Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa / Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm./ po rozpatrzeniu wniosku (...)z dnia (...) uzupełnionego pismem z dnia (...),o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie możliwości zaliczenia nieumorzonej wartości lokali mieszkalnych do kosztów uzyskania przychodów w związku z zamiarem ich sprzedaży

stwierdzam, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę: Podatnik w 1993r. rozpoczął budowę budynku mieszkalno-usługowego z przeznaczeniem części mieszkalnej pod wynajem. Jego budowa została zakończona w 1998r. Spółka zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych skorzystała z odliczenia od dochodu wydatków na budowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego z przeznaczeniem znajdujących się w nim lokali mieszkalnych na wynajem na zasadach określonych w tej ustawie. Dochody z wynajmu stanowią dochód z działalności Spółki podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Spółka rozważa możliwość zbycia zakładowych lokali mieszkalnych ich najemcom. Budynek mieszkalny wielorodzinny jest ujęty w ewidencji środków trwałych, a wartość początkowa ustalona na podstawie poniesionych wydatków na jego wybudowanie. Przedmiotowy budynek podlega amortyzacji. Część amortyzacji odpowiadająca udziałowi ulgi inwestycyjnej w wartości środka trwałego, nie stanowi kosztów uzyskania przychodów, natomiast pozostała jest kosztem uzyskania przychodów. Obie części amortyzacji stanowią wartość umorzenia rocznego.

Pytanie Wnioskodawcy: Czy nie umorzona wartość lokali mieszkalnych w związku z ich sprzedażą stanowi koszt uzyskania przychodów ?

Stanowisko Wnioskodawcy: W związku z tym, że wynajem nieruchomości na własny rachunek /PKD 70.20 / stanowi przedmiot działalności wpisany do umowy spółki a dochody z wynajmu lokali stanowią przychody z działalności gospodarczej, w momencie sprzedaży koszty winny być potraktowane jak koszty przy sprzedaży środka trwałego związanego z działalnością gospodarczą .

Przepisy art.15 ust.1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r.o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z póź. zm.) stanowią, iż kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.16 ust.1.

Koszty uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży środka trwałego ustala się zgodnie z art. 16 ust.1 pkt 1 lit. b ustawy o podatku od osób prawnych . Zgodnie z brzmieniem tego przepisu : " Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na: ( ...) nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit.a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, (...) , - wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art.16h ust. 1 pkt1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 8a, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia".

Oznacza to, że w przypadku sprzedaży środka trwałego do kosztów uzyskania przychodów zalicza się pozostałą nieumorzona (niezamortyzowaną) wartość stanowiącą różnicę między wartością początkową środka trwałego,. a wysokością dokonanych odpisów amortyzacyjnych, z tym , że w myśl art. 16h ust.1 pkt 1 ustawy, suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których nie uważa się za koszt uzyskania przychodów.

W przypadku podatnika, który korzystał z prawa do odliczenia od dochodu wydatków na budowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego z przeznaczeniem znajdujących się w nim lokali mieszkalnych na wynajem znajduje zastosowanie przepis art.16 ust.1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym: " Nie uznaje się za koszt uzyskania przychodu odpisów z tytułu zużycia środków trwałych (...) dokonywanych według zasad określonych w art 16a-16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków (...) , odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie".

W świetle przytoczonych norm prawnych należy uznać, iż kosztem uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia przez Spółkę lokali mieszkalnych będzie pozostała niezamortyzowana ich wartość, która stanowi różnicę między ustaloną wartością początkową tych lokali, a wartością dokonanych odpisów amortyzacyjnych, uwzględniających również odpisy, których w świetle art. 16 ust.1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny jak i prawny znajdujący zastosowanie w przedmiotowej sprawie tut. Organ podatkowy zgadza się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, iż z chwilą sprzedaży przedmiotowych lokali, nie umorzona ich wartość stanowi koszt uzyskania przychodów oraz , że koszty związane ze sprzedażą tych lokali, winny być rozliczone na takich samych zasadach jak koszty przy sprzedaży każdego innego środka trwałego związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą.