Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 25.03.2004, sygn. PD/423/043/2004, Drugi Śląski Urząd Skarbowy w Bielsku-Białej

Temat interpretacji

Z przedstawionego w piśmie Spółki stanu faktycznego wynika, iż w 2000 r. otrzymała ona z WFOŚiGW w Katowicach pożyczkę na dofinansowanie zadania ,,skojarzony układ energetyczno-chłodniczy dla potrzeb centralnej klimatyzacji KWK ....., które zostało zakończone, a środki trwałe powstałe z tego zadania podlegają amortyzacji. W dniu 01.12.2003 r. Spółka zawarła z WFOŚiGW umowę w sprawie częściowego warunkowego umorzenia pożyczki. Zgodnie z treścią przedmiotowej umowy pożyczkobiorca uzyskaną w wyniku umorzenia kwotę przeznaczy na zadanie: modernizacja kotła parowego OCG-64 na terenie Elektrociepłowni .... i zakończy je w terminie do 31.12.2004 r. Warunkowe umorzenie pożyczki zgodnie z niniejszą umową umorzenia następuje z dniem jej zawarcia. Termin ,,umorzenie" nie jest zdefiniowany w przepisach podatkowych, nie jest też pojęciem z zakresu prawa cywilnego. W przepisach Kodeksu cywilnego nie stanowi on wyodrębnionej instytucji cywilnoprawnej. Do umorzenia zobowiązania o charakterze cywilnoprawnym u danego dłużnika może dojść np.: poprzez zwolnienie go z długu czy też przejęcie ciążącego na nim długu przez osobę trzecią. Umarzanie zobowiązań wywołuje określone skutki w podatku dochodowym. Co do zasady jest ono przysporzeniem majątkowym stanowiącym przychód dla celów podatkowych. Jak wynika z art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14 są w szczególności: wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych pożyczek (kredytów), za wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy z zastrzeżeniem ust. 4 pkt 8 ustawy. Tak więc wartość umorzonej pożyczki, czyli zwolnienia dłużnika z długu stanowi dla niego przychód w dacie umorzenia. Jednocześnie art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, iż wolne od podatku są; dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, z zastrzeżeniem pkt 14 i 14a, otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m. W świetle powyższego równowartość kwoty wykazanej dla celów podatku dochodowego po stronie przychodu należy wyłączyć z dochodów podlegających opodatkowaniu. Jednocześnie po oddaniu inwestycji do używania, kwoty odpisów amortyzacyjnych liczone od tej części wartości początkowej wytworzonego środka trwałego, na którą złożyły się wydatki sfinansowane umorzoną pożyczką nie stanowią kosztów uzyskania przychodów stosownie do postanowień art. 16 ust. 1 pkt 48 przedmiotowej ustawy, który stanowi; iż odpisów z tytułu zużycia środków trwałych dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a-16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie tych środków we własnym zakresie, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Reasumując, należy stwierdzić, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, na które uzyskano zwrot w część odpowiadającej poniesionym wydatkom na ich wytworzenie lub nabycie nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Dla Spółki nie będą kosztem uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dotyczące środków trwałych, które powstaną w wyniku zakończenia realizacji zadania ,,modernizacja kotła parowego OCG-64 na terenie Elektrociepłowni ..., w części odpowiadającej równowartości wydatków poniesionych na jego realizację, a które zostały zwrócone Spółce w postaci umorzenia części pożyczki udzielonej przez WFOŚiGW na dofinansowanie zadania ,,skojarzony układ energetyczno-chłodniczy dla potrzeb centralnej klimatyzacji KWK ...