Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 01.12.2005, sygn. PDOP423/4/2005, Urząd Skarbowy w Gorlicach

Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Gorlicach działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 16.11.2005 (data wpływu 17.11.2005 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 17.11.2005 r. Spółka zwróciła się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Jak wynika z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego Spółka w latach 2003 - 2005 przeprowadziła remonty pokoi i łazienek w budynku ... polegające na wymianie: posadzek, okien i wyposażenia. Nakłady na remonty w każdym roku przekraczały 100.000,00 zł. Jednostka obecnie stoi na stanowisku, że błędnie rozliczała koszty remontu w czasie na okres 3 lat i zgodnie z art. 15 ust 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, winna skorygować deklaracje podatkowe, rozliczając koszty remontu w roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

Zgodnie z treścią art. 15 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Przytoczony powyżej przepis ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych uprawnia podatników do zaliczania w ciężar kosztów uzyskania przychodów wydatków, które zostały poniesione w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, jeżeli pomiędzy tymi wydatkami a osiągniętymi przychodami zachodzi określony związek przyczynowo - skutkowy, t. j. poniesienie wydatków musi mieć wpływ na możliwość powstania lub zwiększenia przychodów. Kwestię zaliczania kosztów do poszczególnych okresów podatkowych regulują postanowienia art. 15 ust. 4 w/w ustawy zgodnie z tym przepisem koszty uzyskania przychodów są potrącane w roku podatkowym, którego dotyczą, chyba, że ich zarachowanie nie było możliwe. Przepisy prawa podatkowego nie posługują się formułą rozliczenia kosztów w czasie.
Nakłady na prace budowlane wykonane w środku trwałym - budynku ... mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio lub poprzez odpisy amortyzacyjne.
Wymianę posadzek i okien oraz remont łazienek, należy zaliczyć do prac remontowych, ponieważ w ich wyniku zostaje jedynie przywrócony pierwotny stan techniczny i użytkowy domu sanatoryjno - wypoczynkowego. Zatem bez względu na wysokość poniesionych na ten cel wydatków stanowić one będą koszt uzyskania przychodu w momencie ich poniesienia, bowiem oparciu o art. 16 ust. 1pkt 1 lit. c, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów tylko wydatki poniesione na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych. Nawet wydatki przekraczające 3.500 zł netto, mogą być kosztem podatkowym w dniu poniesienia, jeżeli wykonane prace mają charakter remontu. Natomiast w przypadku, gdy poniesione wydatki wykraczają poza charakter odtworzeniowy i powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórcza, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji, to nie można uznać, że poniesiono wydatki na remont i co za tym idzie, nie można ich zaliczyć w momencie ich poniesienia, do kosztów uzyskania przychodów firmy. Wydatki związane z wymianą wyposażenia w remontowanych pokojach będą w całości kosztem uzyskania przychodów, jeżeli ich wartość jednostkowa nie przekroczy kwoty 3.500 zł. i nie zaliczone zostaną do środków trwałych z powodu okresu ich używania krótszego niż rok.
Biorąc pod uwagę powyższe, Jednostka winna skorygować deklaracje podatkowe, wykazując w kosztach uzyskania przychodu, poniesione koszty na remont i wymianę wyposażenia w momencie ich poniesienia.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla niego organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Gorlicach w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.