów w lutym a nie w styczniu . Okoliczność faktyczna, iż w terminie składania deklaracji podatkowej są to już koszty wypłacone nie ma znaczenia w przedmiotowej sprawie , gdyż przytoczone wyżej uregulowanie , obowiązujące do 1 stycznia 2005r. wiąże skutek prawny dotyczący zaliczenia wynagrodzeń pracowników do kosztów uzyskania przychodów z faktem ich wypłaty , postawienia do dyspozycji a nie z terminem składania deklaracji podatkowej.
Przedstawiając powyższe stanowisko uwzględniono stan faktyczny przedstawiony we wniosku i stan prawny obowiązujący w dniu wydania postanowienia.